上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識別論文
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，為了能在激烈的競爭中生存下來，不少企業(yè)采取財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，蒙蔽廣大投資者，騙取各利益相關(guān)者的信任，對社會及經(jīng)濟(jì)生活造成了很大的危害。因此本文主要針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的常用的手段，提出了一些識別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方法。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；手段；識別
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要是指公司管理層采用偽造、變造記錄或憑證、侵占資產(chǎn)、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策等手段操縱利潤，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對公司業(yè)績或者盈利能力的判斷、獲得非法利益的故意行為，它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的一個(gè)毒瘤，其發(fā)生比較普遍，對社會有極大的危害。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
上市公司的會計(jì)造假及報(bào)表粉飾等行為所造成的危害是讓人觸目驚心的。早有18世紀(jì)南海公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，讓英國經(jīng)濟(jì)陷入停頓；20世紀(jì)二、三十年代盛行的公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)暴則導(dǎo)致紐約股市崩潰，使整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)倒退幾十年；1997年東南亞金融危機(jī)的一個(gè)重要原因與這些國家的會計(jì)透明度和真實(shí)性不高有關(guān)；美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有，投資者估計(jì)損失約900億美元，并導(dǎo)致社會公眾對上市公司、中介機(jī)構(gòu)，甚至整個(gè)資本市場信心的削弱、喪失；世界通信公司和施樂公司等知名大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，不僅直接損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致美國證券市場遭受約5萬億美元市值的損失，并使整個(gè)世界資本市場都籠罩在了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的濃重陰影之中。
我國證券市場的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直以來也沒有間斷過，如上世紀(jì)末的“深圳原野、長城機(jī)電、海南新華”三大虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件及瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐等案件；本世紀(jì)的鄭百文、黎明股份、猴王股份、銀廣夏、科龍電器、銀河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得廣大中小股東以及投資機(jī)構(gòu)、證券公司等大股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重打擊了投資者尤其是中小投資者的信心，使證券市場賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公開”、“公平”、“公正”的原則也受到挑戰(zhàn)，極大地影響了證券市場對資源的優(yōu)化配置，如果如此持續(xù)下去將嚴(yán)重阻礙整個(gè)資本市場持續(xù)、健康的發(fā)展。
所謂君子愛財(cái)，取之有道；小人為財(cái)，胡作非為。如何識別、防范這些小人，對保護(hù)廣大投資者的利益、重拾投資者對資本市場的信任、保證資本市場的持續(xù)健康發(fā)展有極其重要的意義。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的常用手段
1、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤
我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。
利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式有虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式進(jìn)行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤；關(guān)聯(lián)方之間通過資產(chǎn)托管獲取收益等。
2、跨年度調(diào)節(jié)利潤
一些公司為了在年度結(jié)束后能給股東一份“滿意”的答卷，體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，往往借助時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤。傳統(tǒng)的做法是在12月份結(jié)賬時(shí)提前確認(rèn)收入；推遲確認(rèn)費(fèi)用；人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下一年初再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如1997年，張家界公司與當(dāng)?shù)赝恋胤慨a(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì)4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。但公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，土地使用權(quán)也未轉(zhuǎn)讓的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金額確定為當(dāng)年收入，使收入虛增4295萬元。
3、改變會計(jì)政策
會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)核算方法。企業(yè)的會計(jì)政策前后各期必須保持一致。會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的`會計(jì)政策改用另一種會計(jì)政策的行為。由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會存在缺陷，以及會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的靈活性，對需要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來說，會計(jì)政策的運(yùn)用無疑是一種可供運(yùn)用的方法。企業(yè)可以通過變更折舊方法和年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法、運(yùn)用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法、變更長期投資核算方法等。折舊方法的變更是一種常見的政策變更。 轉(zhuǎn)貼4、應(yīng)計(jì)賬戶的舞弊
公司利用應(yīng)收賬款舞弊的方式主要有：虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果；利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤；利用收款與入賬的時(shí)間差，挪作他用等。其他應(yīng)收款更是被人們稱為“聚寶盆”，用其轉(zhuǎn)入長期掛帳的應(yīng)收賬款；計(jì)入各類投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益；用于民間資金無息借出以謀取私利等。
公司利用應(yīng)付賬款舞弊的方式主要有：將產(chǎn)品銷售收入頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱匿銷售收入；少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；應(yīng)付賬款長期掛賬等。素有“垃圾桶”之稱的其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有：隱匿成本費(fèi)用；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)等。
5、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤
所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，長年累月掛賬，利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識別方法
1、關(guān)聯(lián)交易剔除法
關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除、計(jì)算各種分析指標(biāo)值。通過
這種分析，可以了解某一特定企業(yè)自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱，以判斷這一企業(yè)的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而分析其利潤來源的穩(wěn)定性、未來的成長性等。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤占利潤總額的比例過大，則企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易舞弊的可能性就會比較大，就需要特別關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易：如關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策；分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾；是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換等。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否正常，如果母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤總額大大低于企業(yè)的利潤總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易，將利潤注入上市公司。
2、分析各月的利潤比例
分析上市公司各月盈利情況時(shí)，要著重分析11、12月的利潤占利潤總額的比例，如果11、12月的利潤占利潤總額的比重過大的話，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易舞弊的可能性就會比較大，就需要特別關(guān)注企業(yè)11、12月份的業(yè)務(wù)：如關(guān)注11、12月份是否有大額的非經(jīng)常性業(yè)務(wù)、是否有盈利較大的業(yè)務(wù)，如果有我們要特別關(guān)注這些業(yè)務(wù)交易手續(xù)、憑證是否齊全，是否是虛假、編造的等。
3、分析應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例
應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的會計(jì)處理常帶有一定的隨意性，所以管理者往往通過這些科目進(jìn)行利潤操縱。如果應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例變化較大，公司就有舞弊的嫌疑。如鄭百文1995、1996、1997年三年的會計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款大幅增加，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也大幅度增長，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，無疑在一定程度上表明公司靠大量應(yīng)收賬款撐起的高額利潤有著值得懷疑的地方。
4、關(guān)注虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目
上市公司年報(bào)中的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目值得密切關(guān)注，若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大，或虛擬資產(chǎn)增長速度（或相對變化速度）波動較大，則可能存在通過虛擬資產(chǎn)虛增利潤。我們需要應(yīng)重點(diǎn)注意會計(jì)報(bào)表附注中虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的會計(jì)政策，要特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項(xiàng)目。
作為投資者應(yīng)該掌握一些財(cái)務(wù)報(bào)表的分析技術(shù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識別方法，只有這樣才能進(jìn)行理智投資，避免由于上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊而導(dǎo)致的巨大損失。
參考文獻(xiàn)：
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