基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文（精選12篇）

　　無(wú)論在學(xué)習(xí)或是工作中，大家或多或少都會(huì)接觸過(guò)論文吧，論文寫作的過(guò)程是人們獲得直接經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程。還是對(duì)論文一籌莫展嗎？以下是小編為大家整理的基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇1

　　近年來(lái)，IASB和FASB加快了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此，2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同且符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

　　一、公允價(jià)值的再認(rèn)識(shí)

　　(一)公允價(jià)值的內(nèi)涵

　　IASB對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而在我國(guó)2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

　　通過(guò)對(duì)比我們可以理解為：對(duì)于某一交易或事項(xiàng)，在活躍市場(chǎng)中，獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)自己對(duì)于市場(chǎng)信息的掌握情況和各自預(yù)期的價(jià)格，最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額

　　(二)與歷史成本的比較

　　長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本一直作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量之后，不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這無(wú)法確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)的真實(shí)反映，缺乏預(yù)測(cè)性，難以準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值。相比之下，引入公允價(jià)值計(jì)量可以很好的解決這一問(wèn)題。

　　(三)優(yōu)點(diǎn)與局限性

　　在資本市場(chǎng)金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價(jià)值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，在金融工具的核算和金融市場(chǎng)的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價(jià)值以市價(jià)為基礎(chǔ)，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出決策提供有力的支持。

　　公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價(jià)值是以市價(jià)為基礎(chǔ)，而活躍市場(chǎng)情況復(fù)雜多變，造成公允價(jià)值的取得和確定存在很大的不確定性，也會(huì)造成估價(jià)成本過(guò)高、估價(jià)出現(xiàn)偏差，因此降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過(guò)估算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來(lái)確定公允價(jià)值，為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價(jià)值的監(jiān)管難度，降低了可操作性

　　二、公允價(jià)值與中國(guó)會(huì)計(jì)體系的結(jié)合

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國(guó)06年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，改善了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量主要局限于歷史成本的局面，適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次：第一，存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值;第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值;第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。由于公允價(jià)值有時(shí)需要估算，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國(guó)的國(guó)情比較特殊，存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)尚不完善、資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)等問(wèn)題，因此還不具備全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的條件。所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際趨同的過(guò)程中，要清醒認(rèn)識(shí)到在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值面臨的內(nèi)外部制約因素。

　　三、公允價(jià)值在我國(guó)準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，今后還會(huì)加深趨同的程度，因此國(guó)際準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的變化將不可避免得影響我國(guó)準(zhǔn)則的發(fā)展。我國(guó)的客觀環(huán)境要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程中不能盲目擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的.應(yīng)用范圍，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體問(wèn)題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)，中國(guó)應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，使IASB能夠顧及到到中國(guó)及其他發(fā)展中國(guó)家的利益，以提高我國(guó)準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價(jià)值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計(jì)性，對(duì)此建議在國(guó)際趨同的背景下，財(cái)政部門和監(jiān)管部門制定出公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)施的過(guò)程中，提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)指標(biāo)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露和列示的監(jiān)管力度，以此來(lái)提高公允價(jià)值的可靠性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[S].2006.

　　[2]葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].會(huì)計(jì)研究.2007.

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇2

　　1、公允價(jià)值計(jì)量的必要性及其與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系

　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值計(jì)量的必要性

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長(zhǎng)，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現(xiàn)。對(duì)于一些歷史悠久的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況�；乇芄�允價(jià)值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無(wú)法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。

　　例如，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國(guó)采用的是歷史成本計(jì)價(jià)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)除按其賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量上，我國(guó)是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，IAS規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于非貨幣性交易，我國(guó)是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。

　　（二）公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系

　　公允價(jià)值之所以被拿來(lái)與歷史成本作對(duì)比，是因?yàn)槲覀兂３�將公允價(jià)值計(jì)量理解為按報(bào)表日的市價(jià)重新計(jì)量，如此則公允價(jià)值成為公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對(duì)立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計(jì)量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過(guò)因此指責(zé)公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說(shuō)歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過(guò)歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。

　　二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量

　　(一）公允價(jià)值的含義

　　公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購(gòu)買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對(duì)公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：

　　1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無(wú)相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

　　2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌�主體得出的價(jià)值信息缺乏可比性。

　　3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　4.有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>

　　（二）公允價(jià)值的計(jì)量

　　1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場(chǎng)交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問(wèn)題。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等也是按購(gòu)銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　2.會(huì)計(jì)人員無(wú)法取得可觀察的市場(chǎng)金額時(shí)，可用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量�，F(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的.地位。

　　三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析

　　公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來(lái)看，有其自身的優(yōu)勢(shì)。它與決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場(chǎng)有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來(lái)看：

　　信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念來(lái)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。

　　市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

　　企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于其未來(lái)收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。

　　公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

　　總之，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇3

　　摘要：

　　從引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義入手，剖析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量的影響，總結(jié)了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)需注意的問(wèn)題，以達(dá)到正確運(yùn)用公允價(jià)值的目的。

　　關(guān)鍵詞：

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)信息

　　2006年2月財(cái)政部頒布了與國(guó)際趨同的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量屬性，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)，符合經(jīng)濟(jì)收益觀，為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

　　1、準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義

　　1.1資本市場(chǎng)的發(fā)展需要

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場(chǎng)的發(fā)展�？梢哉f(shuō)，是資本市場(chǎng)的發(fā)展催生了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�，F(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過(guò)去價(jià)值，而難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者面向未來(lái)決策的需要，這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會(huì)計(jì)信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會(huì)計(jì)信息的可靠性必然會(huì)大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　1.2資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對(duì)控制地位，報(bào)告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會(huì)計(jì)目標(biāo)。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　1.3運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合決策有用觀目標(biāo)的要求

　　由于公允價(jià)值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開(kāi)始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

　　2、公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要影響

　　2.1對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始計(jì)量的影響

　　在歷史成本計(jì)量模式下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改，而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)則不然。由于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，隨著市場(chǎng)的變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產(chǎn)的增值或減值情況而定。部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計(jì)量，符合條件的應(yīng)該采用公允價(jià)值，并且一律納入表內(nèi)反映，而其他部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　2.2對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)計(jì)量的影響

　　在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于資產(chǎn)的攤銷對(duì)象仍然是其實(shí)際成本，所以，會(huì)計(jì)既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，除了有反映資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶外，還需有反映公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額賬戶，如公允價(jià)值大于實(shí)際成本，則兩個(gè)賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價(jià)值小于實(shí)際成本，則實(shí)際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目表出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對(duì)資產(chǎn)賬戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，應(yīng)該說(shuō)這只是一種過(guò)渡形式，等到公允價(jià)值能夠被準(zhǔn)確把握的時(shí)候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。舊準(zhǔn)則中當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值升高時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理；當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值降低時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.3對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)期末計(jì)量的影響

　　2.3.1公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的分配標(biāo)準(zhǔn)

　　如以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配；非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)且交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配；因合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，將商譽(yù)賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時(shí)，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合公允價(jià)值總額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊�，這就有效保證了期末資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存商品成本計(jì)價(jià)的合理性。

　　2.3.2公允價(jià)值運(yùn)用于期末計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、銷售凈價(jià)（即其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用）等，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的確定就是通過(guò)比較被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始投資成本而確定的。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的確定也是依據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，其中可收回金額的確定就是通過(guò)比較銷售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，孰高取孰，這就有效保證了資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等計(jì)價(jià)的合理性。

　　3、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)注意的問(wèn)題

　　3.1必須建立一套完整的估價(jià)體系

　　從外因上來(lái)講，在我國(guó)要把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計(jì)量屬性，必須建立一套完整的估價(jià)體系以保證企業(yè)價(jià)值的正確判斷。但是，目前我國(guó)十分缺乏這方面的機(jī)制，加之市場(chǎng)體系的不完善，生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤(rùn)”的真實(shí)性、可靠性。而盲目地把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的.計(jì)量屬性，不僅不利于價(jià)值的“公允”判斷，反而有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。從內(nèi)因上來(lái)講，在計(jì)量屬性上目前我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，現(xiàn)在又引入公允價(jià)值計(jì)量，這就要求市場(chǎng)體制進(jìn)一步發(fā)展與完善，并且只有建立一套完整的估價(jià)體系，才能使公允價(jià)值的計(jì)量真正發(fā)揮作用。

　　3.2正確選擇公允價(jià)值的確定方法

　　新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用原則，但這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是有一定的差異。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法，列示了4種可供選擇的方法，即活躍市場(chǎng)存在著相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場(chǎng)存在類似的其他房地產(chǎn)最新交易價(jià)格的均可參照類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，亦可以采用估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法進(jìn)行確定。實(shí)行公允計(jì)價(jià)值計(jì)量后，現(xiàn)金流成為反映企業(yè)管理能力的最重要指標(biāo)，將會(huì)受到更多的關(guān)注。公允價(jià)值反映了公司的并購(gòu)價(jià)值，但好的資產(chǎn)能否產(chǎn)生好的收益是投資者同樣關(guān)心的問(wèn)題。公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，意味著公司的利潤(rùn)將會(huì)巨幅波動(dòng)，評(píng)價(jià)意義降低。而真正能夠反映企業(yè)盈利情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。

　　3.3管理者應(yīng)正確認(rèn)識(shí)利潤(rùn)波動(dòng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　影響公允價(jià)值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，公允價(jià)值的引入一般都伴隨著利潤(rùn)波動(dòng)的加劇，這并非中國(guó)特有的現(xiàn)象。這是否意味著，公司風(fēng)險(xiǎn)也隨著利潤(rùn)波動(dòng)的加劇而增大了呢？其實(shí)這是一種誤解，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)入利潤(rùn)表，其作用在于揭示了這部分變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是增加了公司的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)�，無(wú)論揭示與否，這部分風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)都真實(shí)存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，而不是增加公司的風(fēng)險(xiǎn)。波動(dòng)的利潤(rùn)是公司風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)表達(dá)，并且，并非所有的波動(dòng)都對(duì)公司意味著相同的風(fēng)險(xiǎn)。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、已經(jīng)收到現(xiàn)金利潤(rùn)的大幅下滑通常意味著公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著企業(yè)及時(shí)清算價(jià)值的下降，并不必然意味著公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失會(huì)上升，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的價(jià)值仍然可能在將來(lái)回升，損失并不一定真實(shí)發(fā)生；在另一方面，會(huì)計(jì)上與稅法上關(guān)于利潤(rùn)的計(jì)算逐漸分離，使得稅收與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險(xiǎn)也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡(jiǎn)單地懼怕利潤(rùn)波動(dòng)的心理，以及機(jī)械地將利潤(rùn)波動(dòng)與公司風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起認(rèn)識(shí)，都失之偏頗。

　　3.4正確把握利潤(rùn)大小與公司價(jià)值的關(guān)系

　　眾所周知，公司價(jià)值是未來(lái)收益的貼現(xiàn)值總和。在實(shí)務(wù)中，人們通常將利潤(rùn)作為預(yù)測(cè)公司未來(lái)收益的基準(zhǔn)。然而，不同部分的利潤(rùn)在預(yù)測(cè)中的作用存在著差異。利潤(rùn)中越是可持續(xù)的部分，在公司定價(jià)中的權(quán)重越大；不可持續(xù)的部分，權(quán)重比較小。而基于公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的影響，通常被認(rèn)為是不可持續(xù)的部分，在定價(jià)中的權(quán)重較小。由此，是否可以說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與公司價(jià)值的關(guān)系變小了呢？其實(shí)不然，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則在保留了其他可持續(xù)和不可持續(xù)的利潤(rùn)揭示的同時(shí)，增加了基于公允價(jià)值變動(dòng)這部分不可持續(xù)的利潤(rùn)揭示，使得公司定價(jià)所需的信息更加詳盡，因此，事實(shí)上會(huì)計(jì)利潤(rùn)與公司價(jià)值的關(guān)系增強(qiáng)了。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者可以更好地分析公司的價(jià)值。但是，是否會(huì)計(jì)利潤(rùn)高，公司價(jià)值就高，反之就低呢？當(dāng)然不是，因?yàn)槌�了看利�?rùn)的多少，還要看利潤(rùn)中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。即使會(huì)計(jì)利潤(rùn)有變化，可能只是公司定價(jià)中權(quán)重較低的不可持續(xù)利潤(rùn)部分變化較快，并不意味著公司的基本價(jià)值重大變化，而讓市場(chǎng)看到這部分利潤(rùn)的變化有好處。

