物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)國際標(biāo)準(zhǔn)詳解論文

　　一、ISO14051概述

　　ISO14051的主要目的是提出MFCA的一般性框架。MFCA作為一種管理工具，能幫助經(jīng)濟(jì)組織更好地理解物質(zhì)與能源消耗過程中對環(huán)境與財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的潛在的后果，以幫助這些經(jīng)濟(jì)組織尋找生產(chǎn)實(shí)踐過程中提升環(huán)境效能與增進(jìn)財(cái)務(wù)收益的機(jī)會(huì)。

　　MFCA推進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中物質(zhì)與能源消耗的透明化，也為企業(yè)內(nèi)部各單位工序中物質(zhì)流動(dòng)模型的建立帶來進(jìn)步。在MFCA當(dāng)中，能源既可以作為一種物料，也可以與物料分離開來。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生出來的任何成本都可以與物質(zhì)流動(dòng)聯(lián)系起來，包括能源消耗也可以通過某種方式歸入其中。MFCA突出了正制品成本與負(fù)制品（廢水、廢氣等）成本之間的比較。

　　MFCA適用于所有消耗物質(zhì)與能源的工業(yè)企業(yè)，包括大規(guī)模的、服務(wù)性及其他類型的工業(yè)，在發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)國家的工業(yè)企業(yè)中，無論其是否具備環(huán)境管理體系，都可以被有效執(zhí)行。MFCA是環(huán)境管理會(huì)計(jì)最重要的工具之一，其主要是為單一的組織機(jī)構(gòu)使用。但如果有特殊需要或是條件具備的話，MFCA也可以被多組織單位協(xié)同使用，以幫助他們獲得有效使用物料與能源的計(jì)量手段。ISO14051全文框架包括前言、導(dǎo)論、附件A（MFCA與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別）、附件B（MFCA成本計(jì)算與分配）、附件C（MFCA應(yīng)用案例）等幾部分。

　　二、范圍與標(biāo)準(zhǔn)參

　　ISO14051為物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）提供了一般框架。在MFCA下，組織中物質(zhì)的流動(dòng)與貯存被追蹤與計(jì)量，與物質(zhì)流動(dòng)相關(guān)的成本也被計(jì)算。由MFCA生成的信息，可以看作是一種對企業(yè)組織的激勵(lì)，也可以看作是一個(gè)管理工具，由此來尋找增進(jìn)財(cái)務(wù)收益、降低環(huán)境危害的機(jī)會(huì)。MFCA適用于任何使用物料及能源的企業(yè)，無論這些企業(yè)的產(chǎn)品是什么、服務(wù)是什么、規(guī)模有多大、企業(yè)組織是何種結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是什么。此外，MFCA還可以延伸應(yīng)用于供應(yīng)鏈當(dāng)中的其他組織，不論是上游企業(yè)還是下游企業(yè)，因此，MFCA為提升物料與能源的利用效率提供了一個(gè)完整的方法體系。這種延伸是非常有益的。

　　管理會(huì)計(jì)及環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）主要是為企業(yè)組織提供一些國際標(biāo)準(zhǔn)的決議信息，而MFCA作為EMA一種主要的工具，也需要為企業(yè)組織提供一些國際標(biāo)準(zhǔn)的決議信息，但是MFCA也提供出環(huán)境管理及管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的一些補(bǔ)充內(nèi)容。企業(yè)在MFCA分析體系中可以將一些外部成本放進(jìn)去，但是外部成本的計(jì)量與處理在本標(biāo)準(zhǔn)的范圍之外。

　　MFCA一般框架包括術(shù)語、目標(biāo)和原則、基礎(chǔ)要素、實(shí)施步驟等4部分內(nèi)容，但是用于改進(jìn)企業(yè)物質(zhì)與能源使用效率的詳細(xì)的技術(shù)層面的計(jì)算程序在本準(zhǔn)則之外。

