探討我國環(huán)境會計信息披露論文
摘要：近年來隨著全球性保護環(huán)境的熱潮的掀起，促使人們越來越關注環(huán)境。在將環(huán)境納入會計核算范圍后，環(huán)境會計信息的披露開始引起人們極大的關注，但是我國當前的環(huán)境信息披露體系還不完善，存在許多的問題，無法滿足企業(yè)利益相關者的信息需求，所以本文從企業(yè)利益相關者的角度論述環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、問題及對策。
關鍵詞：環(huán)境會計信息披露 現(xiàn)狀 建議
在我國,大部分企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中，不可避免地會引起過度開發(fā)、消耗資源甚至污染環(huán)境，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴重。環(huán)境會計作為加強環(huán)境管理的一個重要方面，日益受到了世界各國的關注，而環(huán)境會計信息披露作為企業(yè)環(huán)境會計的最基本的問題之一，也受到人們的普遍關注。從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)環(huán)境會計信息披露比較混亂，沒有基本的規(guī)范可循，使企業(yè)的報表使用者無法獲得相關的環(huán)境信息，所以有必要從企業(yè)利益相關者的角度環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及對策。
一、基于利益相關者分析我國環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┢髽I(yè)利益相關者的信息需求
首先企業(yè)環(huán)境信息披露的目的就是向利益相關者提供有用的環(huán)境會計信息。所以環(huán)境會計信息的披露要以企業(yè)的利益相關者為基礎，對于一個企業(yè)來說利益相關者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動—財務、或環(huán)境活動，產(chǎn)生風險的個人和群體。主要有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權人、社會公眾等。不同的利益相關者對所需的環(huán)境會計信息各有不同，對企業(yè)造成的也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業(yè)的環(huán)境績效會對企業(yè)財務上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響；政府因為將環(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會關注企業(yè)的受托責任的執(zhí)行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是企業(yè)所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求。
�。ǘ┉h(huán)境會計信息披露模式的局限性
據(jù)北京大學光華管院王立彥等教授的調查，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有五種：
(1)包含在年度報告中(36%)；
(2)內(nèi)部工作會議記錄(36%)；
(3)單獨報告(14%)；
(4)包含在會計報表附注中(9%)；
(5)包含在董事長的報告中(5%)。
從上面調查的結果中可以看出，各個企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式�！皟�(nèi)部工作會議記錄”和“包含在董事長報告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度的一部分，根本無法面向社會大眾，對于企業(yè)報表的外部使用者無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報告提供的信息只能是能以貨幣計量的影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而對于一些關于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計量的信息無法披露，而政府管理部門卻非常關心企業(yè)的環(huán)境績效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負債和風險，這些都無法表示出來。企業(yè)若采用“單獨報告”的模式，可以滿足報表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會計上某些項目在確認、計量上的重復，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負債及費用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會計報告之外，另設一套單獨的報告，會浪費大量的人力、物力、財力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨立的環(huán)境報告在上不劃算，而且又容易造成報表使用者的困惑。最后對于會計報表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會計信息，無法使報表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報告模式應當有所改進以滿足不同需求者。
�。ㄈ┻M行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機構監(jiān)管松散
我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環(huán)境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動做這些事。他們在北美上市，報告中還會加一段關于環(huán)境影響和環(huán)境保護的話題，但是中文報告里卻未涉及。據(jù)統(tǒng)計,各行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比例明顯偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個污染行業(yè)的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為55.75%和61.60%，顯然與行業(yè)特點不符。同時，非重污染行業(yè)18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業(yè)的55.75%和61.60%相差甚遠，如果再考慮綜合類企業(yè)中的那些從事重污染行業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，這一比例的差距將更為懸殊�？傮w來說，與發(fā)達國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，在公布環(huán)境資料方面持低調姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，較少有定量的資料，且定性信息不附時期。
�。ㄋ模┤狈Νh(huán)境會計信息披露的相關法規(guī)