　　3.5正確理解利潤(rùn)信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用

　　在不同的契約中，利潤(rùn)信息扮演著不同的角色，公允價(jià)值的引入會(huì)進(jìn)一步引發(fā)利潤(rùn)在這些契約中的作用變化。例如，由于資產(chǎn)價(jià)值更加公允，將更有利于銀行評(píng)估公司的清算價(jià)值；但是，銀行在確定公司的償債能力時(shí)，不宜完全依賴?yán)麧?rùn)總額，以可持續(xù)的利潤(rùn)率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。國(guó)有資產(chǎn)管理部門在評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值時(shí)，基于公允價(jià)值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。在設(shè)計(jì)公司管理層的激勵(lì)方案時(shí)，必須區(qū)分不同部分的利潤(rùn)，可持續(xù)利潤(rùn)通常是管理層可控的部分，適合成為激勵(lì)的主要考核對(duì)象；并且，管理層的受托責(zé)任也因?yàn)楣�允的資產(chǎn)價(jià)值而更加清晰，不會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)被高估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績(jī)被低估，或者因?yàn)橘Y產(chǎn)被低估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績(jī)被高估。

　　公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的影響，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不可扭轉(zhuǎn)的情況下，積極推進(jìn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性，能降低企業(yè)的籌資成本、交易成本，活躍我國(guó)資本市場(chǎng)，對(duì)提高我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)地位是十分必要的。（轉(zhuǎn)自：科技創(chuàng)業(yè)月刊）

　　參考文獻(xiàn)

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　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇4

　　摘要：

　　隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)金流量折現(xiàn)等多種計(jì)量模式并存的局面，本文以此為基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并分析了價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用以及我國(guó)關(guān)于計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇。

　　關(guān)鍵詞：

　　多元化歷史；成本計(jì)量模式價(jià)值；價(jià)值計(jì)量模式

　　長(zhǎng)期以來(lái)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式中強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量屬性，歷史成本也由于其客觀性、真實(shí)性、可驗(yàn)證性在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)統(tǒng)治地位。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代的來(lái)臨以及我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加。如，無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻頻出現(xiàn)。傳統(tǒng)的單一的歷史計(jì)量屬性也面臨著前所未有的沖擊，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，尤其在我國(guó)的會(huì)計(jì)處理中，處處體現(xiàn)出價(jià)值計(jì)量模式的多樣性，從而給會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)表體系帶來(lái)巨大的影響。

　　1、會(huì)計(jì)計(jì)量模式多元化

　　所謂計(jì)量，通俗地說(shuō)是從數(shù)量的角度描述一個(gè)事物的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量即計(jì)量在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體運(yùn)用。我國(guó)不少學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息”�！稌�(huì)計(jì)辭�！分兄赋觯骸皶�(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的定量，會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程。在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，對(duì)資產(chǎn)和盈虧的會(huì)計(jì)計(jì)量（通常稱為資產(chǎn)計(jì)價(jià)和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會(huì)計(jì)計(jì)量是確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會(huì)計(jì)計(jì)量是選擇合理的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)要素的特定屬性的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)量和確認(rèn)分配，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計(jì)量單位和不同的計(jì)量屬性可以構(gòu)成不同的計(jì)量模式，在我國(guó)，隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，會(huì)計(jì)的多種計(jì)量模式如重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)凈值等計(jì)量模式也在準(zhǔn)則和制度的規(guī)定中有所體現(xiàn)。如，在一般情況下對(duì)資產(chǎn)使用原始成本計(jì)量；對(duì)盤盈的資產(chǎn)使用現(xiàn)行成本計(jì)量；對(duì)清理過(guò)程中的資產(chǎn)使用現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量等，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，尤其是以價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式的廣泛運(yùn)用。

　　1.1以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

　　歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價(jià)格。長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)量是一條重要的原則。歷史成本以交易雙方確定的價(jià)值為基礎(chǔ)，資料容易取得，并具有較強(qiáng)的可靠性和可驗(yàn)證性、而且以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的歷史成本會(huì)計(jì)程序簡(jiǎn)單，容易操作�；�于以上優(yōu)點(diǎn)，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要最基本的屬性。但歷史成本原則以物價(jià)穩(wěn)定為前提，在物價(jià)波動(dòng)的當(dāng)今世界，選用歷史成本計(jì)量屬性會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，影響信息的可靠性，從而不利于信息使用者做出正確的決策。

　　1.2以資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

　　以現(xiàn)行價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量模式包括以現(xiàn)行成本計(jì)量和以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量�，F(xiàn)行成本是指本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，又稱為重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，著重于企業(yè)現(xiàn)在所擁有資產(chǎn)的服務(wù)潛力。由于市場(chǎng)上各種資源的價(jià)格經(jīng)常波動(dòng)，購(gòu)入或重置某項(xiàng)資產(chǎn)的成本也處于不斷的變化中，因此，以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是要隨著物價(jià)的變動(dòng)而及時(shí)地對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)行市價(jià)又稱為脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常條件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)金等值。現(xiàn)行市價(jià)的支持者們認(rèn)為：歷史成本以過(guò)去的交易價(jià)格為基礎(chǔ)，不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，與信息使用者的決策的相關(guān)性很差，而未來(lái)的交易價(jià)格又很難確定且具有很強(qiáng)的不確定性。為了反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，便于做出正確的決策，必須選擇現(xiàn)行市價(jià)以反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)變現(xiàn)價(jià)值。無(wú)論是現(xiàn)行成本或是現(xiàn)行市價(jià)，都以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)。不同的只是現(xiàn)行成本從資產(chǎn)重置的角度來(lái)考慮，現(xiàn)行市價(jià)從資產(chǎn)處置的角度來(lái)考慮。二者都克服了采用歷史成本計(jì)價(jià)與決策相關(guān)性差的缺點(diǎn)。但是以現(xiàn)時(shí)價(jià)格為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍不能克服物價(jià)波動(dòng)的影響，對(duì)于某些資產(chǎn)如專用資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)其現(xiàn)行價(jià)格很難確定。

　　1.3以資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量（價(jià)值計(jì)量）模式

　　以資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（價(jià)值計(jì)價(jià)）即以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定取得的另一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。某資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值在于該項(xiàng)資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，在會(huì)計(jì)學(xué)中某資產(chǎn)價(jià)值表現(xiàn)為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，用數(shù)量表示為資產(chǎn)的賬面余額減去已計(jì)提的`減值準(zhǔn)備。基于價(jià)值波動(dòng)對(duì)資產(chǎn)的影響在歷史成本與現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量模式下得不到反映的缺點(diǎn)，同時(shí)又借鑒歷史成本計(jì)量模式下原始資料的可得性、可驗(yàn)證性，以及現(xiàn)行價(jià)格與決策的高度相關(guān)性。在我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算中，雖然沒(méi)有明確提出價(jià)值計(jì)量的概念，但是以資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)隨處可見(jiàn)。這種計(jì)量模式不但考慮了資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本，還考慮了由于資產(chǎn)的減損或技術(shù)進(jìn)步而帶來(lái)資產(chǎn)價(jià)值的降低，考慮了其對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的影響。

　　1.4以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

　　以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量的模式即以某項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來(lái)確定某資產(chǎn)的入賬價(jià)值。現(xiàn)金流入量不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益是對(duì)過(guò)去期間經(jīng)營(yíng)成果的反映，現(xiàn)金流入量反映的是企業(yè)未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)的成果。因此這種計(jì)量模式是最能反映資產(chǎn)定義的計(jì)量模式，是各種計(jì)量屬性中最恰當(dāng)?shù)囊环N。如制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑證的，有同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬價(jià)值基礎(chǔ)，同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；但是這種計(jì)量模式也有致命的缺點(diǎn)：第一，未來(lái)現(xiàn)金流量很難確定，而且管理人員可以通過(guò)自己的決策影響未來(lái)期間的現(xiàn)金流量，從而會(huì)計(jì)信息的可靠性較差。第二，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定也存在一定的困難。因此，這種計(jì)量模式的適用范圍有限，僅適用于衍生金融工具，融資租賃等能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

　　2、價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

　　長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本作為最主要的價(jià)值計(jì)量模式，在我國(guó)的計(jì)量模式中處于主要的地位，但在在2001年1月1日開(kāi)始實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，多處提到了價(jià)值、賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等的概念。體現(xiàn)了多種計(jì)量屬性并存的局面，尤其是價(jià)值、賬面價(jià)值。如，制度規(guī)定：企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的方式（或非貨幣交易的方式）或以應(yīng)收債權(quán)取得某項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)（或換出資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為新取得的資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)（包括存貨、固定資產(chǎn)），按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)債務(wù)重組損益；企業(yè)以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，相對(duì)要簡(jiǎn)單些，主要是考慮資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值，遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)資產(chǎn)的賬面余額（以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)）進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減損的部分按照相應(yīng)的方法提取減值準(zhǔn)備。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)短期投資和存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面余額調(diào)整為資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。這一些處理方法，不但加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于信息使用者的正確決策，而且體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上與國(guó)際慣例進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

　　3、價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)用

　　新制度規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以賬面價(jià)值表現(xiàn)，即表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面余額扣除備抵項(xiàng)目后的價(jià)值，將各項(xiàng)跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示。如應(yīng)收賬款按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；短期投資和存貨按扣除計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款按扣除減值準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；將壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)減值明細(xì)表中。資產(chǎn)項(xiàng)目以賬面價(jià)值列示，不單反映了穩(wěn)健性原則，還體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，即帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。

　　4、價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)思考

　　我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來(lái)，價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)方面顯示了巨大的優(yōu)越性，這既考慮了我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)情況，又考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　　4.1價(jià)值計(jì)量符合資產(chǎn)的定義

　　關(guān)于資產(chǎn)的定義，F(xiàn)ASB定義的資產(chǎn)是特定的主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而擁有或控制的可預(yù)期的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。羅杰.莫林在公司價(jià)值中指出：“一項(xiàng)資產(chǎn)真正的或者說(shuō)是內(nèi)在本質(zhì)的價(jià)值取決于該資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力”。這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在于其能帶來(lái)未來(lái)的現(xiàn)金流量。以價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。

　　4.2體現(xiàn)國(guó)際通行的穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)原則

　　我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)成為市場(chǎng)主體，但轉(zhuǎn)軌過(guò)緩，配套法規(guī)不健全，導(dǎo)致不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛假，大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。例如，存貨嚴(yán)重積壓、變現(xiàn)能力差，存貨的市價(jià)已經(jīng)低于賬面價(jià)值，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映其歷史成本；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，這些被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用的設(shè)備已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增等。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的要求，提出對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)那些不符合資產(chǎn)的定義、不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的那部分資產(chǎn)必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以賬面凈值來(lái)列示，計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金在資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示，這樣資產(chǎn)負(fù)債表中以資產(chǎn)的扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備的價(jià)值列示，不至于高估資產(chǎn)的價(jià)值。

　　4.3價(jià)值計(jì)量與其他的計(jì)量模式

　　目前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很嚴(yán)重，這要求將會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要的問(wèn)題來(lái)考慮，又由于歷史成本在資料的取得可可驗(yàn)證性方面具有無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，所以，在進(jìn)行計(jì)量模式選擇時(shí)，仍應(yīng)該堅(jiān)持歷史成本的原則。即在歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、以及未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)計(jì)價(jià)方式作為補(bǔ)充，形成多元化的計(jì)量模式并存的局面。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇5

　　一、當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量屬性存在的爭(zhēng)議

　　(一)公允價(jià)值的定義之爭(zhēng)

　　新準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的定義如下：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。IASB32對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，是在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而FASB于2006年9月將公允價(jià)值定義為：“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。

　　對(duì)比以上三個(gè)定義，我們可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的定義是經(jīng)常變化的，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義并不統(tǒng)一，我國(guó)主要采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的定義。在公允價(jià)值的定義方面國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與FASB的主要區(qū)別在于：FASB的公允價(jià)值是采用的脫手價(jià)格而不是交換價(jià)格，因?yàn)樗�認(rèn)為脫手價(jià)格能夠更好地代表現(xiàn)金流入與流出，更加符合現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債的定義。

