新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析論文
1杜邦分析法
杜邦分析法作為現(xiàn)代企業(yè)較為流行的綜合財(cái)務(wù)分析方法，主要是通過(guò)將凈資產(chǎn)收益率這一指標(biāo)進(jìn)行分解，從而全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的綜合分析方法。杜邦分析法作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)體系的主要理論方法之一，所選取的考評(píng)指標(biāo)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，能夠比較全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平。同時(shí)，將單一指標(biāo)層層分解，進(jìn)而建立起綜合考評(píng)指標(biāo)體系，將各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系清晰呈現(xiàn)出來(lái)，便于管理者進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并發(fā)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因并加以改正。而將杜邦分析法應(yīng)用于醫(yī)院，具體而言:凈資產(chǎn)收益率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/平均凈資產(chǎn)×100%=總資產(chǎn)收支剩余率×權(quán)益乘數(shù)=業(yè)務(wù)收支剩余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)其中:權(quán)益乘數(shù)=1/(1－資產(chǎn)負(fù)債率)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/總資產(chǎn)平均余額業(yè)務(wù)收支剩余率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/業(yè)務(wù)收入將杜邦分析法引入醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系中來(lái)，可以有效地分析醫(yī)院這個(gè)會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)獲利中各個(gè)指標(biāo)的相互聯(lián)系，從而對(duì)各個(gè)指標(biāo)層層分解，對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的原因進(jìn)行深入挖掘和詳細(xì)闡述，最終形成一個(gè)綜合全面的財(cái)務(wù)分析體系，對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行完整合理的評(píng)價(jià)，從而為會(huì)計(jì)人員提出醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況改進(jìn)建議提供了借鑒和參考。當(dāng)然，杜邦分析法也有自身的不足，例如其忽略了無(wú)形資產(chǎn)、人力資源等要素，對(duì)于現(xiàn)金流量指標(biāo)的考量也基本沒(méi)有，難以全面把握醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在實(shí)際財(cái)務(wù)分析中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合杜邦分析法和其他方法，按照現(xiàn)實(shí)需要，全面衡量醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。
2平衡計(jì)分卡
平衡計(jì)分卡法是由美國(guó)學(xué)者羅伯特卡普蘭和大衛(wèi)諾頓于1992年共同提出。平衡計(jì)分卡法是在原有財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，將無(wú)形資產(chǎn)、創(chuàng)新能力等內(nèi)容考慮進(jìn)來(lái)，從而將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可以進(jìn)行考評(píng)的目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，是企業(yè)一種良好的管理方法和有效的溝通工具。作為一系列財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的綜合體，平衡計(jì)分卡主要包括四個(gè)主要維度:財(cái)務(wù)維度、客戶(hù)維度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。而醫(yī)院所使用的平衡計(jì)分卡法首先整合醫(yī)院的任務(wù)和決策，根據(jù)需要，從財(cái)務(wù)狀況維度、病人維度、內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度出發(fā)，通過(guò)選取一些關(guān)鍵指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。與其他財(cái)務(wù)分析方法不同，平衡計(jì)分卡法不僅僅選取財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考評(píng)依據(jù)，通過(guò)兩者的結(jié)合，從而全面考評(píng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況。