萬福生科財務(wù)造假案例分析論文
在平平淡淡的日常中，大家或多或少都會接觸過論文吧，論文對于所有教育工作者，對于人類整體認識的提高有著重要的意義。那么，怎么去寫論文呢？下面是小編為大家整理的萬福生科財務(wù)造假案例分析論文，僅供參考，大家一起來看看吧。
萬福生科財務(wù)造假案例分析論文 篇1
【摘要】近年來，我國上市公司財務(wù)造假案例屢禁不止，嚴重損害了中小股東的利益，破壞了資本市場的秩序，同時，一旦被發(fā)現(xiàn)，將會大大降低公司的價值。而財務(wù)造假的最根本原因是公司治理存在缺陷。鑒于此，文章從公司治理的角度，以萬福生科這一創(chuàng)業(yè)板造假第一為例，對其造假手段和造假的深層次原因進行剖析，進而提出防范上市公司財務(wù)造假的對策。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊；公司治理；萬福生科
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）25-0064-03
一、引言
隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，資本市場的日益成熟，資本的趨利性也漸漸顯現(xiàn)出來。近年來，我國上市公司出現(xiàn)了一連串的財務(wù)造假案，如之前的深圳主板上市公司“銀廣夏”造假案，以及中小板上市公司“綠大地”造假案。這些上市公司的造假案使投資者蒙受了巨額損失，損害了他們對上市公司以及中國資本市場的信任。雖然我國對于上市公司的監(jiān)管不斷加強，但是仍有部分公司受利益驅(qū)動，使用各種方法進行財務(wù)造假，2012年8月發(fā)生的萬福生科財務(wù)造假案成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。
二、案例背景介紹
萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司前身是成立于2003年的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司，于2011年9月27日在深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板上市，股票代碼為300268，股票簡稱“萬福生科”。主要從事大米結(jié)晶葡萄糖、大米高蛋白、高麥芽糖漿等淀粉糖系列產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售，是稻米深加工副產(chǎn)品綜合利用循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)。
在上市不到一年的時間，萬福生科就被曝出財務(wù)造假。在2012年半年度報告中，該公司虛增營業(yè)收入18800萬元，虛增營業(yè)成本14600萬元，虛增凈利潤4023.16萬元，前述數(shù)據(jù)金額較大，且導(dǎo)致該公司2012年上半年財務(wù)報告盈虧方向發(fā)生變化，情節(jié)嚴重。因此萬福生科被湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查，并于2012年11月22日被深交所公開譴責(zé)。隨著案情的進一步發(fā)展，萬福生科上市之前的造假行為也浮出水面。根據(jù)深交所2013年3月15日對萬福生科做出的公開譴責(zé)，公司2008—2011年期間存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計虛增收入74000萬元左右，虛增營業(yè)利潤18000萬元左右，虛增凈利潤16000萬元左右。其中，2011年度公司虛構(gòu)營業(yè)收入28000萬元，虛增營業(yè)利潤6541.36萬元，虛增歸屬于上市公司股東的凈利潤5912.69萬元，分別占公司已披露2011年財務(wù)報告中三項財務(wù)數(shù)據(jù)金額的50.63%、110.67%和98.11%。經(jīng)對上述虛增數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，公司2011年營業(yè)收入、營業(yè)利潤和歸屬于上市公司股東的凈利潤數(shù)額分別為27300萬元、-630.51萬元和114.17萬元，與公司披露的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)存在重大差異。截至2013年5月10日，萬福生科的財務(wù)造假案有了最終結(jié)果，證監(jiān)會對萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行及相關(guān)中介違法違規(guī)案進行了正式通報，并對相關(guān)人員做出了處罰。
