國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用路徑探析

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　　在當前經(jīng)濟金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進的管理理論進行管理創(chuàng)新對于商業(yè)銀行實施精細化管理進而提高競爭力具有重要意義。

國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用路徑探析

　　一、引言

　　近年來，隨著我國金融體制改革和利率市場化的深入推進，金融深化程度不斷提高。特別是金融市場開放進程的加快以及互聯(lián)網(wǎng)金融的興起和迅速發(fā)展，商業(yè)銀行面臨更為激烈的競爭環(huán)境。在當前宏觀經(jīng)濟進入新常態(tài)下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場競爭加劇、市場監(jiān)管趨嚴的經(jīng)營環(huán)境中，商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型構(gòu)建全市場、全客戶、全價值鏈的管理業(yè)務(wù)和綜合服務(wù)模式中，管理會計的應(yīng)用起著非常關(guān)鍵的作用。我國商業(yè)銀行應(yīng)遵循何種路徑應(yīng)用管理會計，如何科學地應(yīng)用管理會計是本文探究的主要問題。

　　二、相關(guān)文獻綜述

　　熊焰韌和蘇文兵(2008)[1]通過問卷調(diào)查了解戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理和平衡計分卡等先進管理會計方法在中國企業(yè)的應(yīng)用狀況及發(fā)展趨勢，調(diào)查數(shù)據(jù)表明，管理會計方法的理念不斷被中國企業(yè)所接受，但是先進管理會計方法的應(yīng)用還相當有限。喻曉飛(2010)[2]認為管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用不足的主要原因是會計理論和實踐脫節(jié)、管理會計缺乏規(guī)范及管理人員認識不足等，指出需從理論和實踐相結(jié)合、促進軟件開發(fā)、完善企業(yè)制度等方面加大管理會計應(yīng)用。郭曉梅和蘇月嫦(2006)[3]認為管理會計應(yīng)用的主要局限是技術(shù)層面，尤其是采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和建立數(shù)據(jù)倉庫的基本框架。馮巧根(2009)[4]提出從CSR的倫理觀考察管理會計的框架結(jié)構(gòu)來解決企業(yè)風險管理、創(chuàng)新管理投資模式以及重新定位公司治理作用。潘飛和王悅(2010)[5]通過文獻研究中國管理會計發(fā)展歷程后，認為管理會計在中國應(yīng)用的突出難題是如何有效地將先進管理會計方法本土化，并且找到真正適合中國企業(yè)的管理會計發(fā)展模式。管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究目前主要以個案研究為主。肖文東(2011)[6]從管理會計理論的歷史演進出發(fā)，闡述了管理會計在我國商業(yè)銀行及國外同業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并從以預(yù)算為中心的管理會計工具、明晰產(chǎn)品和條線結(jié)構(gòu)、改進資本分攤模型、改進成本分攤方法等方面指出商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的方向。朱承靜(2012)[7]認為商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用中主要存在決策層重視不夠、管理會計體系不完善、基礎(chǔ)信息薄弱、人員素質(zhì)較低等問題，并從這些方面分別提出對策建議。戴璐和湯谷良(2014)[8]引入吸收能力理論對國有商業(yè)銀行的管理會計應(yīng)用開展了問卷調(diào)查，分析數(shù)據(jù)表明國有商業(yè)銀行與外資圍繞顯性知識的傳授和吸收取得了明顯效果，促成中方在風險管理、信息技術(shù)、經(jīng)營模式等方面實現(xiàn)了改進。但國有商業(yè)銀行簡單模仿外資的管理會計工具或方法，不能快速實現(xiàn)管理能力的提升。從目前的研究來看，國內(nèi)學術(shù)界對管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究大多集中于管理會計在國內(nèi)商業(yè)銀行的應(yīng)用程度、管理會計的功能或方法應(yīng)用現(xiàn)狀分析等。本文則另辟蹊徑，從應(yīng)用路徑的視角，嘗試為國內(nèi)商業(yè)銀行如何循序漸進地應(yīng)用管理會計以充分發(fā)揮管理會計預(yù)測、決策、計劃、控制等功能指明方向。

