論文：XBRL在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的運(yùn)用

　　XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）解決了大量非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能有效利用的難題，其應(yīng)用促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行，提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)效率，防止信息傳遞中出現(xiàn)的差錯(cuò)，XBRL的推廣為提高會(huì)計(jì)信息透明度提供了技術(shù)基礎(chǔ)，將推動(dòng)整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。本世紀(jì)初，安然、施樂(lè)等美國(guó)上市公司爆發(fā)出一系列極具震撼力的舞弊丑聞，會(huì)計(jì)業(yè)面臨空前的信任危機(jī)。隨后，美國(guó)頒布了薩班斯——奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界也從公司治理、代理理論、信息技術(shù)等各方面尋求治理財(cái)務(wù)舞弊的途徑，XBRL由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者Charles Hoffman提出的財(cái)務(wù)報(bào)告新技術(shù)也進(jìn)入人們的視野。

　　一、會(huì)計(jì)信息的透明度

　　（一）會(huì)計(jì)信息的特征

　　會(huì)計(jì)信息是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以起到引導(dǎo)投資、優(yōu)化配置經(jīng)濟(jì)資源，降低交易費(fèi)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的作用。相關(guān)性和可靠性是人們公認(rèn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能影響投資者決策，而可靠性是指會(huì)計(jì)信息值得使用者依賴。近年來(lái)，由于證券市場(chǎng)不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐事件，人們開(kāi)始重新審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息透明度逐漸成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)早在1998年9月發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明性”的研究報(bào)告中，將透明性定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告還指出，透明的信息質(zhì)量應(yīng)該包括：全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比和重大。此后，普華永道、FASB、SEC、AICPA等機(jī)構(gòu)都對(duì)“透明度”這一概念非常關(guān)注，并一致認(rèn)為其應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。

　　（二）會(huì)計(jì)信息的透明度

　　“透明度”的提出，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)可靠性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息還應(yīng)該具備全面性、可比性和重要性等特征。梁爽（2005）在研究了國(guó)內(nèi)外學(xué)者文獻(xiàn)后認(rèn)為，透明度是要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的本來(lái)面貌，不論好壞與否，企業(yè)都不能對(duì)會(huì)計(jì)信息存在任何形式的遮擋，財(cái)務(wù)報(bào)告的職能是反映其應(yīng)該反映的，披露其能夠披露的，它應(yīng)該使人們能夠透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)。具有透明度的會(huì)計(jì)報(bào)告能讓使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，高透明度的會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)表述清晰易懂，容易實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的比較分析。透明度的提出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出更高一層的要求，要實(shí)現(xiàn)高透明度的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅需要財(cái)務(wù)人員做出主觀努力，還需要運(yùn)用新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、持續(xù)披露和使用者自助財(cái)務(wù)報(bào)告。XBRL正是具備這些潛力的一門(mén)革新技術(shù)，是具備可擴(kuò)展性和跨平臺(tái)的開(kāi)放性標(biāo)準(zhǔn)，可以實(shí)現(xiàn)信息發(fā)布的真正獨(dú)立、文件保值、獨(dú)立于供應(yīng)商和平臺(tái)的信息交換與整合、信息的本地化處理以及精確搜索等功能，為制作高透明度的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)。

　　二、會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)化

　　財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指進(jìn)行了仔細(xì)分類(lèi)，并且有“上下文”含義的一組數(shù)據(jù)。如果數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化的，軟件就可以“讀懂”這些數(shù)據(jù)，甚至能實(shí)現(xiàn)沒(méi)有任何人工干預(yù)的完全由計(jì)算機(jī)采集結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。相反，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)不具有這些特點(diǎn)，它很難被自動(dòng)操作、查詢，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)難以復(fù)制利用和進(jìn)行有效交換。

　　（二）會(huì)計(jì)信息的非結(jié)構(gòu)化

　　財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 財(cái)務(wù)信息中包含大量的非結(jié)構(gòu)化的信息，包括上市公司以word，excel，pdf等文件格式披露的信息。對(duì)于這些非結(jié)構(gòu)化信息，研究人員和中介機(jī)構(gòu)只能瀏覽而不能用軟件直接讀取文件中的財(cái)務(wù)信息，或者被迫進(jìn)行信息的二次錄入。由于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)定義不同，財(cái)務(wù)信息需要專門(mén)的數(shù)據(jù)接口進(jìn)行交換，不同主體間的數(shù)據(jù)交換變得復(fù)雜低效，可靠性差。解決非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)交換的問(wèn)題，一個(gè)解決方案是利用標(biāo)記（tag）來(lái)對(duì)所描述的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)注。假設(shè)有如下的文本片段：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)；成都市光華村街55號(hào)；610074。從表面上看，計(jì)算機(jī)并不能確定這段文本是什么含義，如果加上標(biāo)注，該段文本將變成以下格式：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)；成都市光華村街55號(hào)；610074。加上了標(biāo)記（如（／地址>等）之后，這段文本的內(nèi)容就很明確了，這也是標(biāo)記語(yǔ)言的目的所在。XBRL是XML在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的擴(kuò)展應(yīng)用，它通過(guò)給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打上標(biāo)記（TAG），對(duì)電子化的商業(yè)信息的各個(gè)組成部分加上特定的編碼或標(biāo)識(shí)，使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息和非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息都可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理、重置和交流。

