稅收背離與地區(qū)間財力差別論文

　　一、稅收背離的測算

　　理論上，稅源是稅收的來源和出處，有稅源則有稅收，稅源與稅收應是一致的。在稅制統(tǒng)一的情況下，一個地區(qū)所能征得的稅收主要取決于該地的稅源和稅收征管水平，而一個地區(qū)最終能獲得的稅收又取決于中央與地方的稅收分配制度。企業(yè)匯總納稅、跨地區(qū)經(jīng)營、生產(chǎn)與管理的空間分離、總部經(jīng)濟、資源產(chǎn)品的價格轉(zhuǎn)移、企業(yè)策略性定價、地區(qū)間稅收競爭等，為稅源和稅收背離創(chuàng)造了條件。而我國稅收收入歸屬權(quán)與稅收征管權(quán)混同，地方稅收征管的屬地管轄、屬人管轄和行業(yè)管轄交織并存，地區(qū)間稅收分配協(xié)調(diào)機制的缺失等，是我國地區(qū)間稅源與稅收背離的主要原因。稅收背離或轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的稅收在地區(qū)間非正常流動，稅源與稅收收益的分離，造成了地區(qū)間征得稅收的扭曲。在相對統(tǒng)一的中央與地方的稅收分配制度下，以征得的已發(fā)生稅收背離的稅收收入在中央和地方之間分配，使稅收征收上的稅源與稅收背離轉(zhuǎn)換成了地區(qū)間稅收收益的背離，造成了地區(qū)間財力的非正常轉(zhuǎn)移和稅收分配的不公，加大了地區(qū)間的財力差距，進而強化了地區(qū)間經(jīng)濟社會發(fā)展的非均衡。

　　二、稅收背離的地區(qū)間財力差異效應

　　(一)稅收背離對地區(qū)實得財力的影響

　　稅源與稅收背離的直接結(jié)果是不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)(含國稅局和地稅局)征得的稅收與基于稅源、稅基的應征稅收不一致和扭曲。而我國的中央與地方間的稅收分配是以各地方稅務(wù)機關(guān)征得的稅收為基礎(chǔ)，分稅種按照一定標準進行劃分的。也即，中央與地方間的稅收收入分配是對各地稅務(wù)機關(guān)征得的已經(jīng)產(chǎn)生稅收背離的稅收收入的分配。稅種不同，在中央與地方間分配的方式不同，對地區(qū)間財力差異的影響也不同。如若一稅種完全屬于中央稅，如消費稅、車輛購置稅，稅收背離則不會改變地區(qū)間財力差異。而其余的共享稅、地方稅，若發(fā)生稅收背離，則必然會造成地區(qū)間橫向稅收分配不公，改變地區(qū)間的財力分配，并往往強化地區(qū)間的財力差距和非均衡。

　　(二)稅收背離與地區(qū)人均財力差異

　　相對于絕對財力，人均財力差異更能反映地區(qū)間財力狀況。為反映稅收背離對地區(qū)間人均財力差異的影響，我們以人均財政收入和人均財政支出來近似反映地區(qū)財力狀況，分別計算省際人均財政收入、人均財政支出的變異系數(shù)(VC，variationcoefficient)和基于實際稅收分配比(rr)、標準稅收分配比(sr)消除稅收背離后的地區(qū)人均財政收支的變異系數(shù)，以分析稅收背離的地區(qū)財力差異效應。具體公式如下式(5)，其中Fi是i地區(qū)的人均財政收入(支出)或消除稅收背離后的人均財政收入(支出)，F(xiàn)-為指標的平均值，n為地區(qū)樣本個數(shù)，這里為30個省(自治區(qū)、直轄市)。無論是按稅收在中央與地方間的實際分配率、還是標準分配率，當消除增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三稅，以及總體稅收的稅收背離對地區(qū)人均財政收入影響后，變異系數(shù)較未消除稅收背離對地方財政收入影響都有較大幅度的下降。如，地區(qū)間人均財政收入差異及變異系數(shù)最大的2004年，調(diào)整前人均財政收入變異系數(shù)為118.7①，基于中央與地方間稅收實際分配率和標準分配率消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCR1、三稅背離調(diào)整VCR2)分別為73.2、74.22，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCR1、總稅背離調(diào)整GVCR2)分別為62.98、60.71;2010年調(diào)整前人均財政收入變異系數(shù)為81.61，消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCR1、三稅背離調(diào)整VCR2)分別為59.07、60.26，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCR1、總稅背離調(diào)整GVCR2)分別為47.61、36.06。由圖7可知，樣本期間我國省際人均財政支出變異系數(shù)比較大，以人均財政支出反映的地區(qū)間財力差異明顯，而2004年以來人均財政支出變異系數(shù)穩(wěn)步下降，說明我國地區(qū)間財力差異在縮減。同樣可以發(fā)現(xiàn)，無論是按稅收在中央與地方間的實際分配率、還是標準分配率，當消除增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三稅，以及總體稅收的稅收背離對地區(qū)人均財政支出影響后，較之未消除稅收背離，人均財政支出的變異系數(shù)都有較大幅度的下降。例如，2004年的人均財政支出的變異系數(shù)為75.84，基于中央與地方間稅收實際分配率和標準分配率消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCE1、三稅背離調(diào)整VCE2)分別為49.83、50.36，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCE1、總稅背離調(diào)整GVCE2)分別為41.98、44.27;2010年調(diào)整前人均財政支出的變異系數(shù)為44.77，消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCE1、三稅背離調(diào)整VCE2)分別為35.41、35.98，消除總體稅收背離后變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCE1、總稅背離調(diào)整GVCE2)分別為30.75、33.0。這表明稅收背離是引致地區(qū)間財力差異的重要原因，減輕和消除稅收背離可以大幅縮小地區(qū)間財力差異，從而促進地區(qū)間公共服務(wù)均等化和區(qū)域經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　三、結(jié)論與政策建議

