關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究論文

　　1 企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系

　　“整合審計(jì)”概念的提出給國內(nèi)大部分企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方面的巨大考驗(yàn)，但與此同時(shí)，也使得愈來愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計(jì)建設(shè)，從而起到引導(dǎo)國內(nèi)企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應(yīng)。所以，要想試行整合審計(jì)，就要做好內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機(jī)融合。

　　1.1 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要區(qū)別

　　1.1.1 審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同

　　內(nèi)控審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作有重大影響的事項(xiàng)的審計(jì)與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則將其目標(biāo)定位于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性分析與審計(jì)，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，故兩者的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)對(duì)象存在差異。

　　1.1.2 測試范圍和目的不同

　　內(nèi)控審計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內(nèi)容也較多。而報(bào)表審計(jì)則相反，其一般只選取對(duì)企業(yè)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)鍵事項(xiàng)，進(jìn)而尋找可靠數(shù)據(jù)指標(biāo)以形成審計(jì)意見，故其測試的范圍、樣本量和內(nèi)容都相對(duì)較小。

　　1.1.3 評(píng)價(jià)深度和準(zhǔn)確度不同

　　內(nèi)控審計(jì)除需對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見外，還需要對(duì)審計(jì)過程中注意到的重大內(nèi)控缺陷予以披露并對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，從而形成精準(zhǔn)的分析與評(píng)估，故對(duì)內(nèi)審深度要求較高。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是為了給后續(xù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)控審計(jì)工作提供相應(yīng)依據(jù)，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對(duì)內(nèi)控有效性的實(shí)質(zhì)影響即可，因而評(píng)價(jià)結(jié)論在準(zhǔn)確度與深度上要求略低。

　　1.2 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要聯(lián)系

　　談到兩者的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為兩者在審計(jì)業(yè)務(wù)類型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念、審計(jì)操作流程與方法等多方面體現(xiàn)出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標(biāo)的審計(jì)，其運(yùn)用的審計(jì)理論都應(yīng)具有高度適用性，另外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先是針對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治及自身行業(yè)特色，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)企業(yè)現(xiàn)行報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，獲取審計(jì)證據(jù);而內(nèi)控審計(jì)也是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高，審計(jì)關(guān)注則越多，再加上內(nèi)控的日常審計(jì)主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，因此，兩者在審計(jì)視角的確認(rèn)等方面聯(lián)系頗為密切。

　　2 整合審計(jì)可行性分析

　　雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在差異，但兩者在審計(jì)目標(biāo)和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現(xiàn)兩者的整合審計(jì)十分可行。

　　2.1 整合審計(jì)具有理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終服務(wù)對(duì)象都是財(cái)務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門等在內(nèi)的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對(duì)企業(yè)公布信息的信賴程度而維護(hù)和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計(jì)在審計(jì)方法存在共性，在審計(jì)流程上亦有重疊。審計(jì)共性為整合審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計(jì)的發(fā)展。

　　2.2 整合審計(jì)具有實(shí)踐基礎(chǔ)

　　現(xiàn)階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計(jì)并行，這勢必要增加企業(yè)的審計(jì)成本，而將審計(jì)過程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計(jì)證據(jù)收集、整體情況了解等這些基礎(chǔ)且重要的工作所需的人力、物力等各項(xiàng)耗費(fèi)，對(duì)企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現(xiàn)資源共享必然會(huì)節(jié)約時(shí)間成本外，雙方資源的機(jī)會(huì)成本也大大提高，所以，有效降低審計(jì)成本為整合審計(jì)進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎(chǔ)。

　　2.3 整合審計(jì)具有智力支持

　　隨著審計(jì)工作的深入落實(shí)及對(duì)企業(yè)的卓越貢獻(xiàn)，使得“審計(jì)”一詞深入人心，再加上國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計(jì)人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì)行業(yè)應(yīng)拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計(jì)工作綜合效率，因此，整合審計(jì)在人才儲(chǔ)備方面應(yīng)十分充足。此外，整合審計(jì)也并沒有忽略注會(huì)獨(dú)立性的體現(xiàn)，由于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身都會(huì)對(duì)兩個(gè)出具的審計(jì)意見負(fù)責(zé)，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導(dǎo)傾向而甘愿犧牲另一方面審計(jì)業(yè)務(wù)的客觀問題，這不僅體現(xiàn)了審計(jì)的特性，也迎合了企業(yè)的審計(jì)訴求。

　　3 企業(yè)整合審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

　　現(xiàn)階段，整合審計(jì)構(gòu)建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計(jì)的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長足發(fā)展。

　　3.1 構(gòu)建執(zhí)行規(guī)范與操作指南

　　目前，整合審計(jì)備受青睞，但現(xiàn)行整合審計(jì)卻沒有與之配套的專項(xiàng)指引與具體規(guī)范加以指導(dǎo)，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現(xiàn)出一種重理念輕實(shí)際的現(xiàn)實(shí)問題。因此，要想使整合審計(jì)能夠長久發(fā)展，亟須盡快出臺(tái)針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、程序等方方面面的細(xì)化指引、規(guī)范及操作方案，甚至還要依據(jù)不同行業(yè)制定不同的執(zhí)行指南，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。

