初談企業(yè)合并會計報表的三大編制理論論文

時間：2024-08-21 00:43:02 會計統(tǒng)計我要投稿

　　摘要：從上世紀(jì)開端，兼并財務(wù)報表、外幣折算、通貨收縮會計、金融工具會計、就被公以為是國際財務(wù)會計的四大難題。隨著全球經(jīng)濟一體化的疾速開展，企業(yè)間的經(jīng)濟活動越發(fā)頻繁，企業(yè)并購更是屢見不鮮。隨著企業(yè)兼并景象的頻繁呈現(xiàn)，企業(yè)兼并會計報表編制實際也遭到普遍注重。本文經(jīng)過對國際上存在的企業(yè)兼并報表三大編制實際的剖析，提出對我國兼并會計報表編制實際選擇的理想考慮。

初談企業(yè)合并會計報表的三大編制理論論文

　　在如今經(jīng)濟迅速開展時期，企業(yè)兼并越來越罕見。但是在編制企業(yè)兼并會計報表時，由于對兼并中母子公司關(guān)系、兼并會計報表編制目的、多數(shù)股東處置、商譽確認、子公司凈資產(chǎn)計價以及母子公司外部買賣處置等成績存在不同見地，進而構(gòu)成了不同的兼并會計報表編制實際。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)兼并會計報表實際

　　一、企業(yè)兼并會計報表三大編制實際的概述及特點

　　國際上存在的企業(yè)兼并會計報表編制實際次要包括：一切權(quán)實際、母公司實際以及一切者權(quán)益實際。

　　（1）一切權(quán)實際

　　一切權(quán)實際以為，企業(yè)兼并中母子公司的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，強調(diào)母公司對子公司財富的相對權(quán)益，企業(yè)編制兼并會計報表的目的就是在于向母公司股東報告其所擁有的凈資源。在會計處置方面，一切者權(quán)實際主張采用比例兼并法，兼并會計報表次要特點如下：

　�。�1）兼并會計報表上將不會呈現(xiàn)“多數(shù)股東權(quán)益”也不會呈現(xiàn)“多數(shù)股東損益”項目。

　�。�2）在商譽計算方面，在兼并報表中所列示的商譽由母公司兼并本錢減去所享有的子公司凈資產(chǎn)份額的公允價值的差額所構(gòu)成，只歸屬于母公司。

　�。�3）在對子公司凈資產(chǎn)計價方面，在兼并報表中只包括母公司所享有的以公允價值計量的子公司凈資產(chǎn)份額。

　　（4）在編制兼并會計報表時母子公司之間的買賣構(gòu)成的未完成損益按母公司對子公司的投資比例停止抵消。

　　（2）母公司實際

　　母公司實際將兼并會計報表視作母公司一般會計報表的延伸，以為企業(yè)兼并中母子公司的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，強調(diào)母公司對子公司消費運營等財務(wù)決策控制權(quán)，企業(yè)編制兼并會計報表的目的在于次要向母公司股東提供會計信息，反映母公司所控制的資源。在會計處置方面，母公司對子公司的控制不只僅限于其所享有的子公司的份額，也包括多數(shù)股東所應(yīng)享有的局部，故而應(yīng)將子公司的資產(chǎn)和負債全部歸入兼并會計報表。以母公司實際爲(wèi)根底編制的企業(yè)兼并會計報表的特點如下：

　　（1）將多數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)列爲(wèi)負債，對屬于多數(shù)股東權(quán)益，以享有子公司賬面價值份額計算，在兼并資產(chǎn)負債表中負債和一切者權(quán)益之間作爲(wèi)一項獨自列示，兼并利潤表所列示的凈損益是減去作爲(wèi)費用扣除的多數(shù)股東權(quán)益后的余額，是屬于母公司股東的利益。

　�。�2）在商譽計算方面，根本與一切權(quán)實際下的處置相反，兼并會計報表中僅列示屬于母公司局部的商譽，與多數(shù)股東有關(guān)。

　�。�3）在對子公司凈資產(chǎn)計價方面，以母公司所領(lǐng)取的對價計量子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的局部，而關(guān)于子公司凈資產(chǎn)中屬于多數(shù)股東的局部則以賬面價值加以計量。

　�。�4）在編制兼并會計報表時母子公司之間的買賣構(gòu)成的未完成損益或推定損益，只對屬于母公司的份額停止確認或是抵消。

　　（3）實體實際

　　實體實際將企業(yè)兼并中的母子公司視爲(wèi)整個會計實體，以為企業(yè)兼并中母子公司的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，著眼于整個企業(yè)集團看法到企業(yè)編制兼并會計報表的目的在于向包括多數(shù)股東在內(nèi)的企業(yè)集團一切股東提供會計信息，而并不只僅滿足母公司要求。在會計處置方面，實體實際主張采用完全兼并法，兼并報表次要特點如下：

　　（1）將多數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在兼并資產(chǎn)負債表中列入一切者權(quán)益，并依照母公司兼并所領(lǐng)取對價隱含的公允價值爲(wèi)根底停止計量，屬于多數(shù)股東的凈損益也是兼并利潤表中兼并凈損益的組成局部，并在兼并利潤表中獨自列一個項目表示。

　�。�2）在商譽計算方面，由母公司兼并所領(lǐng)取對價推定的子公司全體價值與子公司凈資產(chǎn)公允價值之差確定，并且這樣計算出來的商譽由包括多數(shù)股東在內(nèi)的全體股東共享。