　　該標(biāo)準(zhǔn)并不用于第三方鑒定之目的。在該標(biāo)準(zhǔn)制訂過程中，相關(guān)的參考不可或缺，該標(biāo)準(zhǔn)也適度借鑒了國際上已發(fā)布的其他標(biāo)準(zhǔn)作為參考。

　　三、專業(yè)術(shù)語及定義

　　在ISO14051，共確定了包括“成本”在內(nèi)的22個(gè)術(shù)語，并為這些術(shù)語做出了定義，以便在實(shí)務(wù)中規(guī)范使用。

　　1.成本。成本指生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源消耗的貨幣價(jià)值。2.成本分配。成本分配指間接成本應(yīng)以一種恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在不同的對象（如品種、步驟）間進(jìn)行分配。3.成本歸集。成本歸集指直接成本應(yīng)以合理的方式在特定的對象（如品種、步驟）中歸集。4.能源成本。能源成本指生產(chǎn)過程中耗費(fèi)如電力、原油、蒸汽、熱力或其他相似介質(zhì)的成本。5.能源流失。能源流失指生產(chǎn)過程中除歸集在目標(biāo)產(chǎn)品之上的能源的損耗。6.能源使用。能源使用指恰當(dāng)合理的能源利用。例如應(yīng)用于生產(chǎn)所需通風(fēng)設(shè)備、照明、供熱、制冷、交通、生產(chǎn)線的能源使用等。7.環(huán)境管理會(huì)計(jì)。即EMA。EMA通過以下兩類不同信息的鑒定、歸集、分析與使用，進(jìn)行內(nèi)部決策。（1）實(shí)物流信息，包括能源、水或其他物質(zhì)（包括廢棄物）等的使用與流動(dòng)。（2）貨幣流信息。包括與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的成本、收益、節(jié)約額等。8.輸入。輸入指流入物量中心的物料與能源。9.存貨。存貨指生產(chǎn)過程中的材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。10.物料。物料指流入或流出某個(gè)物量中心的實(shí)物資料。物料可以理解為兩種類型，一種是將來會(huì)成為產(chǎn)品的組成部分的物質(zhì)。如原材料、輔助材料、半成品等；另一種指不會(huì)構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分，如某些具備催化劑功能的物質(zhì)。某些物料根據(jù)他們不同的用途，在不同生產(chǎn)情況下，可能會(huì)被歸為不同的類別。比如水資料的使用，在一些生產(chǎn)操作中，水可以作為一種材料，但在另外一些生產(chǎn)操作中，水可能是一種催化劑。11.物質(zhì)平衡。物質(zhì)平衡指在給定的期間內(nèi)，物料中心的投入、產(chǎn)出、存貨的實(shí)物形態(tài)雖會(huì)發(fā)生改變，但“輸入=輸出”維持不變。12.物料成本。物料成本指進(jìn)入或流出物量中心實(shí)物資料的成本。物料成本可以有多種計(jì)量方式，比如標(biāo)準(zhǔn)成本、數(shù)學(xué)成本、購買成本等。企業(yè)選擇什么樣的方式來計(jì)量成本主要依據(jù)管理層的需要而定。13.物料分配比例。物料分配比例指物料計(jì)入到正制品與負(fù)制品的比重。14.物質(zhì)流。物質(zhì)流指在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中，或在一條供應(yīng)鏈中，物料在不同的物量中心之間的流動(dòng)。15.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)。即MFCA。它是通過實(shí)物計(jì)量與貨幣計(jì)量兩種方式，確定產(chǎn)品生產(chǎn)過程中物質(zhì)流動(dòng)與貯存數(shù)量的一種工具。16.負(fù)制品。負(fù)制品指在物量中心當(dāng)中產(chǎn)生的除預(yù)期產(chǎn)品之外的物質(zhì)產(chǎn)出。負(fù)制品包括廢水、廢氣或固態(tài)廢物，即使這些廢棄物仍有循環(huán)使用的價(jià)值或有一定的市場價(jià)值。副產(chǎn)品可以看作是一產(chǎn)品廢棄物質(zhì)，也可看作是一種產(chǎn)品，具體可依據(jù)管理層的需要而定。17.輸出。輸出指經(jīng)過生產(chǎn)加工后離開物量中心的產(chǎn)品、廢棄物質(zhì)、能源流失等。MFCA中的在產(chǎn)品、半成品都視作正制品。18.工序。工序指物料在從輸入到輸出中相互作用的過程。19.產(chǎn)品。產(chǎn)品指企業(yè)最終產(chǎn)出的貨物或服務(wù)。20.物量中心。物量中心指整合起來的一道或多道工序。在這其中，輸入與輸出將按照實(shí)物單位與貨幣單位計(jì)量。21.系統(tǒng)成本。系統(tǒng)成本指物質(zhì)流動(dòng)過程中引發(fā)的內(nèi)部的成本，除物料成本、能源成本及廢棄物處置成本之外。例如：人工費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。22.廢棄物處置成本。廢棄物處置成本指處置物量中心產(chǎn)生的廢棄物成本。廢棄物處置成本包括對廢水、廢氣、廢渣的處置成本。廢棄物處置成本包括如下內(nèi)容：（1）現(xiàn)場工作內(nèi)容，例如：再加工成本、廢物儲存成本、丟棄成本等；（2）為處置廢棄物所支付的外包成本。