三、萬福生科財務(wù)造假手段簡析
一般情況下，公司財務(wù)造假的結(jié)果是營業(yè)收入和利潤的虛增。根據(jù)會計上三個財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，利潤表中營業(yè)收入和利潤的增加反映在資產(chǎn)負債表上，就是資產(chǎn)的增加。根據(jù)萬福生科的公告，其具體的造假手段主要有虛增應(yīng)收賬款、虛增預(yù)付賬款、虛增在建工程等。
（一）虛增應(yīng)收賬款
根據(jù)萬福生科《關(guān)于重要信息披露的補充和2012年中報更正的公告》（以下簡稱《公告》）顯示，2012年上半年的應(yīng)收賬款凈額由原來的12830萬元更正為41250萬元，虛增了近876萬元。另外，報告顯示。前五大客戶發(fā)生了很大變化，如表1顯示，更正前應(yīng)收賬款的前五名客戶在在更正后的前五名名單中并未出現(xiàn)，并且，前五名客戶的應(yīng)收賬款總額由512萬元減少到164萬元，說明其應(yīng)收賬款存在嚴重的造假行為，包括偽造銷售合同、虛擬銷售業(yè)務(wù)等。
（二）虛增預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項債權(quán)，但實際上，萬福生科的這些預(yù)付賬款并非都與真實交易掛鉤。萬福生科2011年年報上顯示預(yù)付賬款為10700萬元，而實際更正后的金額為1279.29萬元，虛增預(yù)付賬款達1070萬元。根據(jù)《公告》顯示，2012年6月底的預(yù)付賬款更正后為14569.55萬元，而實際為10100.72萬元，虛增了4468.83萬元。萬福生科通過虛假的交易，將公司的資金支付給糧食經(jīng)紀人和農(nóng)戶。而事實上，一方面大部分的資金轉(zhuǎn)移到了自己控制的銀行賬戶，然后通過銷售回款的方式收回資金；另一方面，隨著工程的進一步開展，預(yù)付賬款可以轉(zhuǎn)向在建工程，從而達到了虛增在建工程的目的。
（三）虛增在建工程
通過在建工程達到虛增收入和利潤是萬福生科最為高明的手段。因為在建工程還處在建設(shè)中，具有隱蔽性，不像應(yīng)收賬款那樣容易被察覺�！豆妗凤@示，2012年6月底，在建工程虛增8036萬元。其中，項目虛增金額較大的項目如表2所示。供熱車間改造工程、淀粉擴改工程和污水處理工程三項工程總共虛增了7500萬元。
四、萬福生科財務(wù)造假原因分析
萬福生科財務(wù)造假的發(fā)生表明其公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重的缺陷。公司的治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部權(quán)力的劃分，是股東大會、董事會、監(jiān)事會“三權(quán)分立”的結(jié)果，三者各司其職，互相制約。但是，在我國上市公司中，一股獨大的現(xiàn)象較為嚴重，大股東控制了董事會和經(jīng)理層，同時，獨立董事和審計委員會內(nèi)部監(jiān)督被抑制，從而導(dǎo)致大股東利用控制權(quán)侵占中小股東的利益。
（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中
萬福生科是典型的一股獨大型企業(yè)。根據(jù)2012年年報顯示，龔永福和楊榮華分別持有公司29.99%的股份，而二人為夫妻關(guān)系，因此共持有公司59.98%的股份。這種高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司的實際控制人為龔永福夫婦二人。在缺少股權(quán)制衡的情況下，實際控制人就會凌駕于內(nèi)部控制之上，公司的重大決策完全根據(jù)他們的意志來決定，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，從而實現(xiàn)操縱利潤、利益私人化的目的。關(guān)于萬福生科2012年半年報的虛假記載和重大遺漏，萬福生科也認為是因為內(nèi)控松懈，內(nèi)控制度沒有得到很好的執(zhí)行。另外，公司實際控制人龔永福既是董事長又是總經(jīng)理。這一“兩權(quán)合一”的公司治理結(jié)構(gòu)破壞了董事會和經(jīng)理層監(jiān)督與被監(jiān)督的機制。董事長（經(jīng)理）掌握公司的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，實際上就是經(jīng)理層的自我監(jiān)督，這一現(xiàn)象容易造成財務(wù)造假。
