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傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性及改進(jìn)思路探討論文
摘要:本文基于筆者從事財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn),以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)為研究對(duì)象,論文首先分析了當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性,進(jìn)而給出了基于企業(yè)價(jià)值視角的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)思路,全文是筆者長(zhǎng)期工作實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論升華,相信對(duì)從事相關(guān)工作的同行有著重要的參考價(jià)值和借鑒意義。
關(guān)鍵詞:企業(yè)價(jià)值 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)信息
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的,分析的主要資料來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是關(guān)于償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)性的;分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和綜合分析法四類。
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下,資本、土地和勞動(dòng)等自然稀缺資源是企業(yè)生產(chǎn)的首要要素,企業(yè)發(fā)展追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)、低成本和更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率,企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,將累計(jì)資本不斷投入到新廠房、新設(shè)備和土地等固定資產(chǎn)上。
現(xiàn)在的是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,跟工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比,企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變:知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配、使用和消費(fèi)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)形態(tài),知識(shí)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是以智力資源的占有、配置,以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)為主要因素的經(jīng)濟(jì)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩個(gè)方面,其中人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。如美國(guó)1900年到1975年間,物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%,而勞動(dòng)力收入份額已由約55%上升到80%左右,人力資源是最重要的資源。
顯然,基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系已經(jīng)不能滿足全球化的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)價(jià)值評(píng)估的需要,必須加以改進(jìn)。
1傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表始終是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要信息來(lái)源,財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供各種資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益能力資料、企業(yè)權(quán)益資本的未來(lái)現(xiàn)金流量能力等重要資料�？梢哉f(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的結(jié)果越準(zhǔn)確。
經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)表體系日臻完善,形成以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表為主體,會(huì)計(jì)報(bào)表附注為補(bǔ)充,反映企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)狀況的企業(yè)財(cái)務(wù)三大報(bào)表體系。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中形成的,以財(cái)物為中心,是建立在財(cái)務(wù)保值增值的基礎(chǔ)上的,適應(yīng)了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)的需要。現(xiàn)在隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),企業(yè)發(fā)展的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部資源發(fā)生了深刻的變化,所以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表在滿足評(píng)估企業(yè)價(jià)值的需要方面,就存在一定的局限性了。
2財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心要素,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面存在不足,需要從計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加入力資源會(huì)計(jì)信息,能夠使投資者和債權(quán)人更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的投資比例和投資效果,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例,更準(zhǔn)確的把握企業(yè)的價(jià)值。會(huì)計(jì)意義上的人力資源的內(nèi)涵是指具有高層次的管理才能和特殊技能對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響的人的知識(shí)和能力,以及以這些人為主,在合理的組織結(jié)構(gòu)中的人的集合所具有的組合的知識(shí)和能力。
2.1人力資源的確認(rèn)
會(huì)計(jì)的確認(rèn),實(shí)際上是指會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸為何種生產(chǎn)要素的問(wèn)題。人力資源的確認(rèn)是其會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。
目前理論界在有關(guān)人力資源應(yīng)確認(rèn)為什么樣的資產(chǎn)的問(wèn)題存在有兩種不同的觀點(diǎn),一是將人力資源確認(rèn)為“長(zhǎng)期投資”,另一種觀點(diǎn)是將人力資源確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。我們認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)都有它的不足之處。
首先,從人力資本具有自主性及能動(dòng)性的特點(diǎn)來(lái)看,無(wú)論企業(yè)還是社會(huì)擁有的僅僅是人力資本的控制、使用及決策的權(quán)力而非所有權(quán)。只有人力資本的載體才擁有其所有權(quán),所以說(shuō)人力資本不是企業(yè)的投資,而是人力資本的所有者將其專有的技能和專有知識(shí)對(duì)社會(huì)及企業(yè)的投入,它屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范疇。將人力資源作為“長(zhǎng)期投資”的處理方法是經(jīng)交易為導(dǎo)向或以成本為導(dǎo)向的,而忽略了人力資源的基本價(jià)值。
其次,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),其具有如下特征:
(1)沒(méi)有實(shí)物形態(tài),其存在是以隱形的形式體現(xiàn)的,而不是人們通過(guò)感覺(jué)器官所能直接觸摸或感受到的。
它具有價(jià)值,或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。
(2)能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益,無(wú)形資產(chǎn)可以在一個(gè)或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上使企業(yè)獲得一定的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。
(3)無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。
無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響。通過(guò)對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)人力資源的特征與無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征是非常相似的,但是,無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響,這是其獲利能力難以預(yù)期的主要原因。而人力資產(chǎn)的價(jià)值受企業(yè)對(duì)人力資源所有者的管理方式的影響,是不同管理活動(dòng)的函數(shù),其價(jià)值的不確定性是由企業(yè)內(nèi)部因素與外部因素共同作用的結(jié)果。而且,盡管人力資源因素是形成商譽(yù)或某些無(wú)形資產(chǎn)的一項(xiàng)重要要素,但是人力資源本質(zhì)上和商譽(yù)還是有區(qū)別的。商譽(yù)必須依附于特定的企業(yè),而人力資源的價(jià)值則是附著于特定的人力資源所有者。因此,我們認(rèn)為人力資產(chǎn)是區(qū)別于現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中所有資產(chǎn)類型的新型資產(chǎn),應(yīng)將人力資源在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。
2.2人力資源的計(jì)量
(1)人力資源的貨幣計(jì)量。
人力資源的貨幣計(jì)量方法有多種。
�、傥磥�(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。
用職工未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便,數(shù)據(jù)可靠性性強(qiáng),可用于群體價(jià)值的計(jì)量。
�、谏套u(yù)評(píng)價(jià)法。
商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估,屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來(lái)計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。
�、劢�(jīng)濟(jì)增加值法。
經(jīng)濟(jì)價(jià)值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。
這里所說(shuō)的人力資源投資包括在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開(kāi)發(fā)成本),也包括企業(yè)在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用支出(使用成本等)。
除了以上提到的人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量方法,還有很多其他的計(jì)量方法,各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的目的就是要通過(guò)對(duì)企業(yè)員工在未來(lái)特定時(shí)期的人力資源補(bǔ)償價(jià)值和人力資源剩余價(jià)值的計(jì)量來(lái)相對(duì)完整、準(zhǔn)確地反映人力資源價(jià)值的信息,計(jì)量方法的選擇應(yīng)該為這個(gè)目的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]宮志彬.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析若干問(wèn)題探討[J].科技資訊,2009(17).
[2]鄭文清.淺議企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2009(12).
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