從會(huì)計(jì)職能角度看會(huì)計(jì)的內(nèi)生性和延展性的論文
一、概念界定
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)內(nèi)生性的界定。普遍意義上的內(nèi)生性可以定義為影響主體變動(dòng)的一定范圍內(nèi)的各因素變動(dòng)的過程，具體是決定或影響論文聯(lián)盟http://主體性質(zhì)以及組成主體物質(zhì)存在的各因素總和。會(huì)計(jì)內(nèi)生性是影響或決定會(huì)計(jì)本質(zhì)的各內(nèi)部因素以及會(huì)計(jì)與生俱來的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、反映或決定的過程。如：會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)后續(xù)工作提供前提、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證、會(huì)計(jì)職能反映會(huì)計(jì)本質(zhì)的同時(shí)約束會(huì)計(jì)涉及范圍等，這些都是會(huì)計(jì)內(nèi)生性的體現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)延展性的界定。普遍意義上的延展性可以定義為由一個(gè)主體衍生、發(fā)展出的新的元素，是對(duì)主體性質(zhì)、功能等的延伸，使主體體系更加完整，覆蓋面更為廣泛。會(huì)計(jì)延展性可以解釋為會(huì)計(jì)是不斷發(fā)展完善的，隨著技術(shù)的革新、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)能夠圍繞自身這個(gè)信息管理系統(tǒng)延伸出來的新的元素、性質(zhì)、職能等。如今，會(huì)計(jì)已經(jīng)不只是一種工具或是技術(shù)，隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)會(huì)繼續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能會(huì)更加豐富、學(xué)科體系分支會(huì)更加詳細(xì)具體，理論會(huì)更加系統(tǒng)完善。
二、從會(huì)計(jì)職能角度看會(huì)計(jì)內(nèi)生性
會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動(dòng)，其目標(biāo)是滿足人類各種生產(chǎn)活動(dòng)的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)由最早的計(jì)量、記錄行為，到現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息的核算、分析、控制，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位越來越重要，其本質(zhì)也就隨著環(huán)境的變化而發(fā)生了變化，不同的會(huì)計(jì)職能分別反映了不同的會(huì)計(jì)性質(zhì)、要求等，這就是會(huì)計(jì)內(nèi)生性的體現(xiàn)，通過對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的分析研究，可以從一方面理解會(huì)計(jì)的內(nèi)生性。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身固有的、與生俱來的性質(zhì)，是對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的界定，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的反映，也是對(duì)會(huì)計(jì)涉及范圍的約束。會(huì)計(jì)有兩大基本職能：核算（反映）和監(jiān)督，此外，還有控制、分析、規(guī)劃、評(píng)價(jià)等職能。
會(huì)計(jì)核算職能是以貨幣計(jì)量為主要單位，對(duì)各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該職能也稱為會(huì)計(jì)反映職能，其重點(diǎn)在于以“簿記”為載體對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和計(jì)量，從而反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果、現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)核算職能反映了會(huì)計(jì)工作的核算過程，即先對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，以貨幣的形式對(duì)其進(jìn)行量化，通過記錄形成憑證，再將同類經(jīng)濟(jì)信息匯總記入賬簿，最后經(jīng)過系統(tǒng)核算編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)言之，該職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行為中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)計(jì)量的過程和記錄并整理記錄的過程，從而反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)存在的根本原因，也是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求，因此，會(huì)計(jì)核算職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。監(jiān)督的本意是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工作進(jìn)行檢查、督促，即根據(jù)一定的準(zhǔn)則、政策、企業(yè)計(jì)劃等對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行檢查、督促，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營過程（主要是財(cái)務(wù)處理過程）中存在的不足。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，但僅限于財(cái)務(wù)方面的管理，如保證會(huì)計(jì)能及時(shí)為信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員是否遵守了相關(guān)法律準(zhǔn)則、是否具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)等。因?yàn)闀?huì)計(jì)部門只是會(huì)計(jì)主體中眾多部門中的一個(gè)，不是執(zhí)法部門，國家和法律并沒有賦予其管理各方面經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利，之所以明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，主要是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性。當(dāng)然，由于管理基礎(chǔ)工作不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、相關(guān)法律制度不完善、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離等原因，目前企業(yè)中存在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的現(xiàn)象，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制、增強(qiáng)人員職業(yè)素質(zhì)等來強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從監(jiān)督方面保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性。不過，由于監(jiān)管職能的弱化、不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、不能正常反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也從側(cè)面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的內(nèi)生性。