　　(二)公允價(jià)值運(yùn)用的后果之爭(zhēng)

　　公允價(jià)值的運(yùn)用無(wú)疑是對(duì)以前計(jì)量屬性的重大創(chuàng)新，它被運(yùn)用的本意是為了能夠提供對(duì)決策更為有用的信息，以便企業(yè)的利益相關(guān)者及經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)走向做出預(yù)測(cè)和判斷。然而，2006年爆發(fā)的金融危機(jī)卻使得公允價(jià)值遭受了一片責(zé)難之聲，有人就認(rèn)為是金融工具中公允價(jià)值的運(yùn)用導(dǎo)致了本輪金融危機(jī)的發(fā)生。SEC在對(duì)金融企業(yè)及部分上市公司調(diào)查后認(rèn)為，金融企業(yè)在資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量并在報(bào)表中確認(rèn)的比重并不高，它不可能是銀行經(jīng)營(yíng)失敗的原因。它進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，金融危機(jī)的根源是貸款質(zhì)量審核的嚴(yán)重失誤、風(fēng)險(xiǎn)管理的不當(dāng)措施以及現(xiàn)行監(jiān)管政策所存在的漏洞與缺陷。因此，本文認(rèn)為公允價(jià)值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性。

　　二、公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用給審計(jì)帶來(lái)的影響

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)是基于價(jià)值和現(xiàn)值，具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的計(jì)量屬性，無(wú)疑具有很多優(yōu)點(diǎn)。一般認(rèn)為公允價(jià)值具有公平交易、假想交易、為實(shí)現(xiàn)性及非客觀性的特點(diǎn)（葛家澍，2009；孫麗影、杜興強(qiáng)，2008），但就是因?yàn)樗�所具有的這些特性，使得它從誕生的第一天就存在著廣泛的爭(zhēng)議。

　　公允價(jià)值是熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的公平交易，其實(shí)這里面暗含著交易應(yīng)該是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的。因?yàn)�，一般認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，其交易價(jià)格的確定可能并不是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格。我國(guó)的上市公司有很大比例的是受國(guó)家統(tǒng)一控制的國(guó)有企業(yè)，雖然它們之間可能并沒(méi)有相互的持股關(guān)系，也并沒(méi)有形成具有重大影響的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是它們的終極控制人都是同一個(gè)主體。如果說(shuō)僅僅就此認(rèn)定它們是關(guān)聯(lián)方交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因而交易不能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的話，筆者認(rèn)為這似乎不太合理。最終受國(guó)家控制的上市公司之間，只要不存在控制、重大影響或共同控制的關(guān)系，其發(fā)生的交易應(yīng)該可以采用公允價(jià)值計(jì)量，這也是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）中并沒(méi)有關(guān)于公允價(jià)值的專項(xiàng)準(zhǔn)則，只是在其他的準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值做出了一些規(guī)定。在運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行確定的過(guò)程中，首先要根據(jù)活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)確認(rèn)，如果沒(méi)有相同的則要根據(jù)同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格確認(rèn)，最后才能采用特定的估值技術(shù)對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等進(jìn)行估計(jì)，從而得出資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值并不是那么完全可靠，其估計(jì)價(jià)格會(huì)出現(xiàn)偏差，尤其是在確定未來(lái)現(xiàn)金流、適用折現(xiàn)率的時(shí)候，因?yàn)榘�含了一系列的估�?jì)和假設(shè)，這也就給我們做出合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷帶來(lái)了一定的困難。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息在最大程度上有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)之一——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性發(fā)表意見(jiàn)，符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也有利于消除長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)界和司法界之間在“公允表達(dá)”理解上存在的重大分歧（謝詩(shī)芬，2006），但是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格的時(shí)候，也給我們的審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

　　三、公允價(jià)值審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

　　(一)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試時(shí)的公允價(jià)值審計(jì)策略

　　公允價(jià)值計(jì)量屬性本身就存在一定的不確定性，需要管理人員以及財(cái)會(huì)人員根據(jù)市場(chǎng)情況做出合理的判斷。這就存在一定的人為因素，尤其是當(dāng)市價(jià)不存在需要對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，并且還要選擇合適的折現(xiàn)率的時(shí)候。所以在審計(jì)時(shí)，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度、能力和態(tài)度的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)管理層的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，關(guān)注其是否存在公允價(jià)值計(jì)量舞弊的可能性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)被審計(jì)單位對(duì)待公允價(jià)值審計(jì)的態(tài)度進(jìn)行分析。如果在審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位一反常態(tài)，出現(xiàn)一些怪異行為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的資料遲遲不予提供，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)含糊其辭、甚至是故意回避或繞開(kāi)話題，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高警惕。

　　其次，要深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和融資擴(kuò)股情況等相關(guān)內(nèi)容，要把握其所處行業(yè)的`發(fā)展?fàn)顩r、被審計(jì)單位的市場(chǎng)占有率情況，被審計(jì)單位在公允價(jià)值計(jì)量方面作假大多是為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，特別是上市公司，其作假往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市以及管理層的期權(quán)行權(quán)等方面的考慮，如以前股市上的10%現(xiàn)象以及現(xiàn)在的6%現(xiàn)象。

　　再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要特別關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該特別關(guān)注管理層采取特定措施的意圖，對(duì)其意圖獲取審計(jì)證據(jù)、做出評(píng)估，并考慮管理層實(shí)施相關(guān)行為的能力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮以下事項(xiàng)：當(dāng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了選用估值方法的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，管理層是否充分評(píng)價(jià)和適當(dāng)運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)來(lái)支持其選用的方法；根據(jù)被估值資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，判斷采用的估值方法是否適當(dāng)；根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境，判斷采用的估值方法是否適當(dāng)。

　　(二)實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的公允價(jià)值審計(jì)策略

　　由于公允價(jià)值計(jì)量可能非常簡(jiǎn)單也可能非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要本著謹(jǐn)慎、懷疑的態(tài)度，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，首先，要對(duì)管理層采用的重大理論假設(shè)、選用的主要估值模型、采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來(lái)源、準(zhǔn)確性等進(jìn)行測(cè)試和分析；然后對(duì)依據(jù)管理層選用的假設(shè)、模型、數(shù)據(jù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新估值、重新計(jì)算，來(lái)印證管理層計(jì)算的公允價(jià)值是否真實(shí)、是否恰當(dāng)有效；最后，還要考慮或有事項(xiàng)、期后調(diào)整等對(duì)期末公允價(jià)值計(jì)量及披露的影響。在評(píng)價(jià)管理層確定的公允價(jià)值的合理性、有效性、可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮下列因素：管理層的假設(shè)是否建立在合理的理論推導(dǎo)之上，有無(wú)理論根據(jù)；公允價(jià)值估價(jià)運(yùn)用的模型是否合理、有效，是否考慮了相關(guān)的制約因素；能夠及時(shí)、可靠地獲取管理層的假設(shè)、模型需要的信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行的有關(guān)情況進(jìn)行分析，尤其是市場(chǎng)價(jià)格等信息，還要深入基層進(jìn)行調(diào)研，并運(yùn)用詢問(wèn)、觀察等方法了解事實(shí)真相。由前面的分析我們知道，公允價(jià)值具有諸多特點(diǎn)，它是一個(gè)比較特殊的價(jià)格，并不是真實(shí)的交易價(jià)格。公允價(jià)值的特殊性決定了僅靠被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員提供的數(shù)據(jù)是不行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解更多的與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息，比如資本市場(chǎng)證券的價(jià)格信息、企業(yè)的持有意圖、有關(guān)折現(xiàn)率采用的市場(chǎng)利率等。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員該資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)交易情況以及調(diào)閱與公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)的相關(guān)文件，比如董事會(huì)的有關(guān)決議等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要善于運(yùn)用分析性復(fù)核程序，分析性復(fù)核程序是行之有效的、運(yùn)用最為廣泛的一種審計(jì)方法。

　　總之，目前國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還存在廣泛的爭(zhēng)議，各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)它的定義也是各有不同、時(shí)常變化的。公允價(jià)值計(jì)量屬性所具有的假設(shè)性，非客觀性等特性給我們的審計(jì)工作帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)、提出了更高的要求，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地學(xué)習(xí)、優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓展自己的視野，科學(xué)謹(jǐn)慎地對(duì)公允價(jià)值的有關(guān)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇6

　　1、文獻(xiàn)綜述

　　美國(guó)在公允價(jià)值的研究方面相對(duì)比較成熟， 公允價(jià)值會(huì)計(jì)政策出臺(tái)以后，圍繞著公允價(jià)值的研究主要集中在兩個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究，另一個(gè)是學(xué)術(shù)理論研究。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究主要表現(xiàn)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的一些研究公告，例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 2006 年頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 157 號(hào)，在很多方面有了新的理論突破。 學(xué)術(shù)理論研究包括：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授 Zeff 提出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)、Watts & Zimmerman提出的契約成本假說(shuō)和政治成本假說(shuō)等等。1998 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了應(yīng)用，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究也成了眾多學(xué)者和實(shí)務(wù)人員的熱門話題。 主要代表文獻(xiàn)包括：盧永華、楊曉軍提出的公允價(jià)值是指進(jìn)行交易的雙方在沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下， 平等自愿的進(jìn)行交換的價(jià)值;葛家澍從論證公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性這一角度進(jìn)行了研究， 認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性是區(qū)別于其他計(jì)量屬性的一種特殊的計(jì)量屬性等。

　　2、公允價(jià)值計(jì)量的涵義

　　2006 年，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。 其中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。 ”而且在已有的 41 項(xiàng)準(zhǔn)則中接近 20 項(xiàng)都對(duì)公允價(jià)值有不同程度的運(yùn)用，例如：金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易等。

　　3、我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中面臨的問(wèn)題

　　3.1 公允價(jià)值的可靠取得具有一定的難度

　　相比歷史成本計(jì)量， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的適用條件都有嚴(yán)格的規(guī)定。 只有存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量。 但是，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等項(xiàng)目中的應(yīng)用，由于缺乏活躍的市場(chǎng)導(dǎo)致隨意性較大。 同時(shí)，由于市場(chǎng)不完善、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高、會(huì)計(jì)人員水平參差不齊，從而影響了公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量。

　　3.2 公允價(jià)值計(jì)量中容易存在利潤(rùn)操縱

　　公允價(jià)值確認(rèn)過(guò)程中，主觀估計(jì)是在所難免的。 期末公允價(jià)值的變動(dòng)影響企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)， 從而對(duì)信息使用者造成一定程度的影響。 資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)通過(guò)公允價(jià)值變化體現(xiàn)到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中來(lái)。 如中國(guó)平安 2008 年第三季度利潤(rùn)表中體現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失高達(dá) 199.25 億元，而2007 年同期的公允價(jià)值變動(dòng)收益為 84.36 億元。 在一年的時(shí)間里，公允價(jià)值變動(dòng)翻云覆雨，放大了收益和風(fēng)險(xiǎn)，讓很多投資者始料未及。

　　3.3 法制環(huán)境不完善

　　由于公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用時(shí)間還比較短， 交易市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，相關(guān)的法制環(huán)境不健全，公允價(jià)值的獲取有一定的困難，加上公允價(jià)值的認(rèn)定有時(shí)需要借助人為判斷，因此企業(yè)很容易鉆空子利用公允價(jià)值來(lái)舞弊， 給公允價(jià)值計(jì)量的'使用和推廣造成了極壞的影響。

　　4、規(guī)范公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的建議

　　我國(guó)目前公允價(jià)值計(jì)量在制度、手段等方面還不夠完善，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，建議從以下幾個(gè)方面規(guī)范和完善：

　　(1)政府應(yīng)當(dāng)逐步完善公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系，制定公允價(jià)值信息披露的規(guī)定，使企業(yè)合理謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，同時(shí)應(yīng)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量操作指南，建立適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價(jià)值獲取體系。

