關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷法的會計(jì)畢業(yè)論文

　　《準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》已于2001年1月1日起開始執(zhí)行，按照此準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷依然采用直線攤銷法，而加速攤銷法仍未被采用。

　　何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計(jì)核算方法。

　　筆者認(rèn)為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)模�更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。以下針對無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點(diǎn)淺見，僅供探討。

　　一、采用加速攤銷法是的需要

　　無形資產(chǎn)作為以知識為基礎(chǔ)的資源，在知識經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團(tuán)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。新時期發(fā)展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。

　　二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

　　無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的，如技術(shù)進(jìn)步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會計(jì)核算中加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

　　三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國的財(cái)會制度

　　為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計(jì)制度的要求，我國的會計(jì)制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計(jì)制度接軌�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時期的會計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個有待于進(jìn)一步探討。

　�。ㄒ唬�攤銷方法和攤銷年限

　　此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，該準(zhǔn)則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實(shí)性受到一定的影響。

　�。ǘ�）減值

　　此準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

　　1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無疑將使會計(jì)核算難度加大，大大增加了會計(jì)人員的工作量，同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

　　2．此準(zhǔn)則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

　　四、處理上的可行性

　　《會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩�持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個會計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。

　�。ㄒ唬╇p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷率計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其公式如下：

　　年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷率

　　采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷額小于該期用直線法計(jì)提的攤銷額，即出現(xiàn)：

　　情況進(jìn)應(yīng)改用直線法

　　例如：企業(yè)購入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過10年）。

　　每年的攤銷額計(jì)算見下表

　�。ǘ�）年數(shù)總和法

　　該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計(jì)算公式如下：

　　年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

　　現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算。

　　年攤銷額計(jì)算方法

　　以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷率計(jì)算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

　　五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

　　關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

　　我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等六項(xiàng)，隨著知識的形成，無形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴(kuò)展，一般認(rèn)為，除六項(xiàng)傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)內(nèi)容外，ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、國際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊、市場營銷資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應(yīng)列為無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

　　正是由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展，因此筆者認(rèn)為，加速攤銷法在使用范圍上具有可行性，對于那些更新?lián)Q代日新月異的無形資產(chǎn)類型采用加速攤銷法，而對于價(jià)值比較穩(wěn)定的無形資產(chǎn)類型采用直線法。關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷方法在哪些企業(yè)中使用的，筆者認(rèn)為，在一般企業(yè)采用直線法，但在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無形資產(chǎn)攤銷可以采用加速攤銷的方法。

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