談?wù)剷?jì)網(wǎng)絡(luò)化對會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的創(chuàng)新論文
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給企業(yè)參與市場帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)經(jīng)營管理也帶來了全新的變革，它不僅對傳統(tǒng)會計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)都提出了更高更深的要求，更重要的是，它帶來了對傳統(tǒng)會計(jì)理論、實(shí)務(wù)前所未有的強(qiáng)烈的沖擊，對會計(jì)的未來發(fā)展將產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。廣大財(cái)務(wù)人員必須重新審視我國傳統(tǒng)的會計(jì)體系，進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新，以滿足網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代使用者對會計(jì)的新要求。
一、會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對會計(jì)理論的創(chuàng)新
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球化的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)將使會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，傳統(tǒng)的會計(jì)理論將隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的實(shí)施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)理論。
1、會計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新
會計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會計(jì)信息，向誰提供會計(jì)信息，提供哪些會計(jì)信息等問題。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會計(jì)把會計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會計(jì)報(bào)表。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時(shí)提供比較全面的會計(jì)信息；另一方面，會計(jì)信息需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。及時(shí)查詢該企業(yè)的詳細(xì)資料，還可以進(jìn)行雙向交流；企業(yè)在了解會計(jì)信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2、會計(jì)基本前提的創(chuàng)新
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”（或“虛擬公司”）的出現(xiàn)。所謂“網(wǎng)絡(luò)公司”是指在信息社會中，企業(yè)在開發(fā)、生產(chǎn)、銷售新產(chǎn)品時(shí)，通過信息網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)形成由最佳合作伙伴組成的臨時(shí)集團(tuán)。當(dāng)開發(fā)某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，技術(shù)能力、生產(chǎn)能力、銷售能力強(qiáng)的企業(yè)主動組合到一起形成一個(gè)聯(lián)合體，共同開發(fā)和生產(chǎn)，項(xiàng)目結(jié)束后，聯(lián)合體立即解散。因此，對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會計(jì)基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中，因此，傳統(tǒng)會計(jì)理論中的“會計(jì)主體”發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，“網(wǎng)絡(luò)公司”的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊，因此“持續(xù)經(jīng)營”這個(gè)基本前提對“網(wǎng)絡(luò)公司”也已不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，在交易完成后可能立即解散，因此“會計(jì)分期”對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對于貨幣計(jì)量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成了統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟(jì)活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快，同時(shí)“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”的'出現(xiàn)，在全球出現(xiàn)一致的電子貨幣計(jì)量單位已成為可能。
3、會計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的推廣和應(yīng)用，新經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)表現(xiàn)為動態(tài)虛擬性。會計(jì)假設(shè)有突飛猛進(jìn)的創(chuàng)新。會計(jì)假設(shè)是指對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，一般包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
�。�1）會計(jì)主體假設(shè)應(yīng)改為“利益共同體”假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)從空間上限定了會計(jì)工作的具體范圍，針對的是有形的具體的企業(yè)單位或組織。而對于新經(jīng)濟(jì)中的虛擬企業(yè)來說，有時(shí)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，借助網(wǎng)絡(luò)功能進(jìn)行迅速地聯(lián)合或重組，如基于網(wǎng)絡(luò)的一種利益共同體，這便導(dǎo)致會計(jì)主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，從而使會計(jì)主體核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，會計(jì)主體假設(shè)應(yīng)改為“利益共同體”假設(shè)。
�。�2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)改為“目標(biāo)性經(jīng)營”假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是假設(shè)會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)。在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體不會因進(jìn)行破產(chǎn)、清算、解散、倒閉而不再存在。在新經(jīng)濟(jì)中，根據(jù)“摩爾定律”，企業(yè)的生命周期有縮短之勢，企業(yè)顯示出即合即分的即時(shí)性特征。虛擬企業(yè)組建帶有強(qiáng)烈的目標(biāo)性，有時(shí)企業(yè)可以根據(jù)需要利用強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)功能聯(lián)合起來完成一個(gè)短期基金項(xiàng)目或組建虛擬公司，當(dāng)完成一次特定交易后，企業(yè)即于解散，因而引發(fā)對待續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)改為“目標(biāo)性經(jīng)營”假設(shè)。