　　(2)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低公允價(jià)值計(jì)量由于職業(yè)判斷而產(chǎn)生的必不可少的誤差， 加強(qiáng)從業(yè)人員公允價(jià)值的判斷能力，還需要不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)，不斷豐富所需的專業(yè)知識(shí)。

　　(3)完善公允價(jià)值計(jì)量信息披露。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的規(guī)定， 關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量都會(huì)遇到比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)信息使用者有權(quán)知道詳細(xì)的信息。

　　企業(yè)需要提供與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的資料，通過(guò)完善公允價(jià)值計(jì)量信息披露政策，科學(xué)規(guī)范地披露公允價(jià)值的確定方法、估價(jià)依據(jù)及假設(shè)、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤(rùn)的影響、 風(fēng)險(xiǎn)提示等方式， 進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，取得公眾的信任與支持。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇7

　　一、投資性房地產(chǎn)與公允價(jià)值計(jì)量模式的概述

　　(一)投資性房地產(chǎn)的基本概念

　　房地產(chǎn)是指房屋和土地及其產(chǎn)權(quán)的總稱。隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，房屋交易也日趨活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)，除了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，出現(xiàn)了將房屋用于賺取租金或增值收益的活動(dòng)，形成了投資性房地產(chǎn)。

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量模式的概述

　　公允價(jià)值亦稱公允價(jià)格、公允市價(jià)，“指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債和資產(chǎn)按照在公平交易中，對(duì)市場(chǎng)情況熟悉的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�！�

　　(三)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的必要性和可能性

　　1.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量具有必要性。投資性房地產(chǎn)性質(zhì)特殊，與一般的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不同，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常并不隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，相反，其價(jià)值往往逐漸增加。如果采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值將不能如實(shí)地反映其真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。只有采用公允價(jià)值模式，才能更好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。

　　2.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量具有可能性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的'不斷發(fā)展，使得越來(lái)越多的房地產(chǎn)有了活躍的交易市場(chǎng)，活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格為公允價(jià)值計(jì)量提供了良好的參考價(jià)格，有利于公允價(jià)值的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。財(cái)政部在2014 年1 月26 日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量》，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供具體操作指南，改善以前公允價(jià)值計(jì)量不一致的狀況，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，有利于正確和全面地使用公允價(jià)值。

　　二、我國(guó)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

　　從2007 年準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我國(guó)上市公司采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的比例非常小，比例小于10%，從而可見(jiàn)上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的積極性并不高。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用效果與預(yù)計(jì)的相差甚遠(yuǎn)，究其原因是有多方面的。

　　三、上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)影響

　　(一)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量改善了上市公司財(cái)務(wù)狀況

　　在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)可以自己選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。如果企業(yè)選擇成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按投資性房地產(chǎn)的成本確認(rèn)賬面價(jià)值，若投資性房地產(chǎn)增值，則公司可以選擇將部分利潤(rùn)隱藏起來(lái)。如果企業(yè)選擇公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增值，將企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)的隱性增值收益釋放出來(lái)，增加了資產(chǎn)總額，降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高企業(yè)的償債能力。

　　(二)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)波動(dòng)不可預(yù)見(jiàn)性增強(qiáng)

　　投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的大幅增長(zhǎng)依賴于房?jī)r(jià)的上漲，促使公司凈利潤(rùn)快速增長(zhǎng);相反，如果房?jī)r(jià)沒(méi)有顯著變化或下跌，則會(huì)導(dǎo)致公司后期業(yè)績(jī)下滑。再者，近幾年來(lái)受到國(guó)家的宏觀調(diào)控影響，房地產(chǎn)市場(chǎng)不再呈現(xiàn)出前幾年繁榮的景象，房地產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)變化較大，采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)縮水，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，這樣會(huì)使得上市公司的業(yè)績(jī)波動(dòng)較大。

　　四、建議

　　(一)加強(qiáng)信息披露

　　對(duì)于該類上市公司，應(yīng)該對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的信息披露予以加強(qiáng)。對(duì)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)信息，要結(jié)合表內(nèi)披露和表外披露，強(qiáng)調(diào)兩者間的勾稽關(guān)系。表內(nèi)披露投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值，表外披露投資性房地產(chǎn)的功能用途、初始成本、使用狀態(tài)、公允價(jià)值計(jì)量引起的當(dāng)期賬面價(jià)值的變化情況、公允價(jià)值的確定方法及理由依據(jù)等。

　　(二)制定配套稅收政策

　　國(guó)家稅務(wù)總局于2007 年7 月頒布《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80 號(hào))，其中規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。這項(xiàng)政策具有很好的鼓勵(lì)效應(yīng)，相關(guān)部門應(yīng)制定更多的有利政策，從而更好地推動(dòng)公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用，給企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān);避免企業(yè)為避稅而傾向于繼續(xù)使用歷史成本計(jì)量模式。

　　(三)企業(yè)降低公允價(jià)值計(jì)量成本

　　企業(yè)應(yīng)加大對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的收集力度，從而減少獲取公允價(jià)值的信息成本。為獲取公允價(jià)值的有關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型，建立容量大、時(shí)效性強(qiáng)且與企業(yè)相關(guān)的公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新房地產(chǎn)市場(chǎng)的有關(guān)信息，以方便財(cái)會(huì)人員在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)能夠選擇合適的比較對(duì)象，準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇8

　　摘要：

　　近年來(lái)，房地產(chǎn)成為有目共睹的熱門產(chǎn)業(yè)。在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值不斷攀升的情況下，投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是以增值為目的的一類資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)具有特殊性，不能簡(jiǎn)單的按照一般固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本文圍繞投資性房地產(chǎn)展開(kāi)，從概念入手，研究其確認(rèn)條件、后續(xù)計(jì)量所采用的模式以及其中涉及的會(huì)計(jì)政策，計(jì)量模式的差異及之間的轉(zhuǎn)換所需要的事項(xiàng)，幫助人們?nèi)�面地認(rèn)識(shí)投資性房地產(chǎn)，正確地對(duì)其定位。

　　關(guān)鍵詞：

　　投資性房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)政策；公允價(jià)值計(jì)量模式

　　房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱，房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。由于住宅業(yè)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)不再作為一個(gè)新的發(fā)展機(jī)遇，從而演變成炙手可熱的產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟(jì)特性，往往表現(xiàn)出不同于其他投資的特性。眾所周知，一個(gè)簡(jiǎn)單的房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，時(shí)間可長(zhǎng)可短，長(zhǎng)可達(dá)數(shù)年或數(shù)十年；房地產(chǎn)投資額也很難確定，高可達(dá)數(shù)千萬(wàn)或者以億計(jì)。由此可見(jiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)性不容小覷。

　　一、投資性房地產(chǎn)

　　1.投資性房地產(chǎn)的概念

　　投資性房地產(chǎn)僅僅是房地產(chǎn)行業(yè)中的一個(gè)組成部分。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的概念，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　2.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　有關(guān)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于有關(guān)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，主要涉及三個(gè)常見(jiàn)事項(xiàng)，即外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)，在成本模式及公允價(jià)值模式下，其實(shí)際成本的確認(rèn)是一樣的，包括購(gòu)買的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出。不同之處是，企業(yè)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。自行建造投資性房地產(chǎn)，在成本模式下，其實(shí)際成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在公允價(jià)值模式下，若其公允價(jià)值無(wú)法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)該以成本計(jì)量自行建造的投資性房地產(chǎn)，待其完工后或者其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，再以公允價(jià)值計(jì)量。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是由于房地產(chǎn)的.用途及目的的改變而對(duì)其重新定位和分類。這里著重強(qiáng)調(diào)的是房地產(chǎn)的用途改變，而非改變房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的模式，在日常生活中，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開(kāi)始的那一天。

　　3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　（1）后續(xù)計(jì)量中采用的模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價(jià)值模式。但是，對(duì)于所有投資性房地產(chǎn)，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　（2）成本模式與公允價(jià)值模式的差異。成本模式和公允價(jià)值模式之間存在明顯的差異。前者需要按期計(jì)提折舊或者攤銷；后者不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值。

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊是針對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本法的計(jì)提折舊的一種方法，有區(qū)別的是，累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方法，這就是區(qū)別于普通固定資產(chǎn)的具有投資性的房地產(chǎn)。若在對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)處理中采用了公允價(jià)值模式的話，不僅可以免去成本模式中的計(jì)提折舊及攤銷，降低成本費(fèi)用，而且在房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)飛速發(fā)展的今日，其每年的增值額持續(xù)為正值，總體而言，采用公允價(jià)值模式會(huì)造成企業(yè)的當(dāng)年凈利潤(rùn)明顯上漲。但其實(shí)，采用公允價(jià)值模式也有其弊端的。利潤(rùn)雖然是上去的，但其波動(dòng)性較大，會(huì)隨著時(shí)間而愈發(fā)波動(dòng)，企業(yè)在核算稅負(fù)方面難度也是增加的，而且，對(duì)于成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，一經(jīng)轉(zhuǎn)換，不得更改，這就導(dǎo)致了企業(yè)不能在一定范圍內(nèi)操作利潤(rùn)。盡管有利有弊，權(quán)衡之下，畢竟還是利大于弊，公允價(jià)值模式還是逐漸被人所采用。只是在新法規(guī)中，我們也了解到轉(zhuǎn)換也不是很容易的。

　　4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　首先在滿足了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件之后，將其后續(xù)支出計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本當(dāng)中。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，往往會(huì)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行裝潢、改建等等，使其更加美觀和堅(jiān)固，而這些通過(guò)裝修而改善房屋的實(shí)用和美觀所付出的支出滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)該將其資本化。對(duì)于企業(yè)再開(kāi)發(fā)而進(jìn)行擴(kuò)建和裝潢的且將來(lái)仍然作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，而再開(kāi)發(fā)期間將不對(duì)其計(jì)提折舊或者攤銷。

　　5.處置投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)一旦被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在其處置過(guò)程中也根據(jù)其采用模式的不同而不同。在成本模式和公允價(jià)值模式下，都是先確認(rèn)收入，計(jì)提成本，按照其實(shí)際收到的金額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，按照實(shí)際發(fā)生的支出，結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。在成本模式下，按照其已經(jīng)計(jì)提的折舊或攤銷，計(jì)入“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，原已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，計(jì)入“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在公允價(jià)值模式下，按照其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，如果存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、投資性房地會(huì)計(jì)處理中涉及的國(guó)家政策性問(wèn)題

　　1.會(huì)計(jì)政策

　　投資性房地產(chǎn)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在有些會(huì)計(jì)處理方面，會(huì)涉及到國(guó)家政策性問(wèn)題。因此，對(duì)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中所涉及到的會(huì)計(jì)政策的不同，相關(guān)地，其所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果也會(huì)不同。成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，調(diào)整期初的未分配利潤(rùn)留存收益。已轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)換為成本模式。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更

　　在新法則中明確規(guī)定了，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣交易、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并都由原來(lái)的歷史成本計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　�。�1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生的財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提，是指?jìng)鶆?wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，導(dǎo)致債務(wù)人無(wú)法或沒(méi)有能力按照原定條件償還債務(wù)。當(dāng)然，債務(wù)重組中最為重要的就是讓步環(huán)節(jié)，債權(quán)人的讓步是債務(wù)重組的必要條件。債務(wù)重組最為主要的方式有：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。其中，以資產(chǎn)清償債務(wù)又有以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（非現(xiàn)金資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品、股票以及債券之類等等）的方式。

　�。�2）非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后并不受同一方或者相同的多方最終控制的交易合并，排除了同一控制下的企業(yè)合并的情況以外的其他的企業(yè)合并，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與第三方的交易。非同一控制下的企業(yè)合并意味著企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生改變，這種改變一般都表現(xiàn)為同時(shí)增加。企業(yè)合并可以通過(guò)控股合并和吸收合并兩種方式。其中，非同一控制下的控股合并，購(gòu)買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。相關(guān)地，企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及現(xiàn)金等等作為合并對(duì)價(jià)的，并且，為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

　　三、會(huì)計(jì)處理

　　在投資性房地產(chǎn)滿足條件下，可以由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，即其持有性質(zhì)的改變。對(duì)于其計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。最重要的是，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本價(jià)值模式。