　　四、MFCA的目標(biāo)及原則

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　　MFCA的目標(biāo)是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)組織通過提升物質(zhì)與能源的使用效率，來增強(qiáng)環(huán)境與財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，MFCA所采取的途徑主要有：1.將環(huán)境與成本相聯(lián)系，持續(xù)提升物質(zhì)流與能源使用的透明度。2.為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供支持，諸如生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)量控制、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈管理等。3.改進(jìn)組織內(nèi)物質(zhì)與能源使用的協(xié)調(diào)與交流。

　�。ǘ�）原則

　　1.理解物質(zhì)流動(dòng)與能源使用。為構(gòu)建物質(zhì)流模型，物質(zhì)流動(dòng)的軌跡應(yīng)當(dāng)被追蹤記錄。物質(zhì)流模型需要反映每一個(gè)物量中心中的物質(zhì)流動(dòng)與能源消耗的情況。在物量中心中，物質(zhì)被貯存、加工、使用、轉(zhuǎn)化。2.將實(shí)物數(shù)據(jù)與貨幣數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織對于環(huán)境與財(cái)務(wù)的決策，應(yīng)該建立在對實(shí)物使用數(shù)量、能源消耗量以及相應(yīng)成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上。這兩類數(shù)據(jù)應(yīng)被清楚地計(jì)算出來并對應(yīng)在物質(zhì)流模型之上。3.確保實(shí)物流數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、徹底、可比。實(shí)物流數(shù)據(jù)在收集過程中應(yīng)保持著一貫的標(biāo)準(zhǔn)，除非有足夠成立的變化因素出現(xiàn)，以便于在未來進(jìn)行分析與對比。如果出現(xiàn)重大的數(shù)據(jù)缺口，那么這些數(shù)據(jù)按照輸入等于輸出這一原則進(jìn)行倒減處理。4.將部分成本分配計(jì)入到負(fù)制品上。應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地將部分成本歸集于負(fù)制品上，而不應(yīng)是將所有成本計(jì)入產(chǎn)品。

　　五、MFCA的基礎(chǔ)要素

　　ISO14051中指出，MFCA包括物量中心、物質(zhì)平衡、成本計(jì)算、物質(zhì)流模型等4個(gè)基礎(chǔ)要素。

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　　物量中心是由生產(chǎn)過程中的一部分或多個(gè)部分組成。在物量中心中，輸入與輸出將以實(shí)物與貨幣兩種形式記錄。比如，以儲存中心、生產(chǎn)中心、發(fā)運(yùn)中心作為物量中心就比較典型。物量中心是MFCA數(shù)據(jù)收集的基本單位。首先，實(shí)物流動(dòng)及能源消耗在物量中心中計(jì)量；其次，物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物成本也需要在物量中心中計(jì)量。