　　在現(xiàn)行的稅收征管和稅收歸屬權(quán)分配模式下，市場經(jīng)濟活動的復雜性，跨區(qū)經(jīng)濟活動、總部經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)和管理的空間分離等使區(qū)域間稅收與稅源背離現(xiàn)象普遍存在。本文對我國稅收背離情況進行測算發(fā)現(xiàn)，稅收背離造成了稅收在地區(qū)間的非正常流入和流出，上海、北京、廣東、天津、云南、海南等地是稅收背離的主要稅收凈流入地，在現(xiàn)行的縱向和橫向分稅制下，這些地區(qū)獲得了來自其他地區(qū)大量額外稅收，是稅收背離的主要受益地。河南、山東、湖南、河北、湖北、四川、江西、廣西、安徽、福建、內(nèi)蒙古、黑龍江、吉林等地區(qū)為稅收背離的主要稅收凈流出地，在現(xiàn)行分稅制下，這些地區(qū)有大量稅收流失到其他地區(qū)，是稅收背離的主要受損地。進一步的測算表明，稅收背離加劇了地區(qū)間財力差異，消除稅收背離可以有效縮小地區(qū)間的人均財力差異。由于稅收背離是地區(qū)間財力差異的重要來源，因此，減輕和消除當前嚴重的稅源與稅收背離現(xiàn)象，是縮小地區(qū)間財力差異、實現(xiàn)公共服務(wù)均等化和區(qū)域經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑，同時也是構(gòu)建公正合理的橫向財政稅收分權(quán)、分配制度的內(nèi)在要求。解決稅收背離問題，有縱向調(diào)整和橫向調(diào)整兩種模式。其一，縱向調(diào)整。在中央與地方縱向稅收分配中，對稅收流入地，提高中央稅收分配比例，對稅收流出地，降低中央稅收分配比例，并通過中央層面財政轉(zhuǎn)移，使稅收背離的稅收流入地稅收向稅收流出地轉(zhuǎn)移，以矯正稅收背離的影響。其二，橫向調(diào)整。改變當前稅收征管權(quán)與稅收歸屬權(quán)混同的做法，在基于征管低成本、高效率的原則配置稅收征管權(quán)之后，根據(jù)稅源和稅基所在地的空間分布，按一定比例和權(quán)重在地區(qū)間分配征得的稅收;同時，設(shè)立專業(yè)、獨立、權(quán)威的跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機構(gòu)，如在國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局內(nèi)分別設(shè)置國內(nèi)稅收協(xié)調(diào)委員會和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)辦公室來分別負責跨省、省域內(nèi)的跨區(qū)域稅收征管和分配協(xié)調(diào)工作。無論是縱向調(diào)整模式，還是橫向調(diào)整模式，或者兩者結(jié)合都是解決稅收背離問題的重要可選途徑和方式。在縮小地區(qū)間財力差異中，相對于通常的轉(zhuǎn)移支付機制，減輕或消除稅收背離是通過地區(qū)間稅收分配方式的糾正和科學、合理回歸的途徑來促成的，可以改變通常轉(zhuǎn)移支付方式產(chǎn)生的一些地區(qū)對另一些地區(qū)無償幫助和支援的錯覺和摩擦。

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