（3）會計(jì)分期假設(shè)應(yīng)改為“經(jīng)營期合理劃分”假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)，是人為地對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)劃分為相等的會計(jì)期間，一般以一年為標(biāo)準(zhǔn)。而在新經(jīng)濟(jì)中，虛擬企業(yè)的經(jīng)營時(shí)間是不確定的，可長也可短，經(jīng)營時(shí)間短則半年，甚至只有3個(gè)月，因而，會計(jì)分期假設(shè)應(yīng)改為“經(jīng)營期合理劃分”假設(shè)。同時(shí)，也有人認(rèn)為計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和輸出功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無須顧及和等待會計(jì)期末，只要點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)力和非財(cái)務(wù)信息，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。
�。�4）貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)該擴(kuò)展為“以貨幣計(jì)量為主多樣化計(jì)量”假設(shè)。傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)，只能計(jì)量價(jià)值量化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。而這一單一的計(jì)量方式直接導(dǎo)致新經(jīng)濟(jì)下一些難以以貨幣計(jì)量的會計(jì)信息比如人力資源信息、企業(yè)行為信息不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來，而這些會計(jì)信息對判斷虛擬企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利起著關(guān)鍵性的作用，比如顧客的滿意度、注意力等，因而，貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)該擴(kuò)展為“以貨幣計(jì)量為主多樣化計(jì)量”假設(shè)。同時(shí)也有人提出經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動國內(nèi)國外的界限，同時(shí)國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這就客觀上要求出現(xiàn)全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
4、會計(jì)原則的創(chuàng)新
�。�1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的修正。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，會計(jì)期間等同于交易期間，不存在前后各期的問題。公司的收支均在同一交易期間完成，這就決定了采用收付實(shí)現(xiàn)制是更為合理的選擇。即在營業(yè)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)所得和實(shí)際所支出的款項(xiàng)作為本交易期間的收入和費(fèi)用處理。
�。�2）歷史成本計(jì)價(jià)原則的修正。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而言已喪失了意義，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們可用現(xiàn)行價(jià)值、可變價(jià)值等公允價(jià)值作為成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按成本和價(jià)值雙重指標(biāo)記賬。
二、會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對會計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新
1、內(nèi)部控制的創(chuàng)新
隨著企業(yè)內(nèi)部控制對象、方法和任務(wù)的變化，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的要求。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。實(shí)現(xiàn)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的主要措施。
�。�1）實(shí)現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。通過計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計(jì)算機(jī)操作員。會計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當(dāng)分工，明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)，以防止對處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。會計(jì)電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會計(jì)崗位，前者有會計(jì)主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理、軟件開發(fā)等。企業(yè)應(yīng)將系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)輸入、文件程序管理等職務(wù)予以分離，系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)相互分離，互不兼任，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。
�。�2）實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)操作控制制度的創(chuàng)新。一是業(yè)務(wù)發(fā)生控制制度。通過計(jì)算機(jī)的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制。采用相應(yīng)的控制程序，以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二是數(shù)據(jù)輸入控制制度。為減少計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，企業(yè)要建立起一整套內(nèi)部控制制度，對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸人的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對憑證輸人控制。建立完善的數(shù)據(jù)輸人的授權(quán)、檢查，復(fù)核制度，保證輸入的完整性。三是數(shù)據(jù)通訊控制制度。采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠，以防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生。四是數(shù)據(jù)處理控制制度。指對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進(jìn)行的控制。建立有效性控制和文件控制制度。五是數(shù)據(jù)輸出控制制度。為保證合法、正確地對輸出各種會計(jì)信息的控制。對于輸出紙介質(zhì)的會計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的帳薄和報(bào)表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。