（二）獨立董事不“獨立”
獨立董事的獨立性決定了董事會的監(jiān)管效率，因此，我國在2001年推出了獨立董事制度。由于獨立董事比一般的董事具有更強的獨立性，所以實行獨立董事制度后，公司董事會的獨立性也就有了保障。然而，我國的獨立董事大多流于形式，大部分的獨立董事只是兼職，根本不會把大部分時間和精力放在公司的事務(wù)上。據(jù)萬福生科2011年年度報告顯示，三名獨立董事均參加了2011年公司召開的6次董事會，沒有對萬福生科財務(wù)造假行為發(fā)表任何獨立意見。鄒麗娟作為三名獨立董事中唯一一名專業(yè)的會計人員，具有注冊會計師資格證，實務(wù)經(jīng)驗較為豐富，對于公司造假行為不可能一無所知，說明已經(jīng)失去了其應(yīng)有的獨立性，或者沒有盡到自己的監(jiān)督職責(zé)。另外兩名獨立董事單楊、程云輝分別是農(nóng)業(yè)、生物領(lǐng)域的專家，說明萬福生科選擇行業(yè)專家作為獨立董事，更多是把獨立董事當成顧問，而不是監(jiān)督者。因此，萬福生科獨立董事并沒有發(fā)揮其獨立性，未能發(fā)揮制衡董事會、保護中小投資者利益的作用。
�。ㄈ⿲徲嬑瘑T會失效
審計委員會大多是由獨立董事構(gòu)成，而且成員中必須具備會計及審計方面的專業(yè)知識，所以審計委員會作為重要的內(nèi)部控制機制，對于公司內(nèi)部的會計行為及披露的報表有較強的監(jiān)督職能。然而，當萬福生科出現(xiàn)較為嚴重的財務(wù)造假行為，審計委員會仍然認為：公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行方面不存在重大缺陷，公司內(nèi)部控制自我評價報告符合公司內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況。很顯然，公司內(nèi)部審計沒有發(fā)揮正常作用，審計委員會對重大信息披露也未進行有效的監(jiān)督，可以說萬福生科審計委員會功能基本上處于缺失狀態(tài)。
五、萬福生科財務(wù)造假的啟示
根據(jù)以上的分析得出，萬福生科財務(wù)造假歸根結(jié)底是其公司治理存在的缺陷，內(nèi)部控制制度失效，為此，本文從公司治理的角度，提出了如下幾個方面的建議，以提高公司治理效率，防范財務(wù)造假行為的發(fā)生。
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低大股東持股比例
股權(quán)越集中就意味著控股股東對公司的會計行為的約束能力越強。在此情況下，控股股東所受的約束力較低，為了一己私利，對會計信息作出虛假披露，從而損害中小股東的利益。為此，可以逐步降低大股東的持股比例，增加機構(gòu)持股、社會公眾持股比例，實現(xiàn)投資主體多元化、股權(quán)分散、大股東相互制衡的局面，建立有利害關(guān)系的股東表決權(quán)除權(quán)制度，從而防止大股東濫用表決權(quán)。
�。ǘ┩晟篇毩⒍潞蛯徲嬑瘑T會制度
獨立董事和審計委員會作為公司的重要治理機制，其獨立性至關(guān)重要。如果控股股東掌握了董事的任免權(quán)，則獨立董事的獨立性將受到破壞，審計委員會的職能也得不到很好的發(fā)揮。因此，為了充分發(fā)揮獨立董事和審計委員會的作用，可以實行控股股東及其派出的董事強制性表決回避制度，由中小股東提出自己的獨立董事人選，維護中小股東的利益。另外，對于獨立董事和審計委員會的運行效率也要加強監(jiān)督，避免形式主義。
�。ㄈ┒麻L和總經(jīng)理兩職分離
股權(quán)高度集中情況下，如果董事長和總經(jīng)理為同一個人，則公司實際控制人和管理層的利益高度一致，管理層為了自身的利益，所作出的經(jīng)營決策都是從自身利益出發(fā)。而董事長和總經(jīng)理兩職合一的公司治理模式使得決策不會受到異議。在此情況下，經(jīng)理層就很容易滋生會計造假風(fēng)險，從而侵占公司和中小股東的利益。因此，建議董事長和總經(jīng)理由相互獨立的.兩個人擔任，從而實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)控制度。
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萬福生科財務(wù)造假案例分析論文 篇2
一、背景介紹
