試論企業(yè)重組中的稅務(wù)處理策略

時間：2024-10-25 14:49:14 財務(wù)稅收我要投稿

　　企業(yè)的所得稅是企業(yè)進(jìn)行重組所遇到的最大問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了使資源可以被合理的利用，企業(yè)重組得到了免稅的待遇這在一定程度上對企業(yè)負(fù)擔(dān)是有所減輕。

　　【摘要】企業(yè)重組稅務(wù)的處理策略是由一般性的稅務(wù)處理策略和特殊性的稅務(wù)處理策略共同進(jìn)行規(guī)定的。一般性的稅務(wù)處理所規(guī)定都是關(guān)于原則性方面東西的較為普遍，但是對與比較特殊的重組來說，可以使用不同的計稅基礎(chǔ)以及方法來進(jìn)行處理。

　　企業(yè)所有的資產(chǎn)交換都必須進(jìn)行納稅，而特殊的稅務(wù)處理幾乎等于免稅。企業(yè)的重組行為對企業(yè)的管理制度有一定的特殊性以及重要性，因此每個國家相關(guān)的稅法部門為此都制定了一系列相關(guān)的規(guī)章制度，將我國企業(yè)的重組稅收規(guī)定進(jìn)行明確，將會刺激我國企業(yè)大力加強(qiáng)重組的建設(shè)以及發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè);重組;稅務(wù)處理

　　在2007年3月16日那天，第十屆人民代表大會議正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的制度，向所以的外資企業(yè)表明在他們我國享有的將近20多年優(yōu)質(zhì)待遇已經(jīng)走向了盡頭，而我國內(nèi)外資企業(yè)的所得稅也順利的完成了合體。

　　從2010年12月1日我國對國內(nèi)的外資企業(yè)、國外企業(yè)以及外籍個人開始征收一定的稅務(wù)，從此也標(biāo)志著我國對外優(yōu)惠稅收的最后一個特權(quán)也被取消了。大部分的企業(yè)為了盡可能的將企業(yè)的資源優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，不但大幅度的將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險進(jìn)行了降低，而且還增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長并對企業(yè)進(jìn)行了重組。企業(yè)進(jìn)行重組有很多的方式，比如說企業(yè)法律形式的改變、對股權(quán)進(jìn)行收購、對資產(chǎn)進(jìn)行收購以及合并等等。對重組的方式如何進(jìn)行選擇，是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的情況來進(jìn)行決定的。

　　一、企業(yè)重組前期的準(zhǔn)備工作

　　(一)對重組方案進(jìn)行選擇

　　依據(jù)國家稅文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進(jìn)行計算的時候，不可以對被投資的企業(yè)還沒有進(jìn)行合理分配的利潤等收益進(jìn)行扣除，而在股東留存下來的收益中可以根據(jù)股權(quán)的需要對這些金額進(jìn)行合理的分配。

　　在企業(yè)獲取的財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、債務(wù)進(jìn)行重組或者是接受捐贈的收入等的時候，不管是以貨幣的形式還是以非貨幣的形式都是可以進(jìn)行體現(xiàn)的。除了另立的規(guī)定以外，都應(yīng)該對年度收入繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行一次性的確認(rèn)。并且在轉(zhuǎn)讓、分配以及分配、轉(zhuǎn)讓這兩個方案中進(jìn)行對收益的對比，大多數(shù)的企業(yè)都會選擇分配、轉(zhuǎn)讓這個方案，因?yàn)檫@樣對于避免重復(fù)納稅有很效，最后一步就是對被投資企業(yè)進(jìn)行吸收并完成合并。

　　(二)對參與人員進(jìn)行確定

　　在企業(yè)進(jìn)行重組之前，必須要對所參與重組活動，具有專業(yè)的技能水平以及溝通表達(dá)能力比較強(qiáng)的工作人員進(jìn)行一次確定。

　　二、企業(yè)重組稅務(wù)處理的流程

　　(一)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓的報批，必須要去相關(guān)的審批機(jī)關(guān)對外資企業(yè)的批準(zhǔn)證書進(jìn)行繳銷、審計以及評估。然后再到相關(guān)的登記機(jī)關(guān)進(jìn)行對公司進(jìn)行變更登記的辦理，以及股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后關(guān)于稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的處理。

　　企業(yè)重組所得稅的主要策略分為普通重組和特殊重組。特殊重組以標(biāo)準(zhǔn)合理化作為企業(yè)的主要目的，而不是對所繳納的稅款進(jìn)行減少、免除甚至是推遲。收購、合并或者是分立的部分資產(chǎn)股權(quán)必須要符合所規(guī)定的比例，企業(yè)的法律或者是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的重大改變。法律形式上的變更、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的相對調(diào)整以及收購、被合并或者是被分立的企業(yè)在重組的12個月以內(nèi)，不可以對原有的經(jīng)營活動進(jìn)行再一次的改動。在重組所有的交易中所涉及到的價中做為股權(quán)的支付額，非股權(quán)的支付額一定不可以超過所規(guī)定的比例。在獲取股權(quán)的同時，當(dāng)事方不可以在之后的12個月之內(nèi)對獲取的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。當(dāng)重組交易的當(dāng)事方涉及到境外的納稅人時，除了對上述條件的符合之外，還應(yīng)該將重組企業(yè)的所有的資產(chǎn)以及企業(yè)股權(quán)所包含的增值稅收的管理權(quán)留在中國的境內(nèi)。