　　三、國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　隨著利率市場化的逐步推進、風險積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展、同業(yè)競爭的加劇，經(jīng)濟金融環(huán)境在客觀上促使商業(yè)銀行尋求改進管理方式、提高管理水平、科學決策以及提高自身科學競爭力的更為科學先進的管理理論。而管理會計理論的日趨成熟以及在發(fā)達國家良好的實踐效果，為商業(yè)銀行精細化管理的探索提供了科學依據(jù)。國內(nèi)各商業(yè)銀行試圖通過引入管理會計的理論思想和內(nèi)容，結(jié)合國內(nèi)銀行體系的特點進行“中國化”的探索。對于整體金融業(yè)而言，管理會計的工具方法無論是在國有控股商業(yè)銀行、全國性股份制商業(yè)銀行還是在城市商業(yè)銀行已漸漸普及，各個銀行在引入管理會計的內(nèi)容、應(yīng)用推廣方式上各有不同，具體見表1所示。從管理會計理論方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的情況來看，目前主要應(yīng)用的是全面預(yù)算管理、費用核算、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、績效考核。各種方法應(yīng)用的具體情況如下：全面預(yù)算管理方面，部分銀行已經(jīng)初步形成了機構(gòu)績效、產(chǎn)品績效和部門績效掛鉤的全方位預(yù)算約束體系;費用核算方面，推行財務(wù)集中，將費用核算的層級上移，同時采用總量控制和收入成本比例控制的方法控制費用;資金管理和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價方面，各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金轉(zhuǎn)移到省級分行或總行進行調(diào)度，分支行在資金上存和使用時按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格計算成本和收入;績效考核方面，國內(nèi)商業(yè)銀行有些已經(jīng)建立了以經(jīng)濟增加值為核心的績效考評體系，并結(jié)合成本、利潤、業(yè)務(wù)量等指標形成多維度的考核框架。

　　四、我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用中存在的問題

　　縱觀各銀行管理會計應(yīng)用及項目實施情況，管理會計系統(tǒng)上線時間普遍較長，且在全面上線后，充分利用其系統(tǒng)的銀行并不多，特別是在成本管理方面，多數(shù)商業(yè)銀行并沒有真正做到利用管理會計系統(tǒng)的成本分攤模塊，管理會計在我國的應(yīng)用還存在諸多問題。

　　(一)應(yīng)用程度不高，取向不全面

　　管理會計的基本內(nèi)容主要有預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制、責任會計、業(yè)績評價等方面，包括成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等方法體系及確認、計量、歸集、分析等工作程序，具有分析、決策、計劃、控制、成本計算等功能。而在商業(yè)銀行的管理實務(wù)中，管理會計應(yīng)用取向不全面，目前只是側(cè)重建立了責任會計中心、業(yè)績評價等，在成本管理中未能建立以網(wǎng)點為成本核算單位的核算體系，內(nèi)部資金定價方法未能結(jié)合銀行實際經(jīng)營狀況�？傊覈虡I(yè)銀行管理會計的理論應(yīng)用程度不高。

　　(二)應(yīng)用模式選擇不當

　　從西方和我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用實踐來看，目前能基本滿足企業(yè)管理會計需求的模式主要有責任會計模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、本量利分析模式。但由于客觀上存在商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)特點與工業(yè)企業(yè)的差異，我國商業(yè)銀行組織架構(gòu)與西方商業(yè)銀行的差異，國有控股商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行在組織架構(gòu)上的差異，在選擇管理會計的模式時，未能充分考慮這些因素的影響，有些甚至照搬國外的模式，導(dǎo)致實施管理會計的效果并不理想。

　　(三)內(nèi)部環(huán)境制約使得管理會計的應(yīng)用效果不理想

　　商業(yè)銀行內(nèi)部的軟環(huán)境和硬環(huán)境直接影響管理會計的應(yīng)用效果。軟環(huán)境的制約因素主要有兩個方面，一是商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不高，二是商業(yè)銀行分支機構(gòu)之間存在代理關(guān)系。商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計應(yīng)用重視程度不高是影響管理會計應(yīng)用效果的重要因素。因管理會計的重要職能之一是為企業(yè)提供決策依據(jù)，如果領(lǐng)導(dǎo)層不重視管理會計在行內(nèi)的推廣應(yīng)用，會導(dǎo)致管理會計應(yīng)用程序的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，進而影響其應(yīng)用效果。我國商業(yè)銀行的分支機構(gòu)之間容易出現(xiàn)代理問題，而分支機構(gòu)之間的激勵約束機制不健全時，將直接影響管理會計的應(yīng)用效果。