除了核算和監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)還有一些延伸職能，如控制職能、分析職能、預(yù)測(cè)職能等�？刂坡毮苁侵笗�(huì)計(jì)系統(tǒng)為了維持自身正常運(yùn)行而具有的調(diào)控能力，是系統(tǒng)的自我保護(hù)能力。如為保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)可靠、真實(shí)完整，在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量記錄時(shí)要遵守一定的規(guī)范準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)的核算是以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提等�？刂坡毮鼙ＷC了會(huì)計(jì)的自我調(diào)控能力、自我規(guī)范能力。分析職能一方面指從會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)，到正確編制憑證、賬簿、報(bào)表都含有一定的分析活動(dòng)；另一方面是指財(cái)務(wù)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的分類、比較，得出企業(yè)償債、運(yùn)營等方面的狀況數(shù)據(jù)，為信息使用者進(jìn)行決策提供財(cái)務(wù)方面的系統(tǒng)信息。以上職能體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中、事后處理能力和反映行為，會(huì)計(jì)也有事前預(yù)測(cè)能力，即預(yù)測(cè)職能。筆者
認(rèn)為預(yù)測(cè)職能是對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的深層分析，通過幾期數(shù)據(jù)信息的水平分析對(duì)比或是環(huán)境變化分析，預(yù)測(cè)下幾期的會(huì)計(jì)信息變化。分析職能和預(yù)測(cè)職能反映了會(huì)計(jì)操作行為具有一定的技術(shù)性，需要一定的技術(shù)方法。
由以上對(duì)會(huì)計(jì)職能的分析研究可以得出，作為會(huì)計(jì)內(nèi)生性的一個(gè)方面，會(huì)計(jì)職能反映了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)的行為規(guī)范性、會(huì)計(jì)的自我調(diào)控能力及會(huì)計(jì)的技術(shù)性。
三、從會(huì)計(jì)職能的角度看會(huì)計(jì)延展性
事物的變化發(fā)展是前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一，總趨勢(shì)是前進(jìn)的，道路是曲折的，在曲折中前進(jìn)。當(dāng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)有性質(zhì)不能滿足信息使用者的需求，或者存在缺陷，這就刺激了會(huì)計(jì)的發(fā)展。例如1720年英國南海泡沫事件客觀上促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下重要職業(yè)的誕生。會(huì)計(jì)不斷地發(fā)展完善，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也隨環(huán)境的改變而改變，本文從會(huì)計(jì)職能角度來加以闡述。會(huì)計(jì)的延展性從會(huì)計(jì)職能角度來說，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展變化：
原始社會(huì)時(shí)期，會(huì)計(jì)是對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)品的計(jì)量記錄行為。奴隸制社會(huì)時(shí)期，為了適應(yīng)生產(chǎn)和交換的需要，以及為了掌握貢賦收入和支出，建立了相應(yīng)的制度，并安排專人負(fù)責(zé)計(jì)量記錄，這是官廳會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)作為一種官職出現(xiàn)。當(dāng)然，此時(shí)會(huì)計(jì)的主要職能還是計(jì)量和記錄，同時(shí)還有較弱的核對(duì)職能，核對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。從民間會(huì)計(jì)產(chǎn)生一直到第一次工業(yè)革命前，會(huì)計(jì)基本上是一種管理財(cái)務(wù)的技法。在這個(gè)階段會(huì)計(jì)充當(dāng)了管家的角色，會(huì)計(jì)職能主要是運(yùn)用一定的技法對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)進(jìn)行計(jì)量記錄和核對(duì)規(guī)劃。第一次工業(yè)革命后，西方各國企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，會(huì)計(jì)不再只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)，其外部性逐漸體現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)人員將發(fā)生的事項(xiàng)記錄在賬簿中，并編制會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行反映。1953年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)下的定義是：“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)職能是計(jì)量記錄、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及監(jiān)督，但由于會(huì)計(jì)規(guī)范的不成熟，會(huì)計(jì)監(jiān)督十分薄弱，會(huì)計(jì)甚至扮演過不光彩的角色。
20世紀(jì)40年代后，即第三次工業(yè)革命以后，科技的迅速發(fā)展，計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的使用，使社會(huì)步入信息化時(shí)代。會(huì)計(jì)核算的不僅僅是有形的資產(chǎn)事項(xiàng)，無形資產(chǎn)如人力資源、商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等也越來越重要，風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等也需要會(huì)計(jì)參與，信息使用者想要隨時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營狀況，及時(shí)有效地掌握某部門、某方面的詳盡資料，科學(xué)地做出決策，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。會(huì)計(jì)職能已由事后的計(jì)量和監(jiān)督發(fā)展到事前的參與，內(nèi)部控制職能大大增強(qiáng)，財(cái)務(wù)監(jiān)管效率逐步提高。同時(shí)，為了幫助管理者更好地決策和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，而在國際上還產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)、完全會(huì)計(jì)、績(jī)效考核會(huì)計(jì)等以滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映貨幣計(jì)量的不足，會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)的職能向更深層次發(fā)展。會(huì)計(jì)職能除了核算和監(jiān)督，還擴(kuò)展出了分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)甚至決策職能。
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)在曲折中發(fā)展進(jìn)步，從會(huì)計(jì)職能的角度看，會(huì)計(jì)由最初的計(jì)量、記錄職能發(fā)展到計(jì)量、記錄、核對(duì)職能，再到核算和監(jiān)督，發(fā)展到今天的以核算和監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，分析、控制、評(píng)價(jià)等多種職能并存的狀態(tài)，會(huì)計(jì)體系越來越系統(tǒng)、完善，這是對(duì)會(huì)計(jì)延展性的充分體現(xiàn)。
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