　　(二)合并事項(xiàng)的辦理

　　對企業(yè)合并進(jìn)行協(xié)議并決議簽訂.并通過相關(guān)的媒體渠道將企業(yè)合并的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公告。合并之前的所進(jìn)行的審計、評估以及驗(yàn)資相較于股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時的審計、評估的過程相對比較的簡單。從通過媒體渠道進(jìn)行公告開始的四十五天之內(nèi)在企業(yè)的債權(quán)人沒有任何異議為前提下，新企業(yè)就可以到登記機(jī)關(guān)去辦理設(shè)立的相關(guān)登記手續(xù)。合并之后存續(xù)的企業(yè)在換營業(yè)執(zhí)照之后的三十天之內(nèi)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)、房產(chǎn)機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)關(guān)去辦理變更的手續(xù)。而對于解散的企業(yè)而言，則是應(yīng)該及時的到工商機(jī)關(guān)去辦理相應(yīng)的注銷手續(xù)。

　　三、企業(yè)重組中稅務(wù)處理的策略

　　(一)特殊性重組稅務(wù)的處理策略

　　進(jìn)行特殊性的企業(yè)重組必須要符合以下所有的條件，商業(yè)的目標(biāo)必須是科學(xué)合理不違法的，不能以減少、或是推遲稅款繳納作為為主要的目的。企業(yè)的合并或者是分立部分資產(chǎn)或者是相對應(yīng)的股權(quán)，它的比例必須與規(guī)定的比例相吻合。在企業(yè)重組之后的12個月內(nèi)，不可以對重組資產(chǎn)原來具有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營進(jìn)行變更改動。在企業(yè)進(jìn)行重組中所獲取的股權(quán)支付股東，在以后的12個月內(nèi)不可以對所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

　　(二)一般性重組稅務(wù)的處理策略

　　企業(yè)重組除了使用特殊性的稅務(wù)進(jìn)行處理之外，還可以按照以下的相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)成為獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)等非法人的企業(yè)，將登記的注冊地轉(zhuǎn)移到我國的境外然后進(jìn)行重新的清算以及合理的分配，股東將會投入新的資金成立一個新的企業(yè)。

　　企業(yè)所有的資產(chǎn)以及股東投資的所有計稅的基礎(chǔ)，都是以公允的價值作為根本進(jìn)行確定的。如果企業(yè)出現(xiàn)了其他法律形式的變動，可以直接到相關(guān)的機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記進(jìn)行一定的改動。除了另立的規(guī)定之外，在對所有和企業(yè)所得稅都有關(guān)系的納稅事項(xiàng)進(jìn)行變更之后，都是由企業(yè)來繼續(xù)承繼的。企業(yè)的重組屬于非貨幣的資產(chǎn)，對于債務(wù)的清償可以分為非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)價值公允清償這兩項(xiàng)債務(wù)，并對企業(yè)資產(chǎn)的得失進(jìn)行確認(rèn)。出現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的時候，一般會分為清償債務(wù)以及投資股權(quán)這兩個業(yè)務(wù)，并且還要對相關(guān)債務(wù)的得失進(jìn)行確認(rèn)。

　　對于企業(yè)進(jìn)行合并，應(yīng)該根據(jù)公允的價值進(jìn)行確定并且接受被合并企業(yè)的所有資產(chǎn)以及負(fù)債的計稅。被合并的企業(yè)和股東之間應(yīng)該根據(jù)清算的所得稅來進(jìn)行協(xié)商處理，被合并的企業(yè)所有的虧損都不可以在合并的企業(yè)中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或者是彌補(bǔ)。被分立的企業(yè)對于分立的資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)公允的價值對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的得失進(jìn)行確認(rèn)，分立的企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)公允的價值對所接受資產(chǎn)的計稅進(jìn)行一次確認(rèn)。當(dāng)被分立的企業(yè)繼續(xù)存在的時候，被分立企業(yè)的股東所獲取的價值應(yīng)該由分立的企業(yè)進(jìn)行自由的分配和處理。當(dāng)被分立的企業(yè)不存在的時候，被分立的企業(yè)以及其股東都應(yīng)該按照清算的所得稅來進(jìn)行處理。

　　四、結(jié)束語

　　企業(yè)的所得稅是企業(yè)進(jìn)行重組所遇到的最大問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了使資源可以被合理的利用，企業(yè)重組得到了免稅的待遇這在一定程度上對企業(yè)負(fù)擔(dān)是有所減輕。特殊重組的標(biāo)準(zhǔn)同時適用于國內(nèi)外的投資者，不僅只是國內(nèi)企業(yè)的重組，而且還有助干對跨境的重組有一定的推動作用。

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