會計原理教學與財務基礎技能論文
一、會計要素和報表分析在會計原理教學中的特殊作用
會計是一種經(jīng)濟描述工具，其不同的描述方式，會產生不同的效果。財務報表作為一種通行方式，是為力求反映綜合信息，以期同時滿足不同利益相關者的不同需求，而會計要素正是其共同經(jīng)濟利益需求在會計中的不同表現(xiàn)形式。在專業(yè)學術領域，與其說利益相關者關心經(jīng)濟利益，不如說注重不同會計要素的增減變動。所以，在教學上從會計要素著手，就是從利益核心著眼，更符合實踐思維。歸納財務報表的獨特作用，起碼應有以下幾條：
（1）報表是“要素框架”的，會計要素表現(xiàn)為不同的報表項目，報表分析的同時必然涵蓋了對會計要素的理解分析，教學上便于加強對要素內涵的挖掘，理解和運用利益工具分析各利益主體的行為選擇。
�。�2）報表的“生產”過程內涵了賬務處理的學習訓練，由報表的編制分析出發(fā)，追本溯源，溫故知新，糾正了舊法一味強調夯實基礎、循序漸進、就業(yè)務做業(yè)務的弊端，重視實務訓練，能做到“知其然又知其所以然”。
�。�3）報表是會計工作的“最終產品”，從不同利益主體的信息需求出發(fā)，從報表本身的作用出發(fā)，有助于學生運用報表分析工具理解和掌握理論及實務技能。
�。�4）報表是“結果”，由果及因，因果滲透，更宜于實現(xiàn)歸納法與演繹法、規(guī)范研究與實證研究等不同教學法的結合運用，加強了課程學習的層次性、結構性和系統(tǒng)性。對學習和研究大有裨益。
應該說，傳統(tǒng)教學模式有其優(yōu)勢所在，但新教學法本此立論，其創(chuàng)新不但不會湮沒傳統(tǒng)教法之優(yōu)勢，反而更宜于實現(xiàn)強強結合、優(yōu)勢互補。筆者以圖示法簡單對比新（實線）舊兩種教學思維模式的差異如下：
二、教學法應用由會計要素關系和報表勾稽關系入手
�。ㄒ唬┴攧請蟊�、會計要素及其相互關系
在日常會計實務中，當教育水平還未達到理想層次的情況下，人們大多是直接或參照運用實際經(jīng)驗、習慣或感知進行處理，顯現(xiàn)的是一種“反射解決”的應對思維處理模式，但基本與掌握理論知識后的理性處理模式具備“相當”的預見性和前瞻性。若能在教學過程中有效運用這種“先驗”判斷，十分有助于學習理解。如前述，經(jīng)濟利益是會計要素定義的關鍵，以利益為基點，會計要素可定義如下：
資產預期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；負債預期的經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
收入當期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；費用當期的經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
利潤企業(yè)當期經(jīng)濟利益的凈流入；所有者權益股東對企業(yè)剩余權益的要求權。
可見，資產、負債對未來損益有影響，收入、費用對當期損益有影響；是會計要素的“變形”、流動和相互影響使報表緊密相聯(lián)。如此，以經(jīng)濟利益（損益）為中心，實現(xiàn)了會計要素的有機聯(lián)系，體現(xiàn)了要素分析對于原理教學的基礎作用。財務報表、會計要素及其相互關系如圖1所示：
圖1：三大報表、會計要素及其相互關系：
�。ǘ┴攧請蟊砉椿P系由報表而及賬戶結構和會計處理程序
對企業(yè)經(jīng)濟活動的描述效果上，資產負債表是“照片”式反映企業(yè)從事投融資活動后在某一特定時點的財務狀況，其等式為：資產=負債+所有者權益；而損益表則是“錄像”式反映企業(yè)在一段時間內的經(jīng)營業(yè)績，其等式為：凈利潤=收入費用；與此相比，現(xiàn)金流量表則可詳盡解釋企業(yè)現(xiàn)金在某一時間發(fā)生變化的原因，可彌補資產負債表只能靜態(tài)反映變化結果的不足，其等式為：現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出。其勾稽關系如圖2：
其中：① 表示現(xiàn)金流量表與資產負債表的關系。資產負債表相鄰兩期的貨幣資金的差額構成本期的現(xiàn)金凈流量，但若從動態(tài)角度觀察分析貨幣資金變動的過程，即通過編制現(xiàn)金日記賬然后再進行分類則“相當于”編制并分析現(xiàn)金流量表�？梢�，現(xiàn)金流量表溝通了相鄰兩期資產負債表的貨幣資金項目，其關系式可表示為：現(xiàn)金凈流量=期初現(xiàn)金存量-期末現(xiàn)金存量=本期現(xiàn)金流入-本期現(xiàn)金流出。