　　(四)管理會計信息系統(tǒng)存在缺陷

　　管理會計的應(yīng)用需要建立完善的信息系統(tǒng)，為管理會計決策提供充足的數(shù)據(jù)信息。目前僅有部分商業(yè)銀行建立了管理會計信息系統(tǒng)，并且在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及考核等方面發(fā)揮了其應(yīng)用優(yōu)勢，但是管理會計作為管理的決策支持系統(tǒng)，面對的是復(fù)雜多變的外部環(huán)境，在應(yīng)用價值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程、確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行定位問題時，不僅需要內(nèi)部信息，還需要采集競爭對手的相關(guān)資料數(shù)據(jù)以便對競爭對手進行跟蹤了解。通過對競爭對手相關(guān)信息的分析，能夠使商業(yè)銀行盡可能地掌握競爭對手的優(yōu)勢、劣勢及可能對銀行產(chǎn)生的影響，這對于銀行決策層進行決策和管理都具有非常重要的參考意義。而傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)僅對銀行內(nèi)部的信息進行采集、加工和處理，并不能體現(xiàn)外部環(huán)境變化和競爭對手的產(chǎn)品種類、價格和營銷活動等信息。此外，商業(yè)銀行因系統(tǒng)眾多致使信息數(shù)據(jù)過度分散化、碎片化，這些都對管理會計的應(yīng)用造成一定阻礙。

　　五、我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的路徑

　　管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用是一個系統(tǒng)工程，這既涉及管理會計理論與商業(yè)銀行管理實踐相結(jié)合的問題，也涉及在管理實務(wù)中如何選擇管理會計模式、如何解決應(yīng)用實踐中存在的各種問題等。筆者認為，我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用應(yīng)遵循一定的路徑，方能取得較好的效果。結(jié)合我國商業(yè)銀行的組織架構(gòu)，商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用應(yīng)遵循以下路徑：改善內(nèi)部環(huán)境———開展理論和應(yīng)用實踐研究———選擇應(yīng)用模式———建立管理會計系統(tǒng)———建立反饋與評價機制。

　　(一)改善管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境

　　要改善商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境，需要自上而下營造應(yīng)用管理會計的氛圍。高管領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認識到，在如今大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時代，作為一種理論和實踐均具備創(chuàng)新空間的管理工具，管理會計以組織戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，其目的是為管理服務(wù)，應(yīng)高度重視管理會計在行內(nèi)的推廣應(yīng)用。一方面，為便于管理會計在行內(nèi)有序開展應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)行內(nèi)資源狀況、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式等制定管理應(yīng)用的階段規(guī)劃，并圍繞規(guī)劃制定系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)、制度建設(shè)、激勵約束機制等詳細計劃;另一方面，要為系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)以及其他規(guī)劃工程合理配置人力、財力及物力資源。

　　(二)開展理論和應(yīng)用實踐研究

　　在充分重視實施管理會計的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行可以成立專門的部門，研究管理會計理論以及如何與本行的管理實踐相結(jié)合。第一，由于管理會計理論源于工業(yè)企業(yè)，在應(yīng)用于商業(yè)銀行的管理實踐中時，應(yīng)在實施方法和應(yīng)用假設(shè)上進行修正和創(chuàng)新;第二，對是否能將管理會計的應(yīng)用延伸到基層網(wǎng)點、人員進行研究，創(chuàng)新信息采集方式，確保數(shù)據(jù)的可信度較高;第三，對配套的管理會計系統(tǒng)如何設(shè)計、如何提高信息化水平進行系統(tǒng)研究;第四，對業(yè)績考核體系、FTP定價機制進行充分研究;第五，研究如何將管理會計的信息范圍進行拓展，將競爭對手和外部環(huán)境的數(shù)據(jù)納入，進而提高管理會計信息參考價值。

