我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討論文
稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收的基本范疇。如何選擇以及肯定稅收管轄權(quán)，是國(guó)際稅收中最首要的問(wèn)題，也是涉外稅收建設(shè)中的核心問(wèn)題。
互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展勢(shì)必弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)應(yīng)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在1國(guó)展開(kāi)貿(mào)易流動(dòng)時(shí)，往往只需要裝有事前核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器即可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)規(guī)模很難被分類統(tǒng)計(jì)，商品誰(shuí)買誰(shuí)賣也很難認(rèn)定。加上，電子商務(wù)的呈現(xiàn)使患上服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的1方可在千里以外，由此，電子商務(wù)的呈現(xiàn)使患上各國(guó)對(duì)于于所患上來(lái)源地的判斷產(chǎn)生了爭(zhēng)議。
居民稅收管轄權(quán)也遭到了嚴(yán)重的沖擊。目前，各國(guó)判斷法人居民身份1般以管理中心或者節(jié)制中心為準(zhǔn)。但是，跟著電子商務(wù)的呈現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易1體化和各種先進(jìn)技術(shù)手腕的廣泛運(yùn)用，1個(gè)企業(yè)管理節(jié)制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。
電子商務(wù)對(duì)于稅務(wù)處理的沖擊
因?yàn)檎鞫悓?duì)于象的性質(zhì)以及數(shù)量難以肯定，致使稅務(wù)處理的凌亂。多數(shù)國(guó)家的稅法都對(duì)于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供以及無(wú)形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)別，并且制定了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或者勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的情勢(shì)、通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息擁有易被復(fù)制或者下載的特性。所以，它隱約了有形產(chǎn)品、無(wú)形勞務(wù)以及特許權(quán)之間的界線，使患上有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)1項(xiàng)所患上到底是銷售貨物所患上、提供勞務(wù)所患上仍是特許權(quán)使用費(fèi)，這將致使稅務(wù)處理的凌亂，極可能會(huì)因不知其所合用何種稅種而無(wú)從下手。
電子商務(wù)對(duì)于現(xiàn)行稅收征管釀成的沖擊
現(xiàn)行的稅務(wù)登記法子沒(méi)法使用，稅源失控。現(xiàn)行稅務(wù)登記法子的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)規(guī)模是無(wú)窮的，不需要事前經(jīng)由工商部門的批準(zhǔn)。因而，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記法子再也不合用電子商務(wù)，沒(méi)法肯定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，容易造成漏管漏征。
課稅憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管以及稽查的難度。對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)流動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的帳冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅根據(jù)的。而在電子商務(wù)流動(dòng)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿以及記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息情勢(shì)存在的，而且這類網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是擁有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)的新問(wèn)題。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于可能存在的稅收背法行動(dòng)很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
增添了避稅的可能性。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖�，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)于待特定商品的出產(chǎn)以及銷售上具有更富余的張羅時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國(guó)之間有目的調(diào)劑收入，分?jǐn)偙惧X費(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以到達(dá)整個(gè)團(tuán)體的利益最大化。
我國(guó)電子商務(wù)稅收的思路以及建議
制訂電子商務(wù)稅收對(duì)于策的原則
堅(jiān)持稅收中性原則 稅收中性是指相似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上給予同等的對(duì)于待，而不斟酌這項(xiàng)交易所患上是通過(guò)電子方式仍是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道獲得。稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、避免稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。
堅(jiān)持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則 在制訂相干稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收軌制為基礎(chǔ)，針對(duì)于電子商務(wù)的特色，對(duì)于現(xiàn)行稅收軌制作必要的修改、補(bǔ)充以及完美，這樣做既不會(huì)對(duì)于現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)發(fā)生大太的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不單獨(dú)開(kāi)征新稅、稅收適量?jī)?yōu)惠的原則 我國(guó)企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)長(zhǎng)進(jìn)行貿(mào)易流動(dòng)的企業(yè)更是少的很，為了增進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)快速發(fā)展，開(kāi)拓新的稅收來(lái)源，應(yīng)激勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行網(wǎng)上交易，對(duì)于電子商務(wù)的征稅應(yīng)該采用優(yōu)惠政策，不能僅僅針對(duì)于電子商務(wù)這類貿(mào)易情勢(shì)而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平散布，影響到市場(chǎng)資源的公道散布，同時(shí)，對(duì)于國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等不管購(gòu)買者來(lái)自國(guó)內(nèi)仍是國(guó)外，在較長(zhǎng)1段時(shí)間內(nèi)履行免稅。