萬福生科股份有限公司（簡稱“萬福生科”）是湖南省常德市的一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主營稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市。2012年9月14日，公司發(fā)布公告稱因涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)而被證監(jiān)會湖南監(jiān)管局立案調(diào)查。9月18日，萬福生科發(fā)布公告稱證監(jiān)會決定對公司進行立案調(diào)查，其股票從第二天開始停牌。10月25日，萬福生科發(fā)布《關(guān)于重要信息披露的補充和2012年中報更正的公告》（簡稱《補充更正公告》），承認其在2012年半年度報告中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4 023.16萬元，進而使得公司2012年上半年利潤總額由盈利2 874.01萬元變?yōu)樘潛p1 117.37萬元，減少了138.88%，此外還未披露公司上半年停產(chǎn)事項。2013年3月2日，萬福生科發(fā)布自查公告，承認財務(wù)造假。至此，萬福生科成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。
二、舞弊手段分析
一般情況，企業(yè)財務(wù)造假的結(jié)果是營業(yè)收入和利潤的虛增。根據(jù)會計上三個財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，利潤表中營業(yè)收入和利潤的增加反映在資產(chǎn)負債表上，就是資產(chǎn)的增加。根據(jù)萬福生科的公告，其具體的造假手段有虛增應(yīng)收賬款、虛增在建工程、虛增預(yù)付賬款等。
（一）虛增營業(yè)收入
萬福生科的主要經(jīng)營項目是銷售大米、麥芽糖等多種農(nóng)副產(chǎn)品。偽造絕大多數(shù)產(chǎn)品的實際銷售收入，相比正常售價的四五倍以上，由此所偽造出的銷售收入是真實銷售收入的一百倍以上，甚至有些產(chǎn)品并沒有實際銷售額，憑空捏造銷售行為的存在。糖漿的實際營業(yè)收入為2031.74萬元，虛假報告則表示營業(yè)收入為12226.12萬元，虛增10194.38萬元;麥芽糊精營業(yè)收入為0元，虛假報告則為1123.89萬元，虛增1123.89萬元;產(chǎn)品實際營業(yè)收入為8231.44萬元，虛假報告為26976.02萬元，虛增18744.58萬元。
日前，萬福生科發(fā)布2012年年報，公司去年虧損341萬元。尤為蹊蹺的是，盡管去年上半年生產(chǎn)線大面積停產(chǎn)，下半年又遭遇造假危機，萬福生科全年卻實現(xiàn)了2.96億元的營收，同比增長8.39%�！霸谠旒贃|窗事發(fā)，銷售大受影響的情況下，萬福生科去年下半年還實現(xiàn)了2.14億元的營收，不能不讓人懷疑其業(yè)績的真實性�！庇捎谌f福生科造假事泄，帶來產(chǎn)業(yè)鏈上下游生變：上游供應(yīng)商趁機提價，使得公司營業(yè)成本大增;下游客戶則減少采購萬福生科產(chǎn)品的數(shù)量，或是要求公司降價供貨，公司產(chǎn)品銷量已有明顯下滑。
此外，更正前應(yīng)收賬款中金額前五名在更正后3名未再出現(xiàn)，且更正前前五名應(yīng)收賬款合計金額達7172.78萬元，比實際情況2760.42萬元虛增了4412.37萬元。說明應(yīng)收賬款存在嚴重造假行為。據(jù)調(diào)查，萬福生科在銷售合同中披露的與華源糧油經(jīng)營部簽訂的兩份合同，與傻牛食品廠簽訂的三分合同經(jīng)兩家企業(yè)老板及老板娘表示均不存在;而億德糧油貿(mào)易行所有人黃德義與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系，由此可以看出企業(yè)存在偽造銷售合同，虛擬銷售業(yè)務(wù)等行為。
（二）虛增預(yù)付款
應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中不僅包含工程款，還包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的款項。但是，萬福生科的應(yīng)付賬款很少，2012年上半年末僅為763萬元，可以忽略不計。至于預(yù)付賬款，除2011年末外，金額也一直不多，2011年末，萬福生科的預(yù)付賬款比上年末增長了449.44%，對此，公司方面的解釋是，“主要原因系公司募集資金投資項目全面啟動，增加預(yù)付設(shè)備款項所致。”問題是，既然上半年末預(yù)付工程款理應(yīng)減少，報表上預(yù)付賬款卻為什么還增加了許多？有人解釋為日常經(jīng)營活動中預(yù)付了很多采購款。然而，從歷史數(shù)據(jù)來看，萬福生科日常的經(jīng)營活動產(chǎn)生不了太多的預(yù)付賬款，從2011年上半年末預(yù)付賬款同樣不高來看，也不存在導(dǎo)致預(yù)付賬款猛增的季節(jié)性因素。事實上，根據(jù)招股說明書，2011年上半年末預(yù)付賬款中預(yù)付經(jīng)紀人（原材料）采購款僅為955萬元。