　　首先，應(yīng)將以前年度計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始價(jià)值，并且要對(duì)其期初留存收益進(jìn)行調(diào)整。其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為，將“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目計(jì)入借方，貸方則記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。

　　其次，按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值，對(duì)投資性房地產(chǎn)的初始成本進(jìn)行調(diào)整。其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記或者貸記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。

　　最后，將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年的年初公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值。其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或者借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資性房地產(chǎn)逐漸成為人們關(guān)注的亮點(diǎn)。國(guó)家為了加強(qiáng)此方面的建設(shè)，不斷地提高法則的實(shí)用性，使其更加貼近生活。盡管仍然存在很多問(wèn)題和誤區(qū)，但是我們將不斷對(duì)其進(jìn)行研究，積極尋找解決問(wèn)題的方法，為社會(huì)乃至整個(gè)國(guó)家的進(jìn)一步發(fā)展提供更多助力。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇9

　　摘要：

　　日本著名會(huì)計(jì)學(xué)者井尻雄士認(rèn)為，計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心職能，會(huì)計(jì)計(jì)量指的是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程，常用的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用越來(lái)越廣泛，公允價(jià)值計(jì)量屬性也被一些學(xué)者認(rèn)為是最相關(guān)的計(jì)量屬性。

　　關(guān)鍵詞：

　　會(huì)計(jì)計(jì)量；歷史成本；公允價(jià)值；相關(guān)性；經(jīng)濟(jì)學(xué)

　　1、公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息的目的，它是財(cái)務(wù)概念框架或者我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最高層次，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展起著導(dǎo)向性作用。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)即為公允價(jià)值計(jì)量的理論起點(diǎn)。一般來(lái)講財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。早期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是受托責(zé)任觀，當(dāng)時(shí)正處于公司制企業(yè)發(fā)端與興盛時(shí)期，公司的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離。公司經(jīng)營(yíng)者需要定期向股東報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況，報(bào)告的方式就是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，受托責(zé)任觀下主要揭示的是公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，顯然歷史成本計(jì)量屬性更符合受托責(zé)任的要求；隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)的交換和流通變得越來(lái)越普遍，交易平臺(tái)的出現(xiàn)也順應(yīng)了形勢(shì)發(fā)展的需要，公司的所有者不再是單純地少數(shù)股東，大部分是來(lái)自市場(chǎng)上的投資者，投資者通過(guò)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，從而做出對(duì)自己有利的決策。形勢(shì)的變化造成了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化，從而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向了決策有用觀。在決策有用觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)自市場(chǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告編制面向整個(gè)資本市場(chǎng)，而不是單純地面向公司內(nèi)部的少數(shù)股東，而公允價(jià)值計(jì)量屬性顯然滿足了這個(gè)要求，市場(chǎng)上的投資者關(guān)注的不是公司資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本，資本和負(fù)債初始計(jì)量時(shí)的價(jià)格在他們看來(lái)用處不大，對(duì)他們的決策影響也不大，他們更關(guān)注的是資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)下的價(jià)值，資產(chǎn)和負(fù)債使用公允價(jià)值計(jì)量，就意味著公司承受資產(chǎn)和負(fù)債市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，公司任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以看成是一種投資活動(dòng)，這種風(fēng)險(xiǎn)是公司經(jīng)營(yíng)管理的一部分。只有在相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境情況下，歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量才沒(méi)有明顯差別。

　　2、公允價(jià)值計(jì)量與貨幣計(jì)量的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貨幣是用作交易媒介、儲(chǔ)藏價(jià)值和記賬單位的一種工具，是專門在物資與服務(wù)交換中充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，是人們的商品價(jià)值觀的物質(zhì)附屬物和符號(hào)附屬物。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，計(jì)量一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身和一項(xiàng)要素本身，單純地用文字計(jì)量是最真實(shí)可靠的，比如十噸煤，沒(méi)有什么比資產(chǎn)負(fù)債表上記錄十噸煤更真實(shí)可靠，但這種計(jì)量顯然不具有可加性，也不具有可比性，統(tǒng)一用貨幣計(jì)量就解決了這一問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。這里把公允價(jià)值定義為一種價(jià)格，貨幣計(jì)量實(shí)質(zhì)上就是公允價(jià)值計(jì)量，貨幣計(jì)量從某種意義上說(shuō)是最初始的公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本是最傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它是過(guò)去的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)買賣雙方自愿達(dá)成的交換價(jià)格，歷史成本等于交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

　　3、公允價(jià)值與相關(guān)性探討

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，在某種情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理層和外部的投資者需要的信息可能會(huì)不一樣，外部的投資者可能會(huì)更關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理層來(lái)說(shuō)，某些時(shí)候關(guān)注公允價(jià)值毫無(wú)意義，企業(yè)內(nèi)部關(guān)心的是資產(chǎn)對(duì)于這個(gè)企業(yè)的價(jià)值，尤其是對(duì)于生產(chǎn)用途的固定資產(chǎn)，其價(jià)格的波動(dòng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)基本毫無(wú)意義，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)意義不大，這意味著可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者和市場(chǎng)上的投資者需要的信息不一致，因此相關(guān)性也就無(wú)從談起，對(duì)外部投資者相關(guān)的信息對(duì)于企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)有可能是不相關(guān)的信息。

　　4、歷史成本計(jì)量是否符合資產(chǎn)負(fù)債表定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力和利潤(rùn)分配能力等。既然資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期(資產(chǎn)負(fù)債表日)的財(cái)務(wù)狀況，假設(shè)資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債都能找到相應(yīng)的資本市場(chǎng)，那么就能找到這個(gè)日期企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值，因此公允價(jià)值計(jì)量顯然比歷史成本計(jì)量更符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。

　　5、會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是記錄過(guò)去、現(xiàn)在還有未來(lái)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本最原始職能是可靠的記錄企業(yè)發(fā)生的.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求企業(yè)以過(guò)去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源和義務(wù)的變化為記錄和報(bào)告的對(duì)象，主要是反映過(guò)去的交易。這點(diǎn)從資產(chǎn)和負(fù)債的定義就可以看出，比如資產(chǎn)的定義是，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的事項(xiàng)。任何一門學(xué)科的發(fā)展，都是順應(yīng)客觀的社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，物競(jìng)天擇，適者生存，生物的進(jìn)化如此，學(xué)科的發(fā)展也是如此。只有不斷適應(yīng)外部環(huán)境的變化，給學(xué)科的內(nèi)涵自然外延，才不至于被社會(huì)淘汰。公允價(jià)值的計(jì)量，挑戰(zhàn)了這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能，公允價(jià)值變動(dòng)損益只有在處置這項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候才算已經(jīng)發(fā)生的交易，市場(chǎng)上的價(jià)格變動(dòng)，企業(yè)本身是沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在這個(gè)階段，已經(jīng)從最初的賬房先生到現(xiàn)在兼具一定的管理職能，只需要記錄已經(jīng)發(fā)生的交易，會(huì)計(jì)也只是對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種記錄，因此計(jì)量屬性多選用歷史成本；現(xiàn)在的會(huì)計(jì)，記錄只是會(huì)計(jì)職能的一部分，如果現(xiàn)在的會(huì)計(jì)還是只有記錄這一項(xiàng)職能的話，那么會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)必將被計(jì)算機(jī)所淘汰，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)未來(lái)決策具有足夠的相關(guān)性，而公允價(jià)值相對(duì)歷史成本具有較好的相關(guān)性，但在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的條件下，公允價(jià)值更多的是建立在主觀判斷和估計(jì)的基礎(chǔ)上，因此存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。公允價(jià)值描述的是某一特定日期企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格，反映的是現(xiàn)在，管理層依據(jù)這些信息，對(duì)未來(lái)做出某種經(jīng)濟(jì)決策。對(duì)于一些金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量可能是最相關(guān)的計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量方法應(yīng)該是金融工具會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用最多的方式，應(yīng)該是衍生金融工具須采用的計(jì)量方法。

　　6、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

　　(1)與歷史成本的關(guān)系。歷史成本又稱為實(shí)際成本或者原始成本，是指在取得或者制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還預(yù)計(jì)負(fù)債需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。從定義上來(lái)看，歷史成本即為企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

　　(2)與現(xiàn)行成本的關(guān)系。現(xiàn)行成本又稱重置成本，現(xiàn)行成本是按照當(dāng)前市場(chǎng)條件下，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本也屬于公允價(jià)值的范疇。

　　(3)與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系�？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值�？勺儸F(xiàn)凈值不考慮貨幣的時(shí)間成本，計(jì)算可變現(xiàn)凈值需要用到公允價(jià)值。

　　7、結(jié)語(yǔ)

　　公允價(jià)值是資本市場(chǎng)發(fā)展到一定階段之后會(huì)計(jì)計(jì)量的必然選擇，如果企業(yè)所有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都存在著高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債都能很輕易的找到相關(guān)市場(chǎng)，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債都可以找到相應(yīng)的公允價(jià)值，公允價(jià)值反映的是當(dāng)下資產(chǎn)的價(jià)值，具有順周期效應(yīng)，且預(yù)期具有很大的不確定性，這就要求市場(chǎng)上的投資者具備更高的市場(chǎng)分析能力；相應(yīng)的假如企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都用公允價(jià)值反映，這就意味著企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)承擔(dān)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以看成是一種資本活動(dòng)。

　　參考文獻(xiàn)

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　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇10

　　適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)。本文分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)實(shí)施總體情況良好，但是也存在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)與公允價(jià)值確定方法不統(tǒng)一、公允價(jià)值信息的披露不充分等情況。鑒于此，急需制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)的正向效應(yīng)。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，上市公司從2007年的1570家到2008年的1624家，再到2009年的1774家(截止2010年4月30日)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則體系編制財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡，其中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用備受關(guān)注，特別是自2007年以來(lái)全球性金融危機(jī)影響，對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用也形成一定的影響。會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與執(zhí)行途徑顯現(xiàn)。就會(huì)計(jì)規(guī)則制定而言，其實(shí)制定機(jī)構(gòu)是為特殊目的而考慮“經(jīng)濟(jì)后果”，本身不會(huì)增大蛋糕，是對(duì)主體創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)再分配，由此引發(fā)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪，現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為各利益集團(tuán)為得到制定機(jī)構(gòu)偏愛(ài)而進(jìn)行尋租，是為上層后果。從準(zhǔn)則執(zhí)行來(lái)看，會(huì)計(jì)信息是管理層職業(yè)判斷的過(guò)程，體現(xiàn)為是管理層的準(zhǔn)則選擇權(quán)決定具體的利益分配，并直接面向社會(huì)公眾，由此，該層次成為誘發(fā)利益沖突的導(dǎo)火線，可謂下層經(jīng)濟(jì)后果，21世紀(jì)初，美國(guó)發(fā)生的系列會(huì)計(jì)舞弊案是其證明。本文以我國(guó)上市公司2007年至2009年年度財(cái)務(wù)中披露的公允價(jià)值信息為基礎(chǔ)，分析3年來(lái)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)凈資產(chǎn)及損益影響，據(jù)此分析運(yùn)用中存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議。

　　一、文獻(xiàn)綜述

　　(一)國(guó)外文獻(xiàn) 自20世紀(jì)90年代以來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)向金融工具及衍生品，并經(jīng)歷從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的逐步完善過(guò)程，這為開(kāi)展公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性研究提供日趨豐富的素材與數(shù)據(jù)，這使得金融工具成為熱議的話題。Barth(1994)以1972-1990年間美國(guó)商業(yè)銀行為樣本，分別運(yùn)用價(jià)格模型與收益模型，檢驗(yàn)了投資性證券公允價(jià)值信息的相關(guān)性。1996年FAS107《金融工具的公允價(jià)值披露》的發(fā)布，標(biāo)志著公允價(jià)值的運(yùn)用駛?cè)肟燔嚨�，學(xué)者以該準(zhǔn)則實(shí)施為背景，進(jìn)行了公允價(jià)值信息披露的價(jià)值相關(guān)性研究，該類研究集中在金融行業(yè)(Nelson，1996;Bernard et al.，1995;Barth，1996;Khuranna & Kim，2003;Burkhardt & Strausz，2007;Chang J. Song et al.，2008等)。自2007年以來(lái)逐步升級(jí)的全球金融危機(jī)引發(fā)人們對(duì)公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，集中分析公允價(jià)值與金融危機(jī)的關(guān)系。Robert & Boyer(2007)認(rèn)為公允價(jià)值所形成的永久差異會(huì)增加未來(lái)的不確定性，進(jìn)而增加了金融系統(tǒng)的脆弱性。Ryan(2008)指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量放大和惡化了金融危機(jī)，從而導(dǎo)致全面的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。Uroojkhan(2009)認(rèn)為公允價(jià)值導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)在銀行間的傳染。