�。�3）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲檢索控制制度的創(chuàng)新。為確保計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被儲存，便于調(diào)用、更新和檢索，企業(yè)對于輸出的磁介質(zhì)的會計(jì)資料應(yīng)及時(shí)貼上外部標(biāo)簽。在外部標(biāo)簽上寫明文件名稱、輸出時(shí)間、并要妥善保管、存檔或上報(bào)使用。文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對整個(gè)修改更新過程都應(yīng)作好登記。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員查詢或跟蹤檢查。同時(shí)，應(yīng)設(shè)置資料分發(fā)與保管的登記薄，詳細(xì)記錄輸出資料的名稱、編號、打印份數(shù)、日期以及各種會計(jì)報(bào)告的使用人、發(fā)送份數(shù)、送達(dá)時(shí)間等。
2、無形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新
�。�1）擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素的范圍。首先，網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的競爭歸根到底是人力資源的競爭，人力資源已成為當(dāng)今各種資源的首要資源，我們不能將人力資源排除在無形資產(chǎn)的范圍之外。其次，在市場競爭愈演愈烈的全天，商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)寶貴財(cái)富。再次，市場資產(chǎn)應(yīng)列入無形資產(chǎn)的范疇，包括銷售網(wǎng)、分銷渠道、長短期顧客、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營權(quán)等。此外，我們應(yīng)關(guān)注方法型無形資產(chǎn)，即企業(yè)在組織、管理、溝通等方面可帶來的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢，包括企業(yè)的管理方法、企業(yè)文化、成功的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)等。
�。�2）無形資產(chǎn)計(jì)量和核算方法的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識已成為最重要的資源，而知識資本的體現(xiàn)如：企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、營銷網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)技術(shù)、人力資源價(jià)值、企業(yè)家價(jià)值、企業(yè)文化、融資關(guān)系等，都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)右颍菢?gòu)成企業(yè)價(jià)值的最為重要的因素，但在現(xiàn)行會計(jì)條件下卻無法確認(rèn)和計(jì)量，也沒有反映在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表中，使得投資者們無法正確了解和評價(jià)企業(yè)的價(jià)值內(nèi)涵。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計(jì)中對其進(jìn)行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。傳統(tǒng)的計(jì)量手段無法適應(yīng)知識提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的信息，采取多種計(jì)量手段將成為網(wǎng)絡(luò)會計(jì)化發(fā)展的一大趨勢。
3、會計(jì)報(bào)表格式的創(chuàng)新
由于網(wǎng)絡(luò)公司和會計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，可根據(jù)使用者的需要，按照不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告、非專用的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)上的報(bào)告方式，可以有效地?cái)U(kuò)大會計(jì)報(bào)表及報(bào)表的信息容量，對現(xiàn)金流量的變化，及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示，全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)增加“人力資產(chǎn)”和“人力資本”項(xiàng)目，“人力資源”反映企業(yè)和勞動者本身用于人力資源投資的合計(jì)數(shù)，“人力資本”反映的是歸屬于勞動者的部分。
�。�2）利潤表。在利潤表中，增加費(fèi)用項(xiàng)目的有關(guān)“人力資產(chǎn)折耗和貶值損失”。
�。�3）利潤分配表。在利潤分配表中，增加“勞動者分配利潤”項(xiàng)目。
（4）現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中增加“人力資源投資現(xiàn)金流量”項(xiàng)目。
4、會計(jì)電算化的創(chuàng)新
會計(jì)電算化事業(yè)在我國得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，大大促進(jìn)了核算與管理的現(xiàn)代化。但是，大多數(shù)企業(yè)沒有站在管理信息一體化的高度來進(jìn)行電算化工作，而是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式，只是在賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表、工資核算等方面實(shí)現(xiàn)電算化，而預(yù)測、管理、分析、決策等控制方面很少涉及。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件包含了會計(jì)核算軟件不能實(shí)現(xiàn)的功能，如網(wǎng)絡(luò)計(jì)算協(xié)同業(yè)務(wù)、遠(yuǎn)程處理在線管理、電子單據(jù)等，因此，急需會計(jì)電算化創(chuàng)新軟件開發(fā)商開發(fā)的會計(jì)軟件要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理軟件的開發(fā)上，企業(yè)要進(jìn)行軟、硬件更新，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)平臺，為在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理做好準(zhǔn)備。
會計(jì)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，它總是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，不斷地發(fā)展和完善。隨著高科技信息時(shí)代的到來，全球網(wǎng)絡(luò)化以勢不可擋迅速滲透于各個(gè)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)化對會計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但同時(shí)又給了會計(jì)一個(gè)創(chuàng)新的機(jī)遇，我們有理由相信，會計(jì)不會在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代中束手無策，它會成為網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代極為重要的角色。會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新只是會計(jì)創(chuàng)新的一部分，會計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)容和方向還有待進(jìn)一步探索。希望本文在會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化理論的創(chuàng)新和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新對會計(jì)的發(fā)展有所貢獻(xiàn)。
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