（三）虛增收入及利潤
通過進行關(guān)聯(lián)方交易，利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售，通過銷售定價差異，達到轉(zhuǎn)移利潤或虛增利潤的目的。在萬福生科的財務(wù)造假案中，出現(xiàn)明顯地關(guān)聯(lián)方交易造假行為。報告顯示，湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻收入都在1300萬元左右，但在更改后的`報告中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失：湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。
萬福生科在外部設(shè)立大量虛擬供應(yīng)商賬戶，這些賬戶的主人是一些真實存在的糧食經(jīng)紀人，但實際由萬福生科控制。通過預(yù)付款形式將自有資金轉(zhuǎn)入這些賬戶，再從中提取現(xiàn)金或其他方式轉(zhuǎn)回，構(gòu)成銷售回款，造成銷售規(guī)模增加，從而虛增營業(yè)利潤。
萬福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫單等一系列造假工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。
虛增利潤及收入，需要與“資產(chǎn)”相對應(yīng)。萬福生科在造假過程中選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”項目，它的募集資金建設(shè)項目還在建設(shè)中，降低暴露的風(fēng)險，至于預(yù)付賬款，是否實際發(fā)生有待查證，也許實際上是將資金過賬又轉(zhuǎn)回。
三、萬福生科財務(wù)造假的信號分析
半年報中，企業(yè)營業(yè)總收入達2322萬元，比上年同期增長了16.23%而營業(yè)利潤以及利潤總額分別只有2554萬元和2874萬元，比上年同期減少了-15.34%和-16%。而2011年年度報告中，企業(yè)營業(yè)總收入比2010年年度增長了27.60%，營業(yè)利潤增長10.62%，利潤總額增長9.11%。同為一年時間，營業(yè)利潤與利潤總額的波動非常之大，引人懷疑。
企業(yè)存在大量預(yù)付賬款，均為“預(yù)付工程、設(shè)備款，工程尚在建設(shè)中”，而對應(yīng)的客戶均為個人，無法查實。
企業(yè)在建工程項目金額比2011年底增加了許多，但半年內(nèi)完工程度卻很低。供熱車間改造工程完工程度只有50%，污水處理工程完工程度只有2%，此外，從招股說明書中披露的2011年6月的在建工程的情況來看，并沒有污水處理工程這一項目。那么，半年報中這個項目的真實性就很值得懷疑了。淀粉糖擴改工程，2012年半年報較2011年年報在投入金額增長了12.5倍后，工程進度反而由90%降低到30%，而在2012年年報中則根本沒有提及淀粉糖擴改工程，該工程是否存在或者已經(jīng)完工不得而知。
四、財務(wù)舞弊啟示
財務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，不得不引起重視。更重要的是，財務(wù)造假并非一時速成的，長時間的運籌帷幄必然會有蛛絲馬跡可循，我們必須反思如何充分利用上市公司的公開資料以及風(fēng)險導(dǎo)向的審計模型，及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)造假。在萬福生科的案列中，偽造了大量銀行憑證，在之前問題沒有暴露與審查相關(guān)憑證票據(jù)不嚴有必要關(guān)系。因此，審計中應(yīng)該重視相關(guān)企業(yè)原始憑證等的審核。萬福生科屬于高科技行業(yè)，而且是地方政績企業(yè)，對它的行業(yè)背景，上市程序，資金支持，技術(shù)研發(fā)都是關(guān)鍵的審計突破口。也許要加強實地走訪獲取直接證據(jù)，對于以銷售為主的公司，其與客戶之間的聯(lián)系也是相當緊密。因此通過實地走訪調(diào)查其各種業(yè)務(wù)的真實性，可以進一步預(yù)防和發(fā)現(xiàn)造假情況。
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