　　3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)注會(huì)素質(zhì)建設(shè)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新型整合審計(jì)的主要執(zhí)行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，故審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與操守有著緊密聯(lián)系。一般而言，國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)常采用分組合作方式，這就對(duì)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體審計(jì)能力提出了新的要求。另外，不可否認(rèn)的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機(jī)密方面的審計(jì)結(jié)果不便對(duì)外報(bào)告，故一些審計(jì)師在審計(jì)過程中也表現(xiàn)得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計(jì)的要求。由此可見，目前事務(wù)所還缺乏整合審計(jì)方面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此，未來的人才吸納應(yīng)多注意兩種審計(jì)人才的平衡，才能幫助注會(huì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

　　3.3 精細(xì)區(qū)分審計(jì)界限與范疇

　　在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請(qǐng)不同審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是非常奏效的，但前述也提到過這個(gè)問題，如若這樣進(jìn)行將會(huì)大大加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應(yīng)綜合考量，采用整合審計(jì)方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計(jì)。這里有一點(diǎn)值得強(qiáng)調(diào)：就是在整合審計(jì)過程中需明確審計(jì)界限并保證雙方彼此的獨(dú)立性，同時(shí)，為了防止審計(jì)人員審計(jì)時(shí)的主觀臆斷，應(yīng)明令禁止其直接引用報(bào)表審計(jì)的證據(jù)或結(jié)論，也只有這樣才能真正劃清財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)報(bào)告兩者之間的審計(jì)范疇與涉及的審計(jì)界限。

　　3.4 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)的合作氛圍

　　為了更好地完成整合審計(jì)工作，在執(zhí)行過程中可要求企業(yè)與審計(jì)單位之間各司其職，并強(qiáng)化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調(diào)的機(jī)制。具體地，企業(yè)應(yīng)在保持彼此獨(dú)立性的前提下，積極配合審計(jì)工作，主動(dòng)提供審計(jì)依據(jù);同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，二來也能使注會(huì)提出的建設(shè)性意見很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。

　　3.5 大力加強(qiáng)企業(yè)信息化管控

　　處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計(jì)應(yīng)用上停滯不前。注會(huì)在內(nèi)控審計(jì)時(shí)，需綜合考察其設(shè)計(jì)與執(zhí)行的貫徹一致性及合理性，設(shè)計(jì)的合理性可通過企業(yè)章程進(jìn)行預(yù)判，但執(zhí)行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)就可對(duì)企業(yè)內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權(quán)限進(jìn)行事先設(shè)定，以保證內(nèi)控執(zhí)行的一貫性，從而使注會(huì)在整合審計(jì)工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計(jì)的資料提取等工作相應(yīng)縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達(dá)到整合審計(jì)的總體目標(biāo)。

　　4 企業(yè)整合審計(jì)執(zhí)行著力點(diǎn)

　　整合審計(jì)可通過內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)間的相互利用與彼此驗(yàn)證降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并借著二者優(yōu)勢使審計(jì)質(zhì)量大大提升。但審計(jì)人員在使用共享信息時(shí)應(yīng)保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì)造成某項(xiàng)存在錯(cuò)誤的審計(jì)影響性放大與延續(xù)，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)論偏頗。故整合審計(jì)應(yīng)保持高度的機(jī)動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續(xù)推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計(jì)的質(zhì)量提升。

　　4.1 計(jì)劃階段

　　在審計(jì)計(jì)劃階段，風(fēng)評(píng)、規(guī)模、工作量及協(xié)作程度等都應(yīng)被看作是開展整合審計(jì)初始計(jì)劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計(jì)總體策略與具體方案也應(yīng)在這一環(huán)節(jié)加以制定，主要包括審計(jì)范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)性工作的信息聚集與分析判斷，并對(duì)所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利施行。

　　4.2 執(zhí)行階段

　　在審計(jì)過程中，為了確保內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)同等重要，應(yīng)先對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境加以評(píng)估和判斷，以識(shí)別出重要信息，據(jù)此了解錯(cuò)報(bào)來源。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)整合審計(jì)還應(yīng)以內(nèi)控審計(jì)要求為藍(lán)本，在研究內(nèi)控制度前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)控流程進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，以保證審計(jì)工作的運(yùn)行更加有效。

　　4.3 評(píng)價(jià)階段

　　大量實(shí)例表明，現(xiàn)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表審計(jì)關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，國家已在相關(guān)文件中規(guī)定了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在缺陷的類型，即為設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，并按影響程度具體細(xì)化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計(jì)人員在此方面可能發(fā)揮的主觀作用較小。而在整合審計(jì)評(píng)價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀作用對(duì)各項(xiàng)缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)價(jià)，以便最大限度地規(guī)避缺陷和連鎖效應(yīng)的惡性循環(huán)。

　　4.4 報(bào)告階段

　　報(bào)告階段的注會(huì)要借助職業(yè)能力對(duì)整個(gè)審計(jì)階段做出結(jié)果判斷，并最終形成報(bào)告報(bào)出。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)綜合考量企業(yè)的客觀情況，如審計(jì)范圍受限，審計(jì)時(shí)間倉促等，皆會(huì)造成審計(jì)判斷的客觀性部分失效，所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告服務(wù)對(duì)象差異單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而體現(xiàn)整合審計(jì)的協(xié)同與獨(dú)立。

　　國內(nèi)的整合審計(jì)雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)的長效健康發(fā)展，使財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì)行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內(nèi)控水平的整體提高，故相信實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)，便可以促使國內(nèi)企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏。

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