　�。ǘ�）物質(zhì)平衡

　　某種物料在物量中心中經(jīng)過加工后，會(huì)以產(chǎn)品或者廢棄物的形式離開物量中心。在整個(gè)加工過程中，物質(zhì)與能源既不會(huì)被產(chǎn)生，也不會(huì)被破壞，它們只是在不斷的轉(zhuǎn)化過程中。在特定系統(tǒng)內(nèi)，物理性輸入必然等于物理性輸出。因此，為了確保所有與MFCA分析有關(guān)的物質(zhì)主體都被充分計(jì)量，所有的物料流失以及數(shù)據(jù)缺失都是我們應(yīng)重視的地方，以最終確保輸入與輸出比較的結(jié)果。在MFCA中，物料的數(shù)量以及“輸入必等于輸出”這一理念是必要的運(yùn)行條件。在實(shí)務(wù)中，物質(zhì)輸入與輸出的不平衡也有可能存在，這是因?yàn)楫a(chǎn)品在加工過程中，空氣、濕度的攝入，或者由于某些化學(xué)反應(yīng)的影響。任何重要的不平衡現(xiàn)象都應(yīng)做出調(diào)查。

　�。ㄈ�）成本計(jì)算

　　企業(yè)的決策通常會(huì)考慮到財(cái)務(wù)方面的因素。因此，物質(zhì)流動(dòng)的數(shù)據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)換為貨幣形式的單位，以支持企業(yè)的決策制訂。為實(shí)現(xiàn)這一目的，進(jìn)出物量中心的物質(zhì)流所引發(fā)的成本就應(yīng)該被正確的計(jì)量、歸集與分配。MFCA中，成本可分為三個(gè)類型：物料成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本。能源成本可根據(jù)企業(yè)管理層的需要，或包含于物料成本，或單獨(dú)列示。就本標(biāo)準(zhǔn)目的而言，傾向?qū)⒛茉闯杀締为?dú)列示。

　　1.成本分配。為盡可能分析準(zhǔn)確，所有發(fā)生在單一物量中心及單一物質(zhì)流過程在的成本都應(yīng)計(jì)算在內(nèi)，而不是在成本分配程序中的估算數(shù)。但是，能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本經(jīng)常發(fā)生在生產(chǎn)過程全過程，所以，我們通常需要將這些成本分配在各個(gè)物量中心，然后再分配在正負(fù)制品當(dāng)中。兩步分配過程如下：

　�。�1）將生產(chǎn)過程中的成本分配在物量中心。

　�。�2）將物量中心歸集的成本分配給正負(fù)制品。在分配過程中，每種成本的分配應(yīng)盡可能與成本發(fā)生動(dòng)因緊密聯(lián)系。第一次分配時(shí)，可選用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人數(shù)量、生產(chǎn)場地大小等。第二次分配時(shí)，正確的分配標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)需要選擇，比如物料分配給正負(fù)制品的比重，主要材料分配給正負(fù)制品的比重等。實(shí)務(wù)中正確的分配標(biāo)準(zhǔn)要取決于管理層的決斷。需注意的是：一是不同的成本項(xiàng)目可能會(huì)需要不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。二是同一成本項(xiàng)目中各個(gè)組成部分，如系統(tǒng)成本中的人工費(fèi)、折舊費(fèi)等也應(yīng)選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。

　　（3）全部廢棄物處置成本都應(yīng)計(jì)入負(fù)制品當(dāng)中。

　　2.物量中心間的成本結(jié)轉(zhuǎn)。通常一個(gè)物量中心的輸出會(huì)成為下一個(gè)物量中心的輸入。上一物量中心結(jié)轉(zhuǎn)下來的成本是物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本的合計(jì)數(shù)，該筆成本將作為下一物量中心的輸入值。成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可以分成本項(xiàng)目（物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本）進(jìn)行。

