其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的思考經(jīng)濟(jì)論文

　　其他應(yīng)收款是企業(yè)非購銷業(yè)務(wù)中所形成的應(yīng)收債權(quán),是一項包含較多內(nèi)容的流動資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,其他應(yīng)收款也應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備,但相關(guān)制度并沒有對此作詳細(xì)說明,本文就其壞賬準(zhǔn)備計提范圍、賬務(wù)處理以及計提壞賬準(zhǔn)備對會計信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款,應(yīng)定期或至少在會計年度末確認(rèn)壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括:①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款;②應(yīng)收出租包裝物的租金;③存出的保證金,如租入包裝物支付的押金;④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入(企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款);⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款;⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項。而對于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款,由于收不回的可能性很小或者無需收回,因此應(yīng)采取簡單的方法進(jìn)行處理,在收不回時直接轉(zhuǎn)銷,無需計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括:①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金;②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

　　二、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的核算

　　1.計提的方法�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款,在估計損失時,可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為,在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對于應(yīng)收賬款來說,它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性,且其內(nèi)容比較單一,因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來源雜,同時隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)之間往來的日益增多,僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來計提壞賬準(zhǔn)備顯得過于粗糙,甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會操縱利潤,誤導(dǎo)投資者對會計信息的使用,因此,計提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣,企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。對于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款,并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán),企業(yè)要及時催收,收回后應(yīng)當(dāng)及時入賬。

　　2.計提的比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷等,按欠款時間的長短對其他應(yīng)收款進(jìn)行分類,如正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類,并在此基礎(chǔ)上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備:①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款;②計劃對其他應(yīng)收款進(jìn)行重組;③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款;④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然,企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定,要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且企業(yè)不準(zhǔn)備對其他應(yīng)收款進(jìn)行重組,則可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.壞賬損失的會計處理�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,對于其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備合并,資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項凈額”項目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示,“其他應(yīng)收款”項目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多,特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高,這樣處理不能滿足需要。因此,對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目,以便與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來,準(zhǔn)確無誤地反映其他應(yīng)收款所計提的壞賬準(zhǔn)備。會計期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)以該科目的賬面價值列示,即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

　　例:M公司對其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元,當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元,2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計損失率

　　2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下:①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時:借:壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備15 000元;貸:其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備時:借:管理費用——壞賬損失42 000元;貸:壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備42 000元。

　　4.壞賬準(zhǔn)備的披露。企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例,并重點說明如下事項:①本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的,一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大,但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的,應(yīng)說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中,實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨披露。

　　三、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備對會計信息的影響

　　對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備可以將預(yù)計不能收回的其他應(yīng)收款作為壞賬損失及時計入費用,避免企業(yè)虛增利潤,使信息使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況,有利于企業(yè)加強(qiáng)對其他應(yīng)收款的管理。但是在實際工作中,其他應(yīng)收款來源比較復(fù)雜,其壞賬損失的確認(rèn)難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的,將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”;有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。

　　與此同時,我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借現(xiàn)象非常普遍,大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機(jī)”的現(xiàn)象比比皆是。這不僅直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營,損害中小股東的合法權(quán)益,而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的資金占用的金額、收費標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告,投資者無法對其合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷�從目前披露的情況看,上市公司其他應(yīng)收款增多的原因主要包括:大股東的巨額欠款,如上市公司為大股東墊付、暫借的各種款項,或者是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來款”等,以及給下屬子公司墊付各種款項。雖然其他應(yīng)收款并不對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營性活動產(chǎn)生直接影響,但由于這一項目多是上市公司的代墊款、暫借款,其用途往往顯得不明,因此利用計提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤的上市公司數(shù)不勝數(shù)。

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