畢業(yè)論文人力資源會計的性質(zhì)和計量及核算

　　人力資源會計（Human Resource Accounting）是指對企業(yè)或其他經(jīng)濟組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，它是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)和會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。這個概念自美國密西根大學(xué)郝曼森教授提出后，在理論體系的創(chuàng)建和信息應(yīng)用方面已有了很大的發(fā)展。雖然知識經(jīng)濟時代的到來為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機，但由于我國會計界對人力資源會計的確認、計量、報告等尚未取得一致的看法，也沒有相關(guān)的法律、法規(guī)作為依托，因而將人力資源會計納入現(xiàn)行會計核算體系廣泛推廣仍有很大困難。本文僅就人力資源會計性質(zhì)、計量、核算等做一粗淺探討。

　　一、人力資源性質(zhì)

　　人力資源是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所需各種資源中最有活力的一種，它在培育企業(yè)競爭優(yōu)勢方面有著不可替代的重要作用 .對于這種資源的屬性，會計界至今尚無定論。筆者認為，人力資源是一種無形資產(chǎn)。根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。其特征是：①不具備實物形態(tài)。②非貨幣性長期資產(chǎn)。③主要目的是為企業(yè)使用而非出售。④在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面具有很大不確定性。而人力資源同樣具有如下特征：①可用貨幣計量。不論是對人力資源的原始投資還是后續(xù)投資，都是用貨幣形式反映的，即人力資源可用貨幣計量。②可被企業(yè)擁有或控制。企業(yè)與員工簽訂合同或協(xié)議后，通過支付工資、福利等報酬，使員工的勞動能力受到企業(yè)控制。③不具備實物形態(tài)。企業(yè)員工雖具有實物形態(tài)，但其勞動能力作為一種服務(wù)潛力，不具有實物形態(tài)。④可在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，且未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。

　　人力資源首先能用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，自然能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。其次，這種資源的受益期通常在一個會計期間以上。最后，因為人才流動性很大，其所提供受益期很難確定，能帶來的經(jīng)濟效益很難準確地計量，所以人力資源所提供的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。由此可見，人力資源是一種特殊的、重要的無形資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的特點，其成本支出應(yīng)予以資本化。

　　二、人力資源會計的計量

　　由上述可知，人力資源的成本支出應(yīng)予以資本化，即進行計價，形成人力資產(chǎn)。目前對人力資源的計價有兩種流行的觀點：第一種觀點認為應(yīng)將人力資源在取得、維持、開發(fā)過程中的實際耗費入賬，形成人力資產(chǎn)，因為這些支出是客觀存在的。然后將人力資產(chǎn)按受益期轉(zhuǎn)作各期期間費用，這種方法稱為成本法。成本法按具體入賬價值不同，分為按歷史成本入賬和按重置成本入賬、按機會成本入賬。第二種觀點建立在西方經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)上，它從產(chǎn)出的角度認為應(yīng)將人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值入賬，因為企業(yè)在取得、維持、開發(fā)人力資產(chǎn)過程中的實際耗費與人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的實際價值不符，故該方法又稱價值法。按其不同計量模式，價值法又可分為群體價值模式和個人價值模式。

　　筆者認為，對人力資源資本化可采用成本法。一是由于人力資源成本的數(shù)據(jù)是以原始記錄為依據(jù)，計算人力資源成本可根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)資料直接獲得，更符合會計中的“歷史成本原則”。二是由于這種模式獲得的數(shù)據(jù)較為客觀，能防止有關(guān)人員利用處理方法的主觀性粉飾報表。三是與人力資源價值會計的群體價值模式相比，這種模式能單獨計量人力資源有關(guān)的各項成本支出，也便于計算各項成本所帶來的經(jīng)濟效益，促使企業(yè)管理當(dāng)局和其他報表使用者全面考核投資報酬率。當(dāng)然，并非所有人力資源的取得、維持、開發(fā)過程中的實際耗費都應(yīng)予以資本化，只有那些受益期超過一年的費用支出才予以資本化，其余的可直接計入當(dāng)期費用，也可計入待攤費用。這樣就可改變現(xiàn)行會計不論支出性質(zhì)，一律將人力資源的各項支出計入當(dāng)期費用的做法，也更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則和客觀性原則。

　　三、人力資源會計的核算

　　基于上述思路，筆者認為對于人力資源投資的核算、人力資源成本的匯集分配、人力資產(chǎn)的攤銷等業(yè)務(wù)，可設(shè)以下基本賬戶核算。

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。其性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本。本賬戶可按管理人員、技術(shù)人員及營銷人員等員工類別設(shè)置明細賬。

　　2.“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶。屬于“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，反映每期攤銷的人力資產(chǎn)成本。其貸方反映按一定攤銷率計提的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因離職、退休等原因退出企業(yè)時應(yīng)轉(zhuǎn)銷的原攤銷額，余額一般在貸方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額。本賬戶應(yīng)按與“人力資產(chǎn)”相對應(yīng)的明細賬戶設(shè)立。

　　3.“人力資源取得成本”和“人力資源開發(fā)成本”賬戶。此兩賬戶屬于成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為取得人力資產(chǎn)和開發(fā)人力資產(chǎn)而發(fā)生的各項支出。其借方反映企業(yè)為取得、開發(fā)人力資產(chǎn)而發(fā)生的招聘費、安家費、培訓(xùn)費等支出，貸方反映各項支出歸集后應(yīng)當(dāng)資本化轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶及不應(yīng)當(dāng)資本化而轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用的余額，結(jié)轉(zhuǎn)后該兩賬戶無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，同資本公積賬戶性質(zhì)相似，用于核算企業(yè)從有關(guān)方面無償調(diào)入職工，無償獲得人力資產(chǎn)時的價值。其貸方反映無償獲得的人力資產(chǎn)的金額，借方反映無償獲得的人力資產(chǎn)離開企業(yè)時轉(zhuǎn)出的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有的無償獲得的人力資產(chǎn)價值。本賬戶應(yīng)按與“人力資產(chǎn)”相對應(yīng)的明細賬戶設(shè)立。

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