堅(jiān)持以居民稅收管轄權(quán)以及來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重的原則 國(guó)際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采取由屬人原則肯定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國(guó)家則普遍采取由屬地原則肯定的地域稅收管轄權(quán)。從我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家這1現(xiàn)實(shí)動(dòng)身，為保護(hù)國(guó)家總體利益，同時(shí)也為合用國(guó)際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)該采用居民稅收管轄權(quán)以及地域管轄權(quán)并存原則，并逐步強(qiáng)化居民地稅收管轄權(quán)方式。
前瞻性以及靈便性相結(jié)合的原則 1方面要結(jié)合電子商務(wù)以及科技水平的發(fā)展前景來(lái)制訂稅收政策，要斟酌到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相干的政策擁有必定的不亂性以及連續(xù)性。另外一方面電子商務(wù)稅收對(duì)于策必需謀求全世界的1致性，才能充沛提高稅收效力、解除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)統(tǒng)籌我國(guó)加入WT0的請(qǐng)求，在保持我國(guó)稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國(guó)際商務(wù)規(guī)則接軌。
解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的思路與建議
加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完美國(guó)際稅收協(xié)議 電子商務(wù)是觸及全世界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易流動(dòng)，其所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的，因而，必需通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是1個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，其活動(dòng)性、隱秘性極大的削弱了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局獲取商品交易各方交易信息的能力，單唯一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個(gè)要素以及環(huán)節(jié)終究至少要反應(yīng)在1個(gè)國(guó)家的管轄規(guī)模內(nèi)。終究實(shí)際上就是國(guó)際合作與調(diào)和的問(wèn)題。對(duì)于于勞務(wù)的
收入來(lái)源地問(wèn)題，目前國(guó)際上仍沒(méi)有提出1個(gè)有效的解決辦法，只能請(qǐng)求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)互相協(xié)助征稅。深刻了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充沛搜集來(lái)自世界各國(guó)的相干信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人散布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，尤其是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，肯定納稅人的收入來(lái)源地，從而避免上網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用站點(diǎn)偷逃稅款。
采用有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化 樹(shù)立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記以及申報(bào)軌制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)答從事電子商務(wù)的單位以及個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，具有相干的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的流動(dòng)情況以及記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)答納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)踴躍與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，按期與他們進(jìn)行信息交換，以使稅源監(jiān)控更為有益。從事電子商務(wù)的企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以請(qǐng)求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出擁有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建帳核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是不是屬實(shí)。
加快稅務(wù)電子系統(tǒng)“電子征稅”的過(guò)程�！半娮诱鞫悺�1般包含電子申報(bào)以及電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人應(yīng)用各自的計(jì)算機(jī)或者電話機(jī)，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人沒(méi)必要身在稅務(wù)機(jī)關(guān)便可完成申報(bào)的1種方式；電子商務(wù)支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶銀行或者專門的“稅務(wù)帳號(hào)”劃撥稅款或者匡助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的進(jìn)程。
對(duì)于電子商務(wù)外匯匯出履行代扣稅軌制。目前電子商務(wù)的發(fā)展常常有益于發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)益于發(fā)展中國(guó)家。為了保護(hù)國(guó)家的利益，可斟酌對(duì)于境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯履行用處申報(bào)軌制。其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局以及銀行代扣必定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或者勞務(wù)的本錢，以遏制國(guó)外產(chǎn)品可能對(duì)于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)釀成的沖擊。
修訂與完美稅制 逐步修訂以及完美現(xiàn)行稅法以及稅制，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)于電子商務(wù)合用的條款�，F(xiàn)行的稅收法律對(duì)于新興的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)已經(jīng)顯患上力不從心，我國(guó)應(yīng)及早修改以及補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)合用性以及稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管軌制等。在對(duì)于1些稅收問(wèn)題的處理上，還應(yīng)該遵循“實(shí)質(zhì)重于情勢(shì)”的原則。如網(wǎng)上音樂(lè)不管是從網(wǎng)上提供仍是以光盤情勢(shì)呈現(xiàn)，均應(yīng)享受一樣的稅收待遇，其實(shí)質(zhì)上都屬于商品銷售。再如特許權(quán)使用問(wèn)題，一樣是進(jìn)行復(fù)制，如果購(gòu)買者是為了銷售，應(yīng)作為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理；而如果購(gòu)買者是為了自己內(nèi)部使用，就應(yīng)該作為商品銷售來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。
參考資料：
一、劉冰，《論電子商務(wù)對(duì)于稅收的2元作用》，《財(cái)政與稅務(wù)》雜志，二00一、九
二、計(jì)金標(biāo)，《電子商務(wù)對(duì)于稅收的影響及對(duì)于策》，《財(cái)政與稅務(wù)》雜志，二00一、七
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