　　(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 隨著公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的引入，為國(guó)內(nèi)研究公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)后果提供機(jī)遇，該方面的研究始于規(guī)范研究，如張知、余玉苗(2007)分析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和利益相關(guān)者的影響。隨著上市公司數(shù)據(jù)的累積，案例分析和實(shí)證研究也大量涌現(xiàn)，研究主題是公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其使用者的影響及公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)的影響因素，研究范圍廣泛：從特定報(bào)表項(xiàng)目(如交易性金融資產(chǎn)等)到特殊業(yè)務(wù)(如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等)到特定行業(yè)(金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等)分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的影響，如趙彥鋒、湯湘希(2010)通過(guò)分析2008年年報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響具有明顯的行業(yè)特征，金融業(yè)特別是證券和保險(xiǎn)類公司受資本市場(chǎng)影響而業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)。公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)性研究則以模仿西方的估值研究為主，無(wú)論是特殊行業(yè)(金融、房地產(chǎn))，還是整個(gè)A股市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)結(jié)論不盡一致，這與西方相關(guān)研究結(jié)論基本一致。次貸危機(jī)爆發(fā)后促使人們將公允價(jià)值計(jì)量與金融穩(wěn)定聯(lián)系起來(lái)，在此背景下，我國(guó)越來(lái)越多的`學(xué)者探尋金融危機(jī)中公允價(jià)值存在的問(wèn)題及完善對(duì)策，如葛家澍(2009、2010)、黃世忠(2008、2009、2010)、于永生(2009、2010)、王守海(2009)、周華，劉俊海(2009)、劉玉廷(2010)、謝詩(shī)芬(2010)、任世馳，李繼陽(yáng)(2010)、趙彥鋒(2009、2010)等。

　　二、公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)后果分析

　　( 一 )公允價(jià)值計(jì)量對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響 隨著上市公司數(shù)量的增加，初始和后續(xù)計(jì)量都采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn))整體呈上升態(tài)勢(shì)，2007年至2009年三年分別為36977.58億元、39664.01億元、44049.14億元，占全部資產(chǎn)的比例為：8.88%、8.14%、7.11%，基本穩(wěn)定在7%以上。但從兩者的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，交易性金融資產(chǎn)呈現(xiàn)出比例下降的現(xiàn)象，比例依次為13.24%、12.8%、5.5%，見(jiàn)表(1)。這種變化的主要原因是劃分為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，在處置時(shí)才計(jì)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，形成一個(gè)緩沖帶，避免公允價(jià)值計(jì)量波動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響。就可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響來(lái)看，2007年是導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加1 491.23億元，而在2008年卻使凈資產(chǎn)減少了2206.65億元，從連續(xù)兩年的一增一減的巨大反差，可以看出資本市場(chǎng)的波動(dòng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響，雖然沒(méi)有直接進(jìn)入損益，但其早晚會(huì)釋放出來(lái)，轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的影響，尤其是自2009年開(kāi)始，上市公司在利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目列報(bào)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，其對(duì)利潤(rùn)的潛在影響進(jìn)一步呈現(xiàn)。需要說(shuō)明的是，在2008年，不少上市公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)年末收盤價(jià)計(jì)提了減值損失，這實(shí)際上是公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)現(xiàn)實(shí)影響。就公允價(jià)值計(jì)量在負(fù)債中的運(yùn)用來(lái)看，無(wú)論是與公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)相比，還是在整個(gè)負(fù)債中的比例，3年依次為：0.34%、0.27%、0.12%，顯得微不足道，并呈下降趨勢(shì)。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這些公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債主要是衍生工具形成負(fù)債。我國(guó)負(fù)債中較少運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀表明其計(jì)量的困難，同時(shí)也進(jìn)一步印證了我國(guó)謹(jǐn)慎態(tài)度。從上述對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值運(yùn)用情況的分析，可以看出與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家相比，我國(guó)金融初級(jí)及其衍生品的交易規(guī)模還很小，虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于起步階段，金融工具的創(chuàng)新仍待深化，特別是我國(guó)的銀行業(yè)仍處于較低發(fā)展階段，其持有的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不足10%，遠(yuǎn)低于美國(guó)金融機(jī)構(gòu)截止2008年第一季度末的45%，在其營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成中，利息收入占85%以上，而中間業(yè)務(wù)收入不足10%。

　　( 二 )公允價(jià)值計(jì)量對(duì)損益的影響 從我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看，在采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量項(xiàng)目中，直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的有：投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及衍生負(fù)債。雖然運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債不多，但一般而言，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)需要在當(dāng)期損益中確認(rèn)，唯一可以在其他綜合收益中確認(rèn)，是與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)相關(guān)的衍生負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)。 從表(2)中數(shù)據(jù)匯總整體來(lái)看，2008年受國(guó)際金融危機(jī)影響，整體利潤(rùn)處于低谷，就公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤(rùn)的影響來(lái)看，其在利潤(rùn)總額中所占比例分別為0.86%、4.51%和0.06%，可以說(shuō)影響有限。但是，我們可以明顯地看到，在從2007年到2009年年間，我國(guó)上市公司以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)及其業(yè)績(jī)經(jīng)歷了非常劇烈的波動(dòng)，特別是從紅火的2007年的“收益”206.92億元淪為2008年的“損失”501.33億元，減幅高達(dá)342.28%，主要原因歸因于公允價(jià)值計(jì)量的“盯市”本性，而我國(guó)股票市場(chǎng)在該期間波動(dòng)劇烈(上證指數(shù)從2007年12月31日的5261.56點(diǎn)跌至2008年12月31日1820點(diǎn)，跌幅65.4%，導(dǎo)致股市中24萬(wàn)億財(cái)富蒸發(fā))。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的收盤價(jià)作為確定交易性金融資產(chǎn)的年末的計(jì)價(jià)依據(jù)，在收盤日股市下跌的情況下勢(shì)必導(dǎo)致該類資產(chǎn)大幅縮水，而由此產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)也直接計(jì)入當(dāng)期損益，其中包括以公允價(jià)值作為后續(xù)計(jì)量模式的部分投資性房地產(chǎn)及衍生負(fù)債的影響，與對(duì)所有者權(quán)益的影響相比，公允價(jià)值對(duì)損益的影響會(huì)讓信息使用者產(chǎn)生更明顯的反應(yīng)。

　　( 三 )公允價(jià)值計(jì)量對(duì)行業(yè)的影響 受公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用范圍所限，其影響限于持有相應(yīng)資產(chǎn)或進(jìn)行相關(guān)交易的公司，本文主要從行業(yè)影響分析。從行業(yè)分布來(lái)看，金融業(yè)尤其是證券和保險(xiǎn)類上市公司持有大量金融資產(chǎn)，而成為公允價(jià)值計(jì)量的主要使用主體，因此金融業(yè)成為因?qū)①Y本市場(chǎng)波動(dòng)的影響直接計(jì)入利潤(rùn)表而發(fā)生業(yè)績(jī)波動(dòng)最明顯的行業(yè)。本文以受金融危機(jī)影響最明顯的2008年為例進(jìn)行分析，排名情況如表(2)所示。在“公允價(jià)值損失金額”排名前的上市公司中，保險(xiǎn)公司與券商占有6家，具體為中國(guó)平安、中國(guó)人壽、中信證券、國(guó)元證券、海通證券與中國(guó)太保，他們?cè)擁?xiàng)損失金額分別為176.68億元、83.16億元、33.41億元、8.76億元、8.20億元、7.42億元。與該年情況形成鮮明對(duì)比的是，上述公司在2007年均收獲了巨額的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”(中國(guó)人壽虧損63.88億元除外)。另外，航空運(yùn)輸業(yè)、電力及房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司，由于持有大量公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，亦成為受“公允價(jià)值計(jì)量”沖擊的重災(zāi)區(qū)。在這些非金融類公司中，該項(xiàng)損失居前三位的是中國(guó)國(guó)航、ST東航和中國(guó)遠(yuǎn)洋。其中，中國(guó)國(guó)航損失77.07億元，產(chǎn)生于油料套期的公允價(jià)值損失;ST東航損失64.01億元，源于原油期權(quán)合約;中國(guó)遠(yuǎn)洋損失52.03億元，由其所持遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議引起。在2007年，由于是公允價(jià)值變動(dòng)收益而對(duì)這3家公司的利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大，特別是，ST東航，2007年取得的公允價(jià)值變動(dòng)收益占利潤(rùn)總額的11.87%。來(lái)自非金融行業(yè)的數(shù)據(jù)分析表明，由公允價(jià)值變動(dòng)引起的業(yè)績(jī)“變臉”彰顯了投資衍生品的高風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。由表(3)也可以看出，2008年度實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益的前十名中，金融業(yè)有6家。而以制造業(yè)為主業(yè)的上海汽車、振華重工也位列前十名，并且上海汽車公允價(jià)值變動(dòng)損益占到利潤(rùn)總額的63%，在其利潤(rùn)總額為虧損的情況下，公允價(jià)值變動(dòng)收益為其利潤(rùn)總額貢獻(xiàn)頗多，這需要引起關(guān)注。從2007年與2009年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也可以看出這樣的行業(yè)差異。

　　三、公允價(jià)值計(jì)量中的問(wèn)題分析

　　( 一 )對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 可靠性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，吸取貿(mào)然推進(jìn)公允價(jià)值運(yùn)用引發(fā)舞弊的歷史教訓(xùn)，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中但凡涉及運(yùn)用“公允價(jià)值計(jì)量”的準(zhǔn)則都以“可靠計(jì)量”為前置條件，然而，通觀現(xiàn)行準(zhǔn)則體系，我們發(fā)現(xiàn)沒(méi)有統(tǒng)一的公允價(jià)值可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求，有活躍市場(chǎng)的，以市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，不存在活躍市場(chǎng)的，運(yùn)用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，用到的輸入變量可能來(lái)自市場(chǎng)也可以來(lái)自主體特定的輸入?yún)��?shù)，這兩類輸入值的可靠性差異很大。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》與《生物資產(chǎn)》中對(duì)公允價(jià)值可靠計(jì)量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一有活躍的交易市場(chǎng);二從交易市場(chǎng)取得同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及其他相關(guān)信息�！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，該方法放寬了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，相應(yīng)地松動(dòng)了公允價(jià)值可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，特別是運(yùn)用估值技術(shù)時(shí)。其他運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則，如《政府補(bǔ)助》沒(méi)有說(shuō)明公允價(jià)值可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　( 二 )公允價(jià)值的確定方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范 如前文所述，我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的指南已包含了與美國(guó)FAS157一致的“公允價(jià)值計(jì)量三級(jí)次”理念，然而具體內(nèi)容差異很大，結(jié)果是企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)，有的根據(jù)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)來(lái)確定公允價(jià)值，有的以交易雙方協(xié)議價(jià)格為公允價(jià)值，還有按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值的，這勢(shì)必造成冠以“公允價(jià)值”之名下的數(shù)據(jù)難以可比。從上市公司年報(bào)也可以看出，對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定已形成基本一致的方法，但是對(duì)于缺乏活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，往往把評(píng)估價(jià)值等同于估值技術(shù)確定的公允價(jià)值，這種情況突出表現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定以及商譽(yù)的減值測(cè)試中。如在2008年采用公允價(jià)值計(jì)量模式核算投資性房地產(chǎn)的20家上市公司中，其確定公允價(jià)值的方法包括如下三種： 14家公司采用評(píng)估價(jià)格; 1家采用第三方調(diào)查報(bào)告法; 5家運(yùn)用參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。我們應(yīng)該注意到，各公司確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的方法還存在較大差異，特別是管理層根據(jù)同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整的方法，主觀性較強(qiáng)。