所以說(shuō)，與其他財(cái)務(wù)分析方法相比，平衡計(jì)分卡法更能全面把握和描述企業(yè)的資金狀況，因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)分析動(dòng)態(tài)指標(biāo)，通過(guò)不斷的測(cè)試、管理和修正，從而實(shí)現(xiàn)事中控制而非事后控制;同時(shí)，平衡計(jì)分卡法通過(guò)分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合已有的財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以保障數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，保障指標(biāo)體系的針對(duì)性和靈活性。此外，平衡計(jì)分卡法強(qiáng)調(diào)考評(píng)是為了醫(yī)院未來(lái)更好的發(fā)展，因此其財(cái)務(wù)分析體系層次分明，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)各個(gè)方面進(jìn)行考評(píng)，從而查缺補(bǔ)漏，保證醫(yī)院健康發(fā)展。當(dāng)然，該方法也存在一些不足之處。由于平衡計(jì)分卡法使用起來(lái)操作比較復(fù)雜，因此考評(píng)的工作量較大，成本較高。同時(shí)，考評(píng)需要大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，存在一定的主觀性，在評(píng)價(jià)過(guò)程中也難以計(jì)算。在進(jìn)行四個(gè)維度的`綜合考評(píng)時(shí)，不僅需要在不同層面之間分配權(quán)重，而且需要在同一層面的不同考評(píng)指標(biāo)之間分配權(quán)重，所以考評(píng)結(jié)果的客觀性還有待驗(yàn)證。因此該方法在醫(yī)院績(jī)效考評(píng)中的應(yīng)用還在不斷完善。
3案例分析
杜邦分析法可以解釋指標(biāo)變動(dòng)的原因和變動(dòng)的趨勢(shì)，幫助管理者發(fā)現(xiàn)醫(yī)療運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，為采取應(yīng)對(duì)措施指明方向�，F(xiàn)以省級(jí)某非營(yíng)利性醫(yī)院2008年度財(cái)務(wù)決算資料為例，介紹杜邦分析法在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的思路。從橫向看上表數(shù)據(jù)顯示:凈資產(chǎn)收益率省級(jí)醫(yī)院平均值較低，僅為4.05%。某醫(yī)院報(bào)告期凈資產(chǎn)結(jié)余率同比增長(zhǎng)，且高于省級(jí)醫(yī)院平均值，但與先進(jìn)醫(yī)院5.27%的凈資產(chǎn)結(jié)余率比，存在較大差距。根據(jù)杜邦分析法的原理，將凈資產(chǎn)結(jié)余率指標(biāo)層層分解后發(fā)現(xiàn):先進(jìn)醫(yī)院的資產(chǎn)收支結(jié)余率及權(quán)益乘數(shù)指標(biāo)均高于某醫(yī)院。其中，由于受業(yè)務(wù)收支結(jié)余率影響，資產(chǎn)收支結(jié)余率高出0.45個(gè)百分點(diǎn);受資產(chǎn)負(fù)債率影響，權(quán)益乘數(shù)高出0.05。對(duì)先進(jìn)醫(yī)院的深入分析發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)收支結(jié)余率高于某醫(yī)院有兩方面原因:一是，由于先進(jìn)醫(yī)院建院時(shí)間較短，沒(méi)有離休人員，且退休人員少于某醫(yī)院55人，若按醫(yī)院每年承擔(dān)離退休人員年平均費(fèi)用3.6萬(wàn)元/人計(jì)算，先進(jìn)醫(yī)院少支出退休人員費(fèi)用198萬(wàn)元;二是，兌現(xiàn)職工貨幣分房補(bǔ)貼，先進(jìn)醫(yī)院是從以前年度提取的福利基金中開(kāi)支;而某醫(yī)院福利基金早已用完，只能在管理費(fèi)用中列支，占用當(dāng)年的成本支出360萬(wàn)元。此外，先進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率高于某醫(yī)院3.19個(gè)百分點(diǎn)，與先進(jìn)醫(yī)院選擇與貿(mào)易背景、賣(mài)方需求貼切的短期票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)，減少醫(yī)院自有資金占用，降低融資成本有關(guān)。杜邦分析法是財(cái)務(wù)分析方法中的一種，單獨(dú)應(yīng)用有其局限性。如能結(jié)合醫(yī)院的其他信息加以分析，不僅能彌補(bǔ)原有的缺陷和不足，還能彰顯自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，使財(cái)務(wù)分析更完整、科學(xué)及合理。
4結(jié)論
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析在廣度和深度上的拓展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，要成功應(yīng)對(duì)這一變革，除了需良好地掌握新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之外，還要通過(guò)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法等手段對(duì)財(cái)務(wù)分析工作不斷改進(jìn)和完善。
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