　　三、XBRL在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高中的作用

　�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)電子手段使公司財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間自動(dòng)轉(zhuǎn)換

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種標(biāo)準(zhǔn)，主要是規(guī)范會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息。各個(gè)國(guó)家都有自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如我國(guó)2006發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)是US GAAP，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱IFRS。XBRL是一門(mén)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)，其本身不會(huì)改變現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是將現(xiàn)有公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、傳播和分析過(guò)程計(jì)算機(jī)化，將現(xiàn)實(shí)的理論準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)表編制單位在提供基于XBRL的報(bào)告時(shí)，就會(huì)受到其內(nèi)嵌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，如果財(cái)務(wù)報(bào)告不符合對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就無(wú)法完成報(bào)表的編制。經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)公司的發(fā)展，各國(guó)之間財(cái)務(wù)交流不斷增多。而不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)術(shù)語(yǔ)不同，且會(huì)計(jì)政策和方法有差異，因此可比性低。XBRL可利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)，有條件的將財(cái)務(wù)報(bào)告在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使得不同準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)告具備了一定的可比性，提高了會(huì)計(jì)信息的可用性，其推廣還會(huì)促進(jìn)不同國(guó)家“會(huì)計(jì)趨同”。

　　（二）改善監(jiān)管流程，提高監(jiān)管效應(yīng)

　　XBRL雖然不能根本杜絕財(cái)務(wù)粉飾和財(cái)務(wù)欺詐，但是它能夠使監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高工作效率。增加財(cái)務(wù)舞弊的成本，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)紐約時(shí)報(bào)報(bào)道，2001年SEC僅瀏覽了14000份上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的16％，而安然公司的報(bào)告從1997年以來(lái)就未被瀏覽過(guò)，預(yù)算和設(shè)備人員的配置使得SEC無(wú)法完成對(duì)84％上市公司報(bào)告的瀏覽審計(jì)。如果采用XBRL，分析軟件將能完整及時(shí)地對(duì)14000份報(bào)告進(jìn)行處理分析，再由人工對(duì)可疑報(bào)告進(jìn)一步分析調(diào)查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，可能就不會(huì)出現(xiàn)安然最后被迫破產(chǎn)的情況了。如圖1與圖2所示，XBRL的應(yīng)用將引入智能軟件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行自動(dòng)審計(jì)和監(jiān)管，使監(jiān)管人員將精力集中在有疑問(wèn)的報(bào)告上，從根本上改變財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管流程，提高監(jiān)管效率。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管效率的提高，必然會(huì)提高上市公司報(bào)告造假的機(jī)會(huì)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保證。

　�。ㄈ�）降低會(huì)計(jì)信息交換成本，避免會(huì)計(jì)信息無(wú)意失實(shí)

　　會(huì)計(jì)報(bào)告提供過(guò)程本質(zhì)是與企業(yè)內(nèi)部及外部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)交換，該過(guò)程經(jīng)過(guò)了紙質(zhì)文本、電子表格和文檔到互聯(lián)網(wǎng)頁(yè)的進(jìn)化過(guò)程，盡管交換效率有了很大提高，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。財(cái)務(wù)信息流通已成為制約會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展中的一個(gè)瓶頸。每個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是一個(gè)信息孤島，而這些孤島間的交流需要大量人工干預(yù)。金融系統(tǒng)、審計(jì)機(jī)關(guān)、管理部門(mén)、投資者如果要使用企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須將這些信息手工或半手工方式分別錄入自己的系統(tǒng)。這樣會(huì)造成信息交換成本成倍增高，且會(huì)損害信息的及時(shí)性。

　　由于人會(huì)產(chǎn)生疲勞等主觀原因，人工干預(yù)的方式下數(shù)據(jù)出錯(cuò)率會(huì)大幅提高，會(huì)計(jì)信息無(wú)意失實(shí)的情況經(jīng)常出現(xiàn)。XBRL的應(yīng)用將在各個(gè)信息孤島間搭起一座座可靠的橋梁，不同信息系統(tǒng)間將使用通用的XBRL接口，信息交換變得自動(dòng)化，信息交換成本顯著降低，交換時(shí)間減少，信息出錯(cuò)率也會(huì)大大降低。深交所2005年比2001需維護(hù)的數(shù)據(jù)量增加了5倍，而由于將XBRL技術(shù)應(yīng)用于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露，數(shù)據(jù)維護(hù)人員不但未增加，反而減少三分之一，數(shù)據(jù)維護(hù)成本大幅度降低；而數(shù)據(jù)出錯(cuò)率從2001年的2.3%下降到2005年的0.07%，XBRL的應(yīng)用在減少信息差錯(cuò)和降低信息交換成本上起到了極為顯著的功效與時(shí)效。

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