淺析建造合同國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)準(zhǔn)則的比較論文

　　前言

　　世界經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的進(jìn)程越來越快，隨著各種海內(nèi)外投資的增加和國際金融市場的迅速發(fā)展，國內(nèi)外會計準(zhǔn)則的變化趨勢變得不可逆轉(zhuǎn)，同時海外貿(mào)易中潛在的風(fēng)險也隨之加大，這樣在海外工作的會計人員在工作中不會出現(xiàn)低級或是太嚴(yán)重的誤解和差錯，使自己的工作更能游刃有余，正如美國某著名學(xué)者說，會計不會脫離歷史發(fā)展，它的發(fā)展基于歷史，并具有國際化的特征。文章希望國內(nèi)會計通過國內(nèi)外會計準(zhǔn)則的比較能夠更好的發(fā)展。

　　一、國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)準(zhǔn)則當(dāng)前的現(xiàn)狀

　　我國在1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》于次年正式實施運行，此后在全國范圍內(nèi)得到了廣泛的使用。國際會計準(zhǔn)則委員會對建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和規(guī)范，之后正式確定并頒布了第11號國際會計準(zhǔn)則，即建造合同，建造合同會計隨之被取代。當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則無論從內(nèi)容上還是形式上盡管有相同之處，但是如果經(jīng)過對比就會發(fā)現(xiàn)，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、合同的收入、成本、費用、披露等多方面都存在很大的不同，國內(nèi)會計準(zhǔn)則相對國際會計準(zhǔn)則來說在內(nèi)容上顯得更加精簡，且雙方在理解程度上有所不同。通過對建造合同的比較，我國應(yīng)該對國際會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容更好的借鑒和參考。

　　二、當(dāng)前國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)準(zhǔn)則的具體比較和表現(xiàn)

　　國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)準(zhǔn)則最明顯的不同就是名稱，首先要明確兩個概念，IAS11，即建造合同，CAS15，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則15號一建造合同》。我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則無論從結(jié)構(gòu)上還是形式上都存在很大不同，本文分別從雙方結(jié)構(gòu)、合同的收入、成本、合同收入和合同費用的確認(rèn)方法以及披露等方面進(jìn)行分析，具體分析如下。

　　（一）國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較

　　我國的會計準(zhǔn)則從形式上看，其內(nèi)容主要包括前言、概念、合同中的分離與合并、收入及成本、費用確認(rèn)以及披露等，國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括范圍、目的、概念、建造合同的分立與合并、費用項目、披露等，另外還包括附錄，且國際會計準(zhǔn)則還提供了相應(yīng)的使用說明指導(dǎo)。由于我國會計準(zhǔn)則中的前言部分與國際會計準(zhǔn)則中的前兩個部分的內(nèi)容大致相彳以，所以可以將二者等同對待。從定義上來看，國際會計準(zhǔn)則和我國的會計準(zhǔn)則中對建造合同的定義、成本運行的方式和定義的內(nèi)容幾乎一致。但是對會計準(zhǔn)則的固定造價，國際會計準(zhǔn)則中的相關(guān)定義規(guī)定：在某種情況下可以增加按照成本對價格進(jìn)行調(diào)整。

　　通過上述對兩者結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的簡單比較，建造合同國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更寬泛和全面，但是我國的會計準(zhǔn)則除了應(yīng)有的定義之外，還添加了國際會計準(zhǔn)則當(dāng)中沒有涉及到的完工百分比的內(nèi)容。

　�。ǘ�）國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中合同成本的對比

　　建造合同成本中的主要內(nèi)容有：與固定的合同當(dāng)中有直接關(guān)系的費用、可以直接從屬于合同業(yè)務(wù)的費用、能直接規(guī)劃到該合同下的費用、基于合同條款中收取的特殊費用等，其中不能夠分配到合同業(yè)務(wù)中的費用有銷售費用、沒有明確規(guī)定的費用、沒有用于特定合同的設(shè)備費用等。

　　國內(nèi)會計準(zhǔn)則中的合同成本主要包括從簽訂合同開始到合同效力發(fā)揮完畢期間所產(chǎn)生的所有費用，包括使用的材料費、人工費、機械使用費等，也就是可以直接計算得出的成本費用。簡單來說，盡管國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則中合同成本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容幾乎一致，但是國內(nèi)會計準(zhǔn)則對合同成本中的具體計算內(nèi)容有更加詳細(xì)的列舉，在國際會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，在合同成本當(dāng)中可以將部分借款利息列入進(jìn)去，但是在國內(nèi)的會計準(zhǔn)則當(dāng)中是不能夠?qū)⒂袚p益的費用劃分到合同成本中的。

　�。ㄈ�）國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中確認(rèn)合同收入和費用的方法比較

　　國際會計準(zhǔn)則當(dāng)中，如果可以正確估計建造合同的結(jié)果，那么就要根據(jù)合同中的完工程度以及資產(chǎn)負(fù)債表對合同成本和收入進(jìn)行確認(rèn)。合同的收入和確認(rèn)費用的方法往往通過完工百分比的方法，在完成工程量期間對合同收入進(jìn)行計算，收益表中顯示收入。如果對已經(jīng)包括合同收入在內(nèi)的收入和金額存有懷疑的話，那么不可回收的費用就不應(yīng)該作為該合同收入，而應(yīng)該被認(rèn)為是費用。國內(nèi)會計準(zhǔn)則當(dāng)中，能正確估計企業(yè)建造合同結(jié)果，合同收入和費用應(yīng)根據(jù)完工百分比進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入[4]。由此可見，當(dāng)可以正確估計建造合同的結(jié)果的時候，國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入和費用都用完成百分比進(jìn)行，其中國內(nèi)會計準(zhǔn)則針對完工百分比做了進(jìn)一步的解釋和規(guī)范，加強了可操作性。

　�。ㄋ模﹪鴥�(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中的披露內(nèi)容

　　國際會計準(zhǔn)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)確認(rèn)的收入金額、收入方法以及確定完工程度的方法有所披露，在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對收取的預(yù)收款金額、成本總額和已獲利潤、預(yù)留資產(chǎn)等有所披露。而國內(nèi)會計準(zhǔn)則應(yīng)對已獲取成本和利潤、虧損的金額和原因、結(jié)算完畢的金額、合同中各項金額等進(jìn)行披露。從二者的披露信息的情況來看，國際會計準(zhǔn)則中披露的信息相對于國內(nèi)會計準(zhǔn)則要多很多。

　　結(jié)論

　　綜上所述，文章從建造合同中國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)準(zhǔn)則當(dāng)前的現(xiàn)狀著眼，對二者之間的區(qū)別進(jìn)行了具體的比較和分析，同時對國內(nèi)會計準(zhǔn)則的發(fā)展做出了展望，希望能夠為工作人員曰后的工作提供些有益的參考，國內(nèi)的會計通過國內(nèi)外會計準(zhǔn)則的比較能夠更好的發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則有很多相同之處，但是國內(nèi)會計準(zhǔn)則相對國際會計準(zhǔn)則來說在內(nèi)容上顯得更加精簡，在理解程度上有所不同。

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