　　3.物料內(nèi)部再循環(huán)成本結(jié)轉(zhuǎn)。輸出轉(zhuǎn)為輸入另外一種情況就是物料內(nèi)部再循環(huán)。按照MFCA的觀點(diǎn)，如果物料在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)使用，那么財(cái)務(wù)與環(huán)境均可獲得好處。然而，出現(xiàn)循環(huán)使用的原因卻要?dú)w咎于前一步驟資源使用的低效率。再循環(huán)使用的物料可能要數(shù)次流經(jīng)物量中心，而每次都會(huì)引發(fā)額外的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本。例如物量中心中能源成本的發(fā)生大多數(shù)會(huì)與所加工物料數(shù)量多少相關(guān)。資源使用的低效率會(huì)造成加工同樣產(chǎn)品的成本上升，帶來能源成本額外提高。如果一個(gè)物量中心中出現(xiàn)了需要內(nèi)部循環(huán)的物料，那么它的處置方式應(yīng)與其他負(fù)制品是一致的。物量中心中的成本仍然分配在正制品與負(fù)制品之間，如前所述。為正確計(jì)算再循環(huán)成本，應(yīng)按照如下步驟進(jìn)行：

　�。�1）計(jì)算內(nèi)部循環(huán)形成的成本節(jié)約，即替代材料的買入價(jià)值。

　�。�2）計(jì)算再循環(huán)過程中額外成本的發(fā)生。

　　（3）計(jì)算在整個(gè)系統(tǒng)中由于再循環(huán)所造成的其他物量中心支付的額外成本。

　�。ㄋ模┪镔|(zhì)流模型

　　在MFCA中，產(chǎn)品生產(chǎn)、再循環(huán)及其他作業(yè)系統(tǒng)可以用模型清晰地表達(dá)出來。在這個(gè)模型中，包括多個(gè)物量中心，物料在其中儲存、使用、轉(zhuǎn)化、流動(dòng)，本文不細(xì)述。

　　六、MFCA的實(shí)施步驟

　�。ㄒ唬㎝FCA的實(shí)施概述

　　MFCA的實(shí)施需要一系列的步驟，分析的詳細(xì)與復(fù)雜程度，取決于以下因素，諸如組織的規(guī)模、組織行為與產(chǎn)品生產(chǎn)的屬性，工序與物量中心的數(shù)量等。不管企業(yè)是否應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)，MFCA都可以實(shí)施。但如果企業(yè)正在應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的話，MFCA實(shí)施會(huì)更加簡便與快捷。MFCA的實(shí)施是按照PDCA循環(huán)執(zhí)行。PDCA描述出了實(shí)施MFCA分析的邏輯路徑。PDCA即指PLAN（計(jì)劃準(zhǔn)備）、DO（工作實(shí)施）、CHECK（復(fù)核公布）、ACT（評價(jià)改進(jìn)）。

　�。ǘ�）管理層參與

　　全體管理層應(yīng)該理解MFCA對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境與財(cái)務(wù)目標(biāo)的價(jià)值及實(shí)用性。為確保MFCA有效實(shí)施，離不開管理層的有力支持。管理層參與應(yīng)當(dāng)包括如下幾方面：1.明確領(lǐng)導(dǎo)過程；2.角色及責(zé)任分配，即成立MFCA工作組；3.提供必備資源；4.進(jìn)程監(jiān)控。5.重新審視結(jié)果；6.按照MFCA要求確立企業(yè)進(jìn)步的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（三）必備專業(yè)知識

　　為迎合不同分析所需要的信息，MFCA要求大量不同類型的專業(yè)知識。這些類型的專業(yè)知識包括如下幾個(gè)方面：

　　1. 貫穿企業(yè)整個(gè)物質(zhì)流過程的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)等方面的知識。

