論述會計要素劃分難題分析論文

　　[摘要]我國目前會計學中對“會計要素”的劃分存在一些弊端，應借鑒國外會計要素劃分的狀況，重新對我國會計要素進行劃分。

　　會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容進行的初次分類，是財務報告最根本的組件，通過會計要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運動的全貌。在我國，《企業(yè)會計制度》將會計要素劃分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。但筆者通過多年的理論教學和實際操作，發(fā)現(xiàn)當前會計要素的分類存在一定的弊端，并想通過本文談談自己對會計要素重新劃分的設想。

　　一、當前會計要素劃分存在的問題

　　我國《企業(yè)會計制度》將會計要素分為六大類，其中資產(chǎn)、負債、所有者權益稱為靜態(tài)會計要素，收入、費用、利潤稱為動態(tài)會計要素，并以等式描述了這六大要素的內(nèi)在關系。即靜態(tài)的會計等式：資產(chǎn)—負債=所有者權益動態(tài)的會計等式：收入—費用=利潤動靜結合的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入—費用并將靜態(tài)的會計等式和動態(tài)會計等式分別作為編制資產(chǎn)負債表和利潤表的理論依據(jù)，但筆者認為此分類存在以下的弊端：

　�。ㄒ唬┦杖搿①M用的概念與動態(tài)會計等式的表述不統(tǒng)一我國會計要素中所定義的收入和費用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)費用，不包括利得和損失，而動態(tài)的會計等式表述為：收入—費用=利潤，如果按照會計要素定義的收入和費用，此等式的利潤僅僅只是營業(yè)利潤，而不是利潤總額，所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素，繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內(nèi)容非常不清晰，也給會計教學帶來一定的困難。在這之前，也有不少專家對此提出了質疑，筆者通過多年的教學發(fā)現(xiàn)，收入、費用的學習對會計初學者是一個重點和難點，而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過，使讀者對此內(nèi)容容易產(chǎn)生忽視，不利于以后對投資等重要業(yè)務的學習和理解。

　�。ǘ�）利潤作為單獨要素，使所有者權益要素內(nèi)容不清晰為了表述收入、費用的結果，我國將利潤作為單獨的會計要素存在，筆者認為此種做法有以下弊端：

　　1對利潤要素而言，它本身已是資金運動的結果，不能再稱為動態(tài)指標，而且利潤這項經(jīng)營成果歸所有者所有，所以，利潤則是靜態(tài)要素所有者權益中的一部分，而不應該單獨作為會計要素存在。

　　2按照會計要素的類別對賬戶進行分類，“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶，“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，而“本年利潤”每年末才將本年實現(xiàn)的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶，那么在年中的每月末，會計等式則表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤，而非會計準則表述的期末靜態(tài)會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權益這一概念。

　　3由于上述概念的偏差，造成很多基層會計工作者在每月末編寫資產(chǎn)負債表“未分配利潤”這一項目時，只根據(jù)“利潤分配”賬戶的余額填寫，而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額，造成會計報表信息失真。

　　二、國外有關會計要素劃分的借鑒

　�。ㄒ唬┟绹鴷�計要素的劃分美國財務會計準則委員會在《論財務會計概念第6輯———財務報表的要素》中，將會計要素劃分為資產(chǎn)，負債、權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失十大要素。美國會計要素劃分的主要特點是：①突出了總收益要素，不僅要求提供經(jīng)營性收支———營業(yè)收入和費用，而且要求提供非經(jīng)營性收支———利得與損失。②突出了權益要素，不僅要求提供權益靜態(tài)信息，而且要求提供權益重要變動的信息，有利于維護所有者權益。

　�。ǘ�）國際會計準則對會計要素的劃分國際會計準則在《關于編制和提供財務報表的框架》中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收益和費用五大要素，此收益要素包括營業(yè)收入和利得，費用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營費用和損失。國際會計準則對會計要素劃分的主要特點是：①取消利潤要素，表明利潤只是所有者權益的一部分②明確收益要素包括營業(yè)收入和利得，費用要素包括費用和損失。

　　三、我國會計要素重新劃分的設想

　　借鑒國外會計要素劃分的長處，并結合我國的實際情況，筆者對我國會計要素的劃分有以下設想：

　　（一）增設利得和損失要素，并同時取消利潤要素。即我國的會計要素可劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨設置收入和費用要素，是因為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的收入和費用之間有著直接或間接的因果關系，而利得和損失之間則無因果聯(lián)系。因此將收入和費用仍作為單獨要素存在對研究日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。

　�。ǘ�）會計要素仍可分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素，靜態(tài)會計要素為資產(chǎn)、負債、所有者權益，動態(tài)會計要素為收入、費用、利得和損失。會計要素之間等式關系可以表述為：靜態(tài)會計等式：  資產(chǎn)=負債+所有者權益動靜結合的會計等式：  資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入+利得—費用—損失

　　（三）仍保留“本年利潤”賬戶，把此賬戶歸入所有者權益類，年末將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結轉到“利潤分配”賬戶中，則屬于所有者權益內(nèi)部項目的增減變動。資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目由“利潤分配”和“本年利潤”賬戶總賬余額合計數(shù)填寫也就不會出現(xiàn)理解上的質疑和錯誤了。

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