　�。�3）在對子公司凈資產(chǎn)的計價方面，無論其屬于母公司還是屬于多數(shù)股東，均按母公司兼并所領(lǐng)取對價隱含的公允價值加以反映。

　　（4）關(guān)于母子公司之間買賣構(gòu)成的未完成損益或許是推定損益，無論是順銷還是逆銷，該當(dāng)全部予以抵消和確認。

　　二、企業(yè)兼并會計報表三大編制實際的剖析

　　在實際上，這三大兼并會計報表編制實際各有長短，孰優(yōu)孰劣，難以判定。

　�。�1）一切權(quán)實際

　　一切權(quán)實際強調(diào)的了母公司對子公司財富的擁有權(quán)而非控制權(quán)，雖然在這種實際下編制會計報表比擬簡便易行，但這顯然與兼并財務(wù)報表發(fā)生的根底“控制”這一經(jīng)濟本質(zhì)并不相符。按能否兼并，將子公司的資產(chǎn)、負債聯(lián)系，使得依照該實際所編制的兼并會計報表信息公信力缺乏。該實際下編制的兼并會計報表并沒有列示多數(shù)股東權(quán)益及多數(shù)股東損益，從整個企業(yè)集團角度來說，所提供的會計信息并不完好。一切權(quán)實際爲(wèi)根底編制的兼并會計報表并不適用于提醒企業(yè)集團整個實體的財務(wù)情況。

　�。�2）母公司實際

　　母公司實際雖然強調(diào)了作爲(wèi)兼并報表實際發(fā)生根底的“控制”，依照該實際編制的兼并會計報表滿足了母公司股東和債務(wù)人的要求，但是它將多數(shù)股東作爲(wèi)債務(wù)人來處置，無視了多數(shù)股東的利益。并且該實際沒有思索到企業(yè)集團能夠由相當(dāng)大小的公司組成等狀況，對子公司凈資產(chǎn)采用雙重計價規(guī)范，不契合會計信息分歧性準(zhǔn)繩，影響所提供會計信息質(zhì)量。

　�。�3）實體實際

　　實體實際把母子公司作爲(wèi)一個經(jīng)濟實體，編制兼并會計報表時強調(diào)“控制”的經(jīng)濟本質(zhì)，表現(xiàn)了母公司在企業(yè)并購進程中經(jīng)過“控制”而發(fā)生的財務(wù)杠桿效應(yīng)。絕對來說，實體實際下編制的兼并會計報表從母子公司全體動身，更具有完好性，所采用的完全兼并法，無需對子公司資產(chǎn)、負債停止聯(lián)系，進而使得兼并會計報表所提供的會計信息愈加牢靠。但是在計算商譽進程中用到了推定子公司的全體價值，其精確性難以確認。

　　三、對我國兼并會計報表編制實際選擇的考慮

　　隨著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的不時變化，我國會計學(xué)者也在孜孜不倦地探究合適我國國情的兼并報表編制實際。依照財政部2005 年公布的《企業(yè)會計原則》中的規(guī)則，兼并會計報表的編制實際由《兼并會計報表暫行規(guī)則》中的修正的母公司實際變爲(wèi)了實體實際。同時在實務(wù)中詳細運用實體實際時會停止適當(dāng)?shù)男拚�，如在確定商譽時持慎重態(tài)度，只確認母公司投資所發(fā)生的商譽、多數(shù)股東權(quán)益按子公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的比例計量等。

　　我國兼并會計報表編制實際選擇變化的意義次要在于：

　　（1）隨著經(jīng)濟全球一體化的開展，我國企業(yè)之間業(yè)務(wù)越來越多地擴展到國際，而作爲(wèi)一種商業(yè)用語的會計報表與國際趨同的要求也愈發(fā)激烈。

　�。�2）在經(jīng)濟開展進程中，隨同著我國資本市場的逐漸完善，我國上市公司越來越多地呈現(xiàn)股權(quán)分散化景象，雖然母公司仍具有控制權(quán)，但是多數(shù)股東作用也不可無視，此時次要爲(wèi)母公司股東及債權(quán)人提供會計信息的兼并會計報表曾經(jīng)不再滿足一切股東需求。

　　（3）由于流通股與非流通股的存在，我國企業(yè)存在同股但不同權(quán)景象，實體實際下對母子公司之間買賣構(gòu)成的未完成損益或許是推定損益，無論是順銷還是逆銷，全部予以抵消和確認而非只對屬于母公司的份額停止確認或是抵消有利于遏制企業(yè)經(jīng)過外部關(guān)聯(lián)買賣調(diào)理利潤。同時，新原則下對歸入兼并會計報表的子公司范圍的明白確定，如將特殊目的主體歸入兼并范圍等，進一步減少母公司經(jīng)過子公司轉(zhuǎn)移損失的空間。

　�。�4）實體實際下將多數(shù)股東權(quán)益在兼并資產(chǎn)負債表上作爲(wèi)一項兼并股東權(quán)益而非負債來列示，將多數(shù)股東損益作爲(wèi)兼并利潤表中兼并損益的一局部而非費用列示，是契合我國會計要素定義的。

　�。�5）實體實際指點下編制的兼并會計報表，在計價根底方面，克制了母公司實際中雙重計價規(guī)范帶來會計信息不牢靠的缺陷，均按母公司兼并所領(lǐng)取對價隱含的公允價值來計價，契合會計信息分歧性要求。

　　雖然實體實際許多中央并不完全合適我國企業(yè)，但是置信在我國廣闊會計學(xué)者及實務(wù)人員的不時研討、完善下，運用經(jīng)過完善修正后的實體實際編制的兼并會計報表可以愈加真實完好反映企業(yè)集團財務(wù)情況。

　　參考文獻

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