　　( 三 )公允價(jià)值信息的披露不夠充分 就披露的情況而言，部分上市公司沒(méi)有嚴(yán)格按照現(xiàn)行準(zhǔn)則要求在附注中披露有關(guān)公允價(jià)值的重要信息，突出表現(xiàn)在如下信息的缺乏：交易的具體內(nèi)容、過(guò)程以及有關(guān)金額的確定方法;與金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析;公允價(jià)值確定中輸入數(shù)據(jù)的來(lái)源等，如在2009年對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本轉(zhuǎn)為公允價(jià)值的兩家公司世茂股份和ST天龍，年報(bào)中沒(méi)有披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法;如上文所述，即使披露了確定依據(jù)與確定方法，各公司也存在較大差異，引發(fā)人們對(duì)公允價(jià)值客觀性與公允性的質(zhì)疑。就其他間接運(yùn)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則執(zhí)行來(lái)看，披露不充分的現(xiàn)象更為突出。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非流動(dòng)資產(chǎn)減值測(cè)試中需用到公允價(jià)值。就2008年情況來(lái)看，1 624家上市公司中發(fā)生資產(chǎn)減值的有1 089家，該項(xiàng)損失金額為3 963.48億元，是利潤(rùn)總額的35.63%，嚴(yán)重拖累了該年度上市公司的業(yè)績(jī)。從減值信息披露情況來(lái)看，在發(fā)生資產(chǎn)減值的上市公司中，僅有793家上市公司披露了減值測(cè)試中可收回金額的確定方法，占總數(shù)的72.82%，明顯存在不按準(zhǔn)則規(guī)定列報(bào)附注現(xiàn)象�，F(xiàn)行《債務(wù)重組》準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是引入公允價(jià)值計(jì)量，焦點(diǎn)在于債務(wù)重組損益的確定。在2008年的1，597家非金融類上市公司中，實(shí)施債務(wù)重組的有296家，而220家債務(wù)人從債務(wù)豁免中實(shí)現(xiàn)收益109.30億元。這些公司大多都披露了債務(wù)重組對(duì)營(yíng)業(yè)外收入(或支出)的影響金額，但是對(duì)債務(wù)重組具體內(nèi)容的披露存在詳與略的差異。部分公司披露了用于債務(wù)重組的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法，大多是雙方協(xié)議價(jià)，也有采用評(píng)估價(jià)的，甚至還有法院或其他部門的裁定結(jié)果，令人費(fèi)解。

　　四、結(jié)論與建議

　　上述公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中存在的問(wèn)題，可歸因于缺乏統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。為此，筆者建議，我國(guó)在借鑒美國(guó)FASB及IASB的公允價(jià)值計(jì)量或征求意見(jiàn)稿基礎(chǔ)上，制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及指南，其中應(yīng)努力解決以下三大問(wèn)題;(1)公允價(jià)值的定義。概念有著導(dǎo)向型的作用，決定著公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的目標(biāo)與方向。從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則改革動(dòng)態(tài)來(lái)看，“立足市場(chǎng)將脫手價(jià)作為公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)”的觀點(diǎn)明確了公允價(jià)值的內(nèi)涵和外延，已廣為認(rèn)同，也更具有實(shí)務(wù)操作，我國(guó)可以此為藍(lán)本，重新定義公允價(jià)值。(2)公允價(jià)值的確定方法。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心，會(huì)計(jì)中對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用中遭受爭(zhēng)議最多的是其確定方法，這一點(diǎn)在本次全球金融危機(jī)中體現(xiàn)得極為明顯。在我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育程度較低的環(huán)境下，要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，存在活躍市場(chǎng)的只情況有限，而多數(shù)是不存在活躍市場(chǎng)的，該市場(chǎng)條件下，要可靠確定公允價(jià)值具有極大的挑戰(zhàn)性。我們可以借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法，依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債特性及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠程度，運(yùn)用級(jí)次理論確定公允價(jià)值，并提供公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓信息提供者及使用者評(píng)價(jià)其“公允性”。(3)細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量的信息披露規(guī)范。靈活多樣的方式使得披露成為計(jì)量的有效延伸，以增強(qiáng)信息的相關(guān)性，特別是公允價(jià)值高度依賴非市場(chǎng)基礎(chǔ)條件輸入?yún)��?shù)(inputs)時(shí)，應(yīng)細(xì)化披露內(nèi)容，比如該情況下公允價(jià)值的估計(jì)方法、所依據(jù)的管理層假設(shè)、是否使用了外部評(píng)估師的估值，以及如果某項(xiàng)重要變量發(fā)生與原來(lái)假設(shè)不同的變化，所進(jìn)行的敏感性分析等。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇11

　　1、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的概述以及采用公允價(jià)值計(jì)量的積極影響

　　1.1對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的概述

　　1.1.1公允價(jià)值的概念

　　公允價(jià)值指的是買賣雙方在熟悉市場(chǎng)情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價(jià)格。所以，在進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)， 資產(chǎn)和負(fù)債是按照公平交易的原則，在熟悉市場(chǎng)情況的條件下交易的雙方通過(guò)自愿而進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì) 算。此外，還應(yīng)該注意的是，購(gòu)買企業(yè)是在交易中進(jìn)行合并業(yè)務(wù)記錄的時(shí)候，運(yùn)用帶公允價(jià)值的信息，但是在實(shí)務(wù)中，則由資 產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

　　以上概念表明，公允價(jià)值是否生效主要有以下三種依據(jù)：第一，要看交易雙方之間是都存在著一定的關(guān)聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進(jìn)行，第三，交易市場(chǎng)是否為雙方都熟知的、公平的交易活動(dòng)。只有滿足這三點(diǎn)，才能說(shuō)明所采取的是公允價(jià)值計(jì)量。

　　1.1.2公允價(jià)值的特點(diǎn)

　　第一，公允價(jià)值的應(yīng)用返傭比較廣泛。新準(zhǔn)則將公允價(jià)值的主要要素劃分為企業(yè)的資產(chǎn)、收益、利潤(rùn)以及負(fù)債等，這些要素都是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告中列報(bào)出來(lái)的。而在列報(bào)的過(guò)程中，每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定和計(jì)量中都會(huì)不可避免地應(yīng)用到一些公允價(jià)值的計(jì)量模式。而除了公允價(jià)值和歷史成本之間的差異很小的時(shí)候才不能應(yīng)用公允價(jià)值的加量模式，其他情況下，為了保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，都應(yīng)該采取公允價(jià)值的計(jì)量模式。

　　第二，公允價(jià)值應(yīng)用范圍的界定較為嚴(yán)格。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用范圍的界定受我國(guó)國(guó)情的影響較大。而對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，應(yīng)該注意對(duì)審慎制度的改進(jìn)，使其凸顯出“持續(xù)、可靠”的特點(diǎn)。這就說(shuō)明靠公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)，在沒(méi)有辦法獲得公允價(jià)值的情況下，可以按照名義上的金額進(jìn)行計(jì)量。而對(duì)于那些使用非貨幣資產(chǎn)的交換來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將換入和換出的資產(chǎn)都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但是，在計(jì)量的過(guò)程中，還應(yīng)該注意的是其實(shí)質(zhì)具有商業(yè)性。而在交易的過(guò)程中，交易雙方之間具有一定的關(guān)聯(lián)時(shí)，就會(huì)使非貨幣性的資產(chǎn)交換在交易的過(guò)程中喪失商業(yè)性，這樣一來(lái)就不能通過(guò)這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量處理。

　　第三，公允價(jià)值必須要以市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的使用背景，即為較活躍的市場(chǎng)。而對(duì)公允價(jià)值的確定，則可以通過(guò)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)橹挥性诨钴S的市場(chǎng)背景下，才能構(gòu)成透明的交易方式以及公允的市價(jià)。

　　1.1.3公允價(jià)值的應(yīng)用及發(fā)展趨勢(shì)

　　近些年來(lái)，一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)選擇公允價(jià)值為其計(jì)量的屬性，這不僅有利于提高企業(yè)與會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性，還可以代表整個(gè)國(guó)家和地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。公允價(jià)值計(jì)量的使用單位以及運(yùn)用程度也將決定這個(gè)國(guó)家和地區(qū)是否具備國(guó)際化程度。

　　公允價(jià)值現(xiàn)階段在我國(guó)的廣泛應(yīng)用，也代表著我國(guó)公允價(jià)值多樣化的計(jì)量模式已經(jīng)逐漸取代了傳統(tǒng)的計(jì)量模式。而會(huì)計(jì)行業(yè)也逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)的計(jì)量模式是與可靠性相對(duì)的一種計(jì)量模式，公允價(jià)值正好與相關(guān)性相對(duì)應(yīng)，所以在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和協(xié)調(diào)性也隨之發(fā)生了重組，并發(fā)展得越來(lái)越協(xié)調(diào)。

　　1.2采用公允價(jià)值計(jì)量的意義

　　首先，公允價(jià)值量不僅可以反映出市場(chǎng)交易的真實(shí)本質(zhì)，還可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確地評(píng)估市場(chǎng)投射在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)金I纟要素以及金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。其次，公允價(jià)值計(jì)量還可以為投資者和債權(quán)人顯示正確的會(huì)計(jì)信息走向，從而指導(dǎo)投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理的投資。這樣一來(lái)，不僅為會(huì)計(jì)信息的使用者提供了保障，在保護(hù)信息會(huì)計(jì)使用者合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，為其營(yíng)造一個(gè)公平、公正的交易平臺(tái)。

　　2、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　　2.1缺乏操作性和可靠性

　　公允價(jià)值計(jì)量不管是在技術(shù)上還是在對(duì)人才的運(yùn)用方面都不同于傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式，其對(duì)技術(shù)和人才綜合素質(zhì)的要求更高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較落后的時(shí)候表現(xiàn)更為突出。因?yàn)榇藭r(shí)更需要具有過(guò)硬專業(yè)知識(shí)的人員對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估和分析。但是，從我國(guó)現(xiàn)階段的公允價(jià)值計(jì)量工作的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息評(píng)估人員的素質(zhì)較低，不能滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求；還有一些人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的使用不熟練，這就導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量不能順利地實(shí)施。而在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)該在交易雙方都熟悉的市場(chǎng)環(huán)境下、在公平、公正的.原則下進(jìn)行資產(chǎn)的交換或清償活動(dòng)，這一規(guī)定影響了從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值以及真實(shí)價(jià)值的判斷，從而使得公允價(jià)值缺乏可操作性。此外，我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)如生產(chǎn)資料市場(chǎng)、交易市場(chǎng)等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價(jià)格難以反映出價(jià)值來(lái)，從而導(dǎo)致大多數(shù)資產(chǎn)難以獲得公允價(jià)值。影響上述問(wèn)題的原因主要是因?yàn)楣�允價(jià)值的可靠性無(wú)法得到保證。

　　2.2公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍小

　　隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有許多不完善的地方。比如，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，生產(chǎn)要素市場(chǎng)的發(fā)展落后，市場(chǎng)間的競(jìng)爭(zhēng)難以開(kāi)展，從而使得公允價(jià)值在市場(chǎng)中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。此外，由于我國(guó)產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較復(fù)雜，界線設(shè)定比較模糊，所以，在交易的過(guò)程中普遍存在利用關(guān)聯(lián)方來(lái)操控利潤(rùn)的現(xiàn)象，這就為公允價(jià)值公平、公正市場(chǎng)環(huán)境的形成產(chǎn)生了阻礙作用。

　　2.3公允價(jià)值計(jì)置不利于企業(yè)盈余管理

　　如果將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中去，就會(huì)使得傳統(tǒng)的收益觀發(fā)生改變，不僅會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的增值，也會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤(rùn)，則會(huì)采取盈余管理的方法。因?yàn)椋�就現(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看，采取盈余管理不僅可以確定公允價(jià)值，同時(shí)這也是一個(gè)難點(diǎn)，而大多數(shù)企業(yè)只是利用估計(jì)的結(jié)果，這樣一來(lái)就為企業(yè)提高利潤(rùn)而進(jìn)行非法操作提供了便利。