　　2.每道工序中與物質(zhì)平衡有關(guān)的工藝知識，比如燃燒或其他化學(xué)反應(yīng)。

　　3.質(zhì)量控制的專業(yè)知識。比如廢品產(chǎn)出頻率、原因及返工行為。

　　4.環(huán)境方面的知識。比如環(huán)境影響、廢棄物類型、廢棄物處理行為等。

　　5.會(huì)計(jì)方面的知識，比如成本數(shù)據(jù)的應(yīng)用，即成本的歸集與分配。

　　（四）時(shí)間與空間范圍的界定

　　在MFCA分析執(zhí)行之前，有關(guān)MFCA的界限應(yīng)該明確。這個(gè)界限可以圍繞著一個(gè)單一工序、多個(gè)工序、一個(gè)完整生產(chǎn)過程甚至是整個(gè)供應(yīng)鏈來制定，界限的大小將取決于管理層的決斷。就整個(gè)供應(yīng)鏈而言，MFCA的實(shí)施步驟也是相似的�？臻g范圍界定后，時(shí)間范圍也需要具體化。數(shù)據(jù)收集的期間應(yīng)該足夠長，以使得有意義的數(shù)據(jù)出現(xiàn)，或者等到有重要的程序變化發(fā)生，例如季節(jié)性因素，生產(chǎn)工序固有的變化等因素會(huì)影響數(shù)據(jù)值得依賴與否。正常情況下，可選定一個(gè)月、半年或一年作為一個(gè)期間。有些工業(yè)企業(yè)，將一個(gè)生產(chǎn)批次作為一個(gè)數(shù)據(jù)收集期間。

　　（五）物量中心設(shè)定

　　不同的工序，諸如收貨、清理、切割、混合、分散、加熱、包裝、檢查、發(fā)運(yùn)等，都可以視為一個(gè)物量中心。物量中心的界定可以按照工序信息、成本中心記錄或其他存在的信息來進(jìn)行確定。如果兩個(gè)物量中心之間還會(huì)產(chǎn)生相關(guān)負(fù)制品或系統(tǒng)成本，則也需要確定出一個(gè)額外的物量中心。

　�。�六）物量中心投入與產(chǎn)出的界定

　　在MFCA視角下，每個(gè)物量中心的投入與產(chǎn)出均應(yīng)準(zhǔn)確界定。一般來講，投入的是物料與能源，所產(chǎn)出的是正制品、負(fù)制品及浪費(fèi)的能源。能源的使用或浪費(fèi)部分可根據(jù)管理者的要求，放在物料當(dāng)中進(jìn)行核算，或單獨(dú)核算。一旦每個(gè)物量中心的輸入與輸出被確定以后，整個(gè)過程中的物量中心就聯(lián)系起來了，與之相應(yīng)的數(shù)據(jù)也得以聯(lián)系，基于整個(gè)體系的評價(jià)也可得以開展。

　　（七）實(shí)物數(shù)量表示

　　每一個(gè)物量中心中，輸入與輸出的物質(zhì)都應(yīng)該以某個(gè)實(shí)物單位來表示，比如數(shù)量單位、重量單位、體積單位等，依物料特性而定。物量中心中實(shí)物單位的選擇應(yīng)該便于物質(zhì)平衡的計(jì)算。即使在物量中心中，存貨的形態(tài)會(huì)發(fā)生變化，但是物質(zhì)平衡原理規(guī)定整體的輸出必然應(yīng)等于輸入。在理想狀態(tài)下，體系內(nèi)所有物料都可以被跟蹤及計(jì)量，但是對于財(cái)務(wù)及環(huán)境影響太少的部分也可以忽略不計(jì)，這也取決于管理層的決斷。

