稅收政策與會計準(zhǔn)則的主要差異論文

　　稅收政策是各項稅收法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的等，而政策是指會計準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計量、記錄和披露的原則與方法等。由于稅收法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則、制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，因而通常都有不同程度的差異存在�，F(xiàn)行兩者的主要差異在各個會計要素上均有體現(xiàn)。

　　（一）關(guān)于資產(chǎn)方面的差異

　　會計上的資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給予企業(yè)帶來利益。稅法上對資產(chǎn)沒有作出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，二者的差異主要有以下四個方面：

　　1、資產(chǎn)的入賬價值。會計上一般按成本計量資產(chǎn)價值，通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為各種資產(chǎn)的入賬價值。稅法上雖也按歷史成本計量資產(chǎn)價值，除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，有時強(qiáng)調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值，從而與會計上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計上均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；取得短期投資和長期投資，如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會計上這部分債權(quán)性支出不作為投資價值入賬，而稅法上沒有明確規(guī)定不作為投資價值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得資產(chǎn)，會計上一般按原資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬，等等。

　　2、資產(chǎn)的折舊與攤銷。會計上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；無形資產(chǎn)，如沒有合同和法律規(guī)定受益年限，會計上規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年；待攤費(fèi)用，會計上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)按規(guī)定期限如實攤銷；待處理財產(chǎn)損失，會計上強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理，等等。

　　3、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會計上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托xx減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

　　4、資產(chǎn)的收益處理。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當(dāng)期損益處理，而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定納稅。

　　（二）關(guān)于負(fù)債方面的差異

　　會計上的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有三點(diǎn)：

　　1、放棄債權(quán)。會計上規(guī)定對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　2、預(yù)計負(fù)債。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計提各項很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。

　　3、借款費(fèi)用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對于長期借款費(fèi)用盡管會計上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限，但具體的劃分范圍、時間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均有差別。就范圍而言，會計上只限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，稅法上包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；就時間標(biāo)準(zhǔn)而言，會計上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言，會計上強(qiáng)調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，稅法上對此并無明確的要求。

　　（三）關(guān)于所有者權(quán)益的差異

　　所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益方面的差異主要有以下兩點(diǎn)：

　　1、接受資產(chǎn)捐贈。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，按確認(rèn)的價值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現(xiàn)金捐贈”項目，后者記入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”項目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末按規(guī)定計算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，稅法上內(nèi)資企業(yè)所得稅對企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應(yīng)納稅不甚明確，對企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)都應(yīng)按規(guī)定計算繳納所得稅。

　　2、轉(zhuǎn)增資本。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法上對屬于個人所得稅征稅所得的部分，還要求企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　（四）關(guān)于收入的差異

　　收入是指在日�；顒又行纬傻睦�益總流入，稅法上的收入因稅種不同具有不同的含義。收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的口徑和收入的確認(rèn)兩個方面。

　　1、收入的口徑。現(xiàn)行會計與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對于流轉(zhuǎn)稅來說與會計含義基本相同，而對于所得稅來說則完全不同，如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會計上的商品銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷售的規(guī)定；第三層面是銷售額的差別，會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額一般包括價款和價外費(fèi)用兩部分，其中價外費(fèi)用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的。

　　2、收入的確認(rèn)。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認(rèn)必須同時滿足四個條件（企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量），勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅入（納稅義務(wù)發(fā)生時間），一般不顧及會計上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（五）關(guān)于費(fèi)用的差異

　　會計上的費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀�發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等項目。

　　1、營業(yè)成本。包括主營業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本。這方面的差異主要是源于產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中的工資及按工資計提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工經(jīng)費(fèi)等項目，會計上按實際發(fā)生額計列工資及相關(guān)費(fèi)用，稅法上企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計稅工資及按計稅工資計提的相關(guān)費(fèi)用扣除。

　　2、營業(yè)費(fèi)用。這方面的差異主要有廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項目。會計上對這些項目按實際發(fā)生額列支，稅法上或者明確規(guī)定不得扣除，或者規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　3、管理費(fèi)用。這方面的差異主要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)等項目。會計上對這些項目均按實際發(fā)生額列支，稅法上或者規(guī)定扣除限額，或者強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。

　　4、財務(wù)費(fèi)用。會計上一般按實際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。

　　（六）關(guān)于利潤的差異

　　會計上的利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。稅法上的會計利潤一般指利潤總額，而作為計稅的利潤則是指應(yīng)納稅所得額。會計上的利潤總額與稅法上的應(yīng)納稅所得額差異，除以上五個要素存在的差異外，尚有以下兩個方面的差異：

　　1、增加應(yīng)納稅所得額的項目。指會計上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實列支的贊助費(fèi)、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。以捐贈支出為例，會計上按實際捐贈價值列作營業(yè)外支出，按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟(jì)性捐贈與非公益救濟(jì)性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內(nèi)捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅以及是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。

　　2、減少應(yīng)納稅所得額的項目。指會計上已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤（收益）、其他單位分來不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的開發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前會計利潤彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再征收所得稅。

　　以上只擇要地論述了現(xiàn)行會計規(guī)定與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，事實上實務(wù)中會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的具體差異遠(yuǎn)不止這些。就差異的性質(zhì)而論，任何一種差異不是為永久性差異就是時間性差異。這兩類差異的存在，不僅增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且影響企業(yè)所得稅和個人所得稅的計算與核算，深究起來還可能影響房產(chǎn)稅、印花稅等其他稅種的計算與確認(rèn)，同時對會計核算必將產(chǎn)生較大的影響。這是當(dāng)前注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)十分注意的一個重要方面。

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