　　2.4公允價(jià)值的確定性易受主觀因素的影響

　　會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的判斷直接影響著公允價(jià)值的確認(rèn)，而一個(gè)會(huì)計(jì)人員是否能夠準(zhǔn)確地評(píng)估和判斷會(huì)計(jì)信息，則主要看這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，所以，會(huì)計(jì)人員在操作的過(guò)程中，容易受到主觀因素的影響而做出錯(cuò)誤的判斷�，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高，他們?nèi)菀资芙疱X的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，主要表現(xiàn)為其業(yè)務(wù)能力較低，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能很好地把握公允價(jià)值的使用，對(duì)公允價(jià)值的判斷能力弱等，都會(huì)降低公允價(jià)值的準(zhǔn)確性以及可靠性。

　　3、優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量的措施

　　3.1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

　　從上面的分析中我們可以看出，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用有很大的影響，所以在公允價(jià)值的評(píng)估工作中，如果會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)，則會(huì)影響對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估和利用。因此，在運(yùn)用公允價(jià)值的過(guò)程中，一定要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。首先，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，還可以聘請(qǐng)一些專家開(kāi)展專題講座活動(dòng)，并定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核，對(duì)于那些考核不合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要安排其再次學(xué)習(xí)，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍的建設(shè)。其次，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷的傳輸較新的會(huì)計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的宣傳和推廣，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的公允價(jià)值計(jì)量意識(shí)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠熟練地掌握公允價(jià)值的計(jì)量方法。最后V職業(yè)道德則主要講的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，要有責(zé)任心，不能為了自身的利益而弄虛作假，從而提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性和可靠性。

　　3.2為公允價(jià)值計(jì)量提供有利的發(fā)展環(huán)境

　　企業(yè)的計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)決策中所規(guī)定的，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中，只有美歐對(duì)其附注的列舉做出了專門的說(shuō)明，這樣就阻礙了公允價(jià)值信息的規(guī)范性應(yīng)用。所以，在實(shí)際操作的過(guò)程中，應(yīng)該將公允價(jià)值的確定方法當(dāng)作一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)施。對(duì)于那些要用到公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，則可以在闡述清楚其使用原因的同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行介紹，并為公允價(jià)值的評(píng)估提供可靠的會(huì)計(jì)信息。此外，在實(shí)施的過(guò)程中，還應(yīng)該使公允價(jià)值確定方法體現(xiàn)出其透明性。在合理利用公允價(jià)值的同時(shí)，杜絕因操作不當(dāng)而造成的操作非法利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　3.3完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

　　雖然我國(guó)在公允價(jià)值出現(xiàn)以及發(fā)展的過(guò)程中制定了許多準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則從總體來(lái)看比較零散，難以形成一個(gè)較為系統(tǒng)的管理準(zhǔn)則。此外，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，所以公允價(jià)值計(jì)量模式將逐漸成為我國(guó)乃至整個(gè)世界所推行的計(jì)量模式。而對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量操作中存在的問(wèn)題，我們可以通過(guò)對(duì)SFAS157的鑒定來(lái)建立一個(gè)比較統(tǒng)一的計(jì)量準(zhǔn)則。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀測(cè)的數(shù)值，防止出現(xiàn)利用企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操控的現(xiàn)象，從而提高其可靠性。

　　3.4增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力

　　由于公允價(jià)值的實(shí)施會(huì)對(duì)上市企業(yè)的利潤(rùn)造成一定的影響，所以在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和公允價(jià)值計(jì)量模式還不發(fā)達(dá)的今天，人為的操縱以及經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)都會(huì)造成公允價(jià)值的降低。所以，金融管理部門應(yīng)該制訂出一些指導(dǎo)性的文件，為投資者和債權(quán)人在不良的市場(chǎng)環(huán)境下提供合理的意見(jiàn)，讓其能夠更加深入地去解讀會(huì)計(jì)信息中的重要部分。

　　由于我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致公允價(jià)值在運(yùn)用的過(guò)程中會(huì)受到很多不利因素的影響，而對(duì)其進(jìn)行合理的規(guī)劃不僅能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展來(lái)看，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公允價(jià)值的局限性也獲得了突破性的進(jìn)展，相信在以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。

　　基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下的對(duì)公允價(jià)值計(jì)量論文 篇12

　　一、公允價(jià)值及其使用條件

　　早在1961年，美國(guó)的MauriceMoonit教授在他撰寫的AＲSNO．1中最早提到“公允價(jià)值”一詞，他提出的觀點(diǎn)是:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)價(jià)格是一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，其他計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物�，F(xiàn)代公允價(jià)值概念是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它面向的是未來(lái)，也是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，但它著重強(qiáng)調(diào)的是市場(chǎng)，是市場(chǎng)交易表達(dá)的獨(dú)立的判斷，把交換中交易的任何價(jià)格都包括在交換價(jià)值之中，其中包括公允價(jià)值。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般采用的是歷史成本，采用其他計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。就世界范圍而言，公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，它反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣交換價(jià)格才是初始記錄的恰當(dāng)基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，使用公允價(jià)值屬性要滿足以下幾個(gè)條件:

　　1、交易是由兩個(gè)或更多的獨(dú)立主體(企業(yè))之間進(jìn)行的公平的交易。

　　2、交換涉及的各主要交易主體的行為都是理性的。

　　3、交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價(jià)格是具有代表性。

　　二、公允價(jià)值的界定及其理解

　　我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的這一計(jì)量屬性進(jìn)行了闡述:“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量�！边@一定義是什么意思呢?怎么去理解它呢?我們從以下三個(gè)方面來(lái)理解。

　　(一)首先要清楚什么是公平交易

　　所謂公平交易，它是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易，也就是說(shuō)交易是在不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方中發(fā)生的，即交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買賣雙方都是獨(dú)立發(fā)生的行為。

　　(二)其次要理解熟悉情況的、自愿當(dāng)事人

　　熟悉情況的`自愿當(dāng)事人也就是交易中自愿購(gòu)買者和銷售者，這樣規(guī)定其目的在于:保證買賣雙方能夠?qū)δ稠?xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)成共識(shí)，以至成交而不至于使任何一方吃虧。自愿購(gòu)買者指的是自愿的，而不是受脅迫的買受人。他們不會(huì)支付高于由熟悉情況的自愿購(gòu)買者和銷售者組成的市場(chǎng)所達(dá)成的價(jià)格。自愿銷售者，也是指他們是自愿的，不是受脅迫才做出貨物脫手的行為，并不是急于在任何價(jià)格下會(huì)出售的銷售者，他們雙方交易都是理性地做出自己意欲的選擇。

　　(三)交換的金額

　　是指當(dāng)事人之間進(jìn)行的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)交換的金額可以是購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)支付的價(jià)格即入賬價(jià)格，也可以是銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格，即脫手價(jià)�？傊�，是應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)活躍的市場(chǎng)上相同的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價(jià)為最佳估計(jì)數(shù)。

　　三、在我國(guó)引進(jìn)公允價(jià)值的必要性

　　公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)歷了從提倡階段到回避階段再又到目前適度引進(jìn)階段。剛開(kāi)始我國(guó)新中國(guó)成立之后，百?gòu)U待興，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也提倡公允價(jià)值計(jì)量，但因我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，人們的認(rèn)知能力沒(méi)有達(dá)到一定高度，它所依賴的市場(chǎng)環(huán)境并不能為企業(yè)提供真正的公允價(jià)值，并且資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)，人們對(duì)估值技術(shù)也沒(méi)有把握，因而它一度成為許多上市公司操縱利潤(rùn)的重要手段，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)也帶來(lái)災(zāi)難，因而國(guó)家只能選擇回避政策。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，各國(guó)交往加深，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)增多，我國(guó)資本市場(chǎng)也逐步走向規(guī)范。股票、債券、基金等金融產(chǎn)品也形成了一定的市場(chǎng)，它們都被紛紛掛牌上市，新興金融資產(chǎn)形成了較為活躍的市場(chǎng)。各方交易更是需要一個(gè)互信的計(jì)量屬性來(lái)達(dá)成共識(shí)。這種交易環(huán)境為引進(jìn)公允價(jià)值創(chuàng)造了條件。大量數(shù)據(jù)和理論分析顯示:公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果和歷史成本計(jì)量結(jié)果差異雖然有遠(yuǎn)有近，但差異較多的占大多數(shù)，特別是股權(quán)變更差異更大。這個(gè)數(shù)據(jù)說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量擁有了肥沃的土壤，國(guó)內(nèi)外的絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是進(jìn)步的，具有信息相關(guān)性的，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決斷，也適應(yīng)了時(shí)代發(fā)展要求的。這樣公允價(jià)值在我國(guó)建立起了值得肯定和信賴的地位。所以現(xiàn)階段在我國(guó)引進(jìn)公允價(jià)值是完全必要的。目前我國(guó)在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控制下企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　四、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性當(dāng)中的注意事項(xiàng)

　　在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的階段，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)人是比較謹(jǐn)慎的，他們多方考證，全盤分析可能出現(xiàn)的各種情況及利弊，交易各方的得失以及這些對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響和后果，再結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次運(yùn)用于我國(guó)的實(shí)踐當(dāng)中，制定出我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的三個(gè)應(yīng)用級(jí)次。也就是符合我國(guó)國(guó)情的出現(xiàn)不同狀況下，人們?nèi)绾伟创涡騺?lái)確定公允價(jià)值。這三個(gè)級(jí)次是:首先，如果存在活躍市場(chǎng)的，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為他的公允價(jià)值;第二，如果不存在活躍市場(chǎng)的，就應(yīng)當(dāng)以交易各方達(dá)成一致的價(jià)格或是有第三方見(jiàn)證的雙方達(dá)成的市場(chǎng)交易價(jià)作為當(dāng)前公允價(jià)值;第三，如果不存在活躍市場(chǎng)，而且也不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)來(lái)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。在這里要注意謹(jǐn)慎性原則:我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性并不是在每種交易和市場(chǎng)上都任用的，它的引用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。因?yàn)槲覈?guó)長(zhǎng)期使用的是傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)傳入較晚，還處在摸索和有待逐步完善階段，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)被某些人利用，鉆空子，使公允價(jià)值計(jì)量不能反映事實(shí)，出現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際并不公允的現(xiàn)象，反而給投機(jī)者提供操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

　　五、引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性前景展望及其局限性

　　公允價(jià)值是相對(duì)于其他計(jì)量屬性而言的，特別相對(duì)于歷史成本。我國(guó)歷史上的會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量的。資產(chǎn)的價(jià)值始終反映資產(chǎn)投入時(shí)發(fā)生的交易日的交換價(jià)格，即歷史成本，負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時(shí)的歷史收入，也就是收入是交易日按照實(shí)際交易時(shí)的數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)量，反映的都是歷史的信息。而歷史是過(guò)去的情況，與面向未來(lái)的決策只是借鑒和參考，相關(guān)性不是很大。時(shí)代的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，有不少衍生金融工具是交易雙方先確定承諾，條件明確，違約受罰，這樣意欲成交的雙方，在計(jì)量日根本沒(méi)有歷史成本可言，這就要以公平交易的市場(chǎng)調(diào)節(jié)來(lái)估計(jì)資產(chǎn)出售價(jià)格或是負(fù)債支付價(jià)格，這就是公允價(jià)值。這一點(diǎn)是公允價(jià)值的顯著特點(diǎn)，是歷史成本計(jì)量所不能及的。這種計(jì)量對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)走向世界奠定了其礎(chǔ)，便于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌。但是公允價(jià)值計(jì)量也有一定的局限性。主要表現(xiàn)在:主要是估價(jià)會(huì)發(fā)生偏差，因?yàn)楣纼r(jià)跟參與估價(jià)人員的素質(zhì)、技術(shù)、熟練程度、風(fēng)險(xiǎn)判斷、知識(shí)結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)，每個(gè)人的判斷可能或多或少存在一定的局限性，因而在一定程度上或多或少存在一些有損會(huì)計(jì)計(jì)量反映的基本要求的情況發(fā)生。這些局限性可以從提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的判斷能力上下功夫，從而來(lái)提高估價(jià)能力，還有一方面就是采取多方會(huì)談的形式，擷取眾家之長(zhǎng)來(lái)增加估價(jià)準(zhǔn)確度等等方式來(lái)減小局限性帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。

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