② 表示資產負債表與損益表、利潤分配表的關系�？梢钥闯觯Y產負債表相鄰兩期的盈余公積和未分配利潤即留存收益項目的變動直接“表達了”損益表和利潤分配表，經(jīng)營活動創(chuàng)造利潤、經(jīng)過利潤分配而使企業(yè)留存收益增加的過程從資產負債表和損益表的關系中可明確顯現(xiàn)出來。
�、� 表示現(xiàn)金流量表與損益表以及資產負債表的關系。該表可根據(jù)現(xiàn)金的流入、流出直接編制，也可通過貨幣資金與損益表、資產負債表的不同項目組合調整編制。通過現(xiàn)金流量表的橋梁作用，三大報表實現(xiàn)了以現(xiàn)金流動為主線、以經(jīng)濟利益為中心的有機鏈接和內在融合，成為企業(yè)分析其真正獲利目標（現(xiàn)金收益）的基礎，真正在教學上實現(xiàn)了系統(tǒng)完整（由果及因、因果滲透）的分析講解，鮮活、生動而又密切結合實際。
可見，以會計要素分析為框架，報表勾稽關系的講解較為簡明又系統(tǒng)地說明了會計要素（經(jīng)濟利益）變動的來龍去脈，可使初學者明白企業(yè)為何編制財務報表、如何編制財務報表以及報表分析對企業(yè)利益相關主體的重要作用；使學生理解學科形式上的規(guī)定性與現(xiàn)實經(jīng)濟活動處理實質的內在統(tǒng)一。教學者應該使學生明白報表的學習（編制、理解和分析）才是財會教學的重點，明白在教學法上運用“倒置分析”往往可以達到“醍醐灌頂”的特殊效果。
然而，也應該明確，在初學階段，現(xiàn)金流量表的分析尚不是學習的重點。資產負債表分析中“內涵”了現(xiàn)金流量、損益表的變動分析，盡管現(xiàn)金流量表是分析現(xiàn)金收益增減變動及其原因的關鍵，但資產負債表則是所有分析的基礎；或者說，資產負債表的真實有效性將直接影響整個報表分析的質量。實際上，學界已有越來越多的人注意到資產負債表的重要性，并在分析時有所側重。因此，資產負債表應成為會計人員尤其是初學者理解、分析財會原理的一個重要基點。
�。ㄈ┙虒W法應用“先入為主”、由報表“溫故知新”，重在理論運用
由上述分析可以看出，新教法仍要以會計科目、賬戶、復式記賬原理等基礎知識的簡單掌握為鋪墊，在學會編制會計分錄的基礎上練習編制簡易報表，然后以報表的編制分析為核心，從會計最終成果出發(fā)，“先入為主”，并借此理解會計等式內涵，理解和領會會計要素、科目、賬戶的含義及其內在聯(lián)系；溫習和深入理解會計處理方式的現(xiàn)實必然性，學會交易事項分析方法，培養(yǎng)過硬的實務處理能力；進一步理解和運用會計假設、原則，繕養(yǎng)良好的理論應用能力和職業(yè)判斷能力。為此，講解順序上應先簡單并快速講解會計基礎知識，重點講解財務報表，再以借此回溯、穿插講解基礎知識。
講解報表時，應注重從報表勾稽關系著手，以資產負債表的編制分析為基礎，抓住要素流動和現(xiàn)金收益（經(jīng)濟利益）核心，學習編制、分析現(xiàn)金流量表、損益表及其附表。例如，資產負債表的理解分析可從以下根本性問題角度著手（初學者可不用編制，只要將會計分錄中的科目及其金額依賬戶性質分別過入標準樣表各個項目即可）：
第一：哪些資產可列入某一經(jīng)濟主體的資產負債表誰是利益的“會計主體”、誰的報表？
第二：這些資產應列入哪一時點的資產負債表會計分期假設、資產確認的相關會計原則?
第三：這些資產應列入哪一個具體的資產負債表項目報表要素結構、資產和負債的變現(xiàn)能力?
第四：列入資產負債表的具體項目如何計量確認計價基礎、計量原則、核算方法?
第五：資產負債表各個項目間是何關系內在聯(lián)系、數(shù)量關系（為理解報表間關系作鋪墊）？
另外，原理教學中還應該明確兩點：
第一，要使學生從報表學習中理解到企業(yè)面對市場系統(tǒng)風險時，會計描述原則、方法的微觀變化及其原因，學會靈活運用理論知識；理解到會計描述原則、方法的不同運用、職業(yè)判斷能力的繕養(yǎng)與當今信息失真、會計誠信的微妙關聯(lián)等。
第二，要使學生明確報表的產生是一個歷史過程，而且仍處于不斷變革創(chuàng)新的過程中，所以對其局限性的分析很有助于學生理解和思考報表的產生及其變化，有助于梳理所學專業(yè)理論知識，增強務實創(chuàng)新意識。例如，可從現(xiàn)金流量表對資產負債表的補充和解釋上，了解資產負債表的其局限性等。
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