　　(三)全面設(shè)計，選擇合適的應(yīng)用模式

　　目前，我國商業(yè)銀行主流的組織架構(gòu)形式為“一級法人、分級管理”，在短期建立網(wǎng)點、人員為責任中心的模式尚不現(xiàn)實的情況下，應(yīng)強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎(chǔ)上，可以建立銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的管理機制。在實行責任會計時，全面預(yù)算模式更為合適。與傳統(tǒng)的責任會計模式相比，全面預(yù)算模式能更全面地反映企業(yè)的價值，同時可以實現(xiàn)激勵方式的多樣化，這對于國內(nèi)業(yè)務(wù)種類繁多的大型商業(yè)銀行來說更為合適。在當前大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的市場環(huán)境下，商業(yè)銀行可以選擇大數(shù)據(jù)+信息披露的管理會計模式，將生產(chǎn)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)有機結(jié)合，提供自動分析預(yù)警;可以選擇互聯(lián)網(wǎng)+App的手機應(yīng)用會計報告模式，將信息披露工具與手機App相連接，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)實時控制、反饋和預(yù)警，實現(xiàn)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的相互補充，并將財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成動畫或圖表等形式。

　　(四)因地制宜，建立合適的管理會計系統(tǒng)

　　管理會計是在管理過程中對價值進行計量的會計，是對過去數(shù)據(jù)的分析、現(xiàn)在數(shù)據(jù)的重構(gòu)、未來數(shù)據(jù)的預(yù)測過程。商業(yè)銀行在充分研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)本行的規(guī)模和組織體系，設(shè)計和建立適合本行的管理會計信息系統(tǒng)。在設(shè)計管理信息系統(tǒng)時，要滿足深入開展分機構(gòu)、分客戶、分產(chǎn)品核算的需要，分別建立包括利率、流動性、資本充足率等內(nèi)容在內(nèi)的資產(chǎn)負債管理模塊、客戶信息數(shù)據(jù)分析模塊、產(chǎn)品數(shù)據(jù)集中分析模塊、風險預(yù)警機制等功能模塊，建立一套“機構(gòu)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、客戶預(yù)算”一體的全面預(yù)算管理體系，包含運營成本、稅務(wù)成本、內(nèi)部資金成本、風險成本、資本成本等在內(nèi)的全面成本管理體系及以經(jīng)濟增加值(EVA)、關(guān)鍵績效指標體系(KPI)等為方法的績效管理體系為主體的系統(tǒng)，形成“前、中、后”一體的管理循環(huán)。

　　(五)建立反饋與評價機制

　　在管理會計從研發(fā)到實施的各個階段，會出現(xiàn)各種漏洞和問題。為更好地發(fā)揮管理會計的作用，研究和管理部門應(yīng)在正式推廣管理會計系統(tǒng)之前進行充分的測試，在實施管理會計的過程中采集各個條線、部門的反饋建議，在新業(yè)務(wù)開展時，及時對財務(wù)人員進行培訓并在管理會計信息系統(tǒng)中進行相關(guān)維護，及時優(yōu)化管理會計系統(tǒng)。在反饋建議的工作中，為調(diào)動員工反饋的積極性，也可設(shè)立激勵機制。在管理實務(wù)中，由于經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類以及涉及的部門機構(gòu)較多，商業(yè)銀行在遵循以上路徑實施管理會計時可以采用先研究試點后推廣的漸進式應(yīng)用方式。

　　六、結(jié)束語

　　在當前經(jīng)濟金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進的管理理論進行管理創(chuàng)新對于商業(yè)銀行實施精細化管理進而提高競爭力具有重要意義。我國銀行體系不斷完善，國有商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行在資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、組織架構(gòu)等方面存在較大差異。在優(yōu)化運營管理方面，管理會計的引入、管理會計理論和本行實踐的結(jié)合與創(chuàng)新是商業(yè)銀行的有效選擇。不同類型的商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計時在方法和模式上會存在差異，但遵循的原則和路徑在某些方面是相同的。這也是本文研究的出發(fā)點和落腳點。

　　參考文獻:

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