　　（八）貨幣表示

　　1.物料成本。就每個(gè)物量中心而言，輸入與輸出物料的成本都應(yīng)被計(jì)量。物料成本可以有多種計(jì)量方式，比如歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、重置成本等。如何選擇取決于管理層的決斷，而這種選擇也會(huì)受當(dāng)前企業(yè)成本計(jì)算方法理念的影響。不同的選擇，會(huì)導(dǎo)致不同的MFCA分析結(jié)果。在指定的分析期內(nèi)，物料輸出與輸入應(yīng)同時(shí)按實(shí)物數(shù)量與貨幣數(shù)量進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)計(jì)算輸出物（即正制品及負(fù)制品）成本時(shí)，往往伴隨著使存貨形態(tài)發(fā)生變化的成本。每個(gè)物量中心的物料成本均應(yīng)分配給正制品與負(fù)制品。2.能源成本。就每個(gè)物量中心而言，能源成本都應(yīng)被計(jì)量。如果單一物量中心的能源成本很難計(jì)算或估計(jì)，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過程中能源成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負(fù)制品之間進(jìn)行分配。3.系統(tǒng)成本。系統(tǒng)成本是加工物料所引發(fā)的除物料成本、能源成本、廢棄物處置成本以外的所有的耗費(fèi)，例如人工費(fèi)、折舊費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。與物量中心相關(guān)的系統(tǒng)成本應(yīng)予以計(jì)量。如果單一物量中心的系統(tǒng)成本很難計(jì)算或估計(jì)，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過程中系統(tǒng)成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負(fù)制品之間進(jìn)行分配。4.廢棄物處置成本。廢棄物處置成本是指在物量中心內(nèi)由于處置負(fù)制品而引發(fā)的成本。與物量中心相關(guān)的廢棄物處置成本應(yīng)予以計(jì)量。如果單一物量中心的廢棄物處置成本很難計(jì)算或估計(jì)，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過程中廢棄物處置成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負(fù)制品之間進(jìn)行分配。

　　（九）MFCA數(shù)據(jù)歸集與分配

　　在MFCA系統(tǒng)中獲得的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以某種格式反映出來，以便于今后開展分析，可采用的格式可以是物質(zhì)流成本矩陣、物質(zhì)流成本表等。數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)首先按照獨(dú)立的物量中心來反映。對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審視與分析，可以讓管理層得知生產(chǎn)過程中的負(fù)制品對于財(cái)務(wù)與環(huán)境的重要性。企業(yè)還可以對物量中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行更仔細(xì)的研究，以找到負(fù)制品產(chǎn)生的深層次的原因，并找到引發(fā)成本發(fā)生的誘因。單個(gè)物量中心的數(shù)據(jù)也可以為整個(gè)生產(chǎn)過程的分析提供數(shù)據(jù)支持。

　�。ㄊ�）MFCA結(jié)果公報(bào)

　　MFCA分析完成后，該結(jié)果應(yīng)提供給各利益相關(guān)方。大多數(shù)MFCA利益相關(guān)方是組織的內(nèi)部人員。管理層可以利用MFCA的信息做出不同類型的決策以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)與環(huán)境成果。將MFCA分析結(jié)果告知企業(yè)雇員，也可以解釋生產(chǎn)流程及組織變化的原因。依據(jù)MFCA數(shù)據(jù)所生成的圖、表等信息載體可以成為各利益相關(guān)者交流協(xié)商的重要參考。

　�。ㄊ�一）查找改進(jìn)機(jī)會(huì)并做出評價(jià)

　　當(dāng)MFCA幫助企業(yè)更好地理解正負(fù)制品產(chǎn)生的動(dòng)因、重要影響、結(jié)果等問題后，管理層需要重新審視MFCA數(shù)據(jù)以尋找機(jī)會(huì)來提升財(cái)務(wù)收益與環(huán)境效能。常用的方法包括尋找替代材料、調(diào)整工藝、生產(chǎn)線或產(chǎn)品、提升物料及能源的使用效率等。值得重視的是，MFCA也為改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)提供了條件。系統(tǒng)的改進(jìn)會(huì)為企業(yè)未來的項(xiàng)目提供寶貴的數(shù)據(jù)，并且避免了大量繁瑣的數(shù)據(jù)收集與分析工作。MFCA實(shí)施中所帶來的系統(tǒng)改進(jìn)應(yīng)予以足夠重視，而對系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)也應(yīng)作為一個(gè)重要內(nèi)容列示在整體改進(jìn)計(jì)劃當(dāng)中。

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