我國目前尚未制定出和環(huán)境會計相關的指導性文件，所以對環(huán)境會計信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當不足、不全面，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠遠不能滿足信息使用者的需求�？梢哉f，我國現(xiàn)行用于指導企業(yè)會計及其報告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會計信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇低調處理環(huán)境會計信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負面影響。另一方面，企業(yè)出于競爭的壓力可能只會披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會只字不提，如此而來環(huán)境會計信息使用者就難以獲得真實的環(huán)境會計信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進行全面的評價，影響其決策。
二、對我國環(huán)境會計信息披露提出的幾點建議
在分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面存在的問題后，結合國外政府和非政府組織在環(huán)境會計信息披露建設方面的成功經(jīng)驗，筆者認為應該從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的體系。
�。ㄒ唬┉h(huán)境報告應采取主表加附表的模式
由利益相關者對環(huán)境會計信息的不同需求可以看出，既要披露環(huán)境對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的，同時也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對信息的側重點是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應采取主表加附表的方式，即將第一類可以用貨幣量化的環(huán)境會計信息采用非獨立報告的形式包含在現(xiàn)行財務報告中，同時將第一類和第二類不可用貨幣計量的環(huán)境會計信息采用獨立報告的形式集中在一張會計報表中，作為三大報表的附表。非獨立的`環(huán)境報告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等，它涉及財務報表中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、費用支出等等項目，可以分別在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關的科目來披露有關的環(huán)境會計信息；獨立的環(huán)境報告作為三張主表的附表，既包括財務信息又包括非財務信息，財務信息可以包括三個項目，一為資產(chǎn)負債表項目，二為利潤表項目，三為現(xiàn)金流量表項目。這三個項目可以根據(jù)非獨立的環(huán)境會計報告填寫。非財務信息主要有：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質量狀況，如污染物的排放情況、主要質量指標的達標率等。這部分信息可以采用文字敘述方式，也可以采取表格、圖表等形式。采用這樣的模式就可以幫助使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財務狀況的影響，確定企業(yè)當前的狀況和未來前景。
（二）加強政府機構對環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳
企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會全面、如實披露對資源環(huán)境的責任履行的可能性，而社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環(huán)境審計，可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和環(huán)境會計信息披露制度的不斷完善。會計事務所或國家審計機關應根據(jù)國家有關的環(huán)保、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。此外，公眾壓力也是企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的重要動因。實施環(huán)境會計，進行環(huán)境會計信息披露，不僅僅是一個會計，還是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題。因此，從現(xiàn)在開始就要加強全國人民的環(huán)保意識，使人們認識到環(huán)境信息披露的必要性，以公眾的壓力促使企業(yè)自覺進行環(huán)境會計信息披露。
（三）盡快制定環(huán)境會計準則和健全環(huán)境會計信息披露制度
會計準則是會計工作的標準和準繩，因此制定環(huán)境會計和信息披露準則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。國家立法機關和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎上，制定健全的環(huán)境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施準則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準。像丹麥1995年通過了《綠色帳戶法案》，并要求大約1000家公司發(fā)布年度環(huán)境報告；美國證券交易委員會（SEC）的第92號專門會計報告對環(huán)境成本、環(huán)境負債的披露問題做了規(guī)定，提供了公司對低范圍損失預計的確認等標準，對上市公司提出了強制性的環(huán)境信息披露要求。借鑒國際先進經(jīng)驗，我們應該采取的做法是：首先，應完善《會計法》，將環(huán)境會計核算、監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段。其次，要盡快制定環(huán)境會計準則和有關制度。將涉及環(huán)境的列入會計要素，擴充報表體系，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關部門和企業(yè)的短期行為。最后，設立環(huán)境會計制度，即依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則設計會計制度，使環(huán)境會計具有實際可操作性。
綜上所述，環(huán)境會計信息是適應社會和的產(chǎn)物，我們應在了解和借鑒國外環(huán)境會計的基礎上，結合我國國情，探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計信息披露模式，使得環(huán)境會計信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，實現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]魏素艷，西方國家環(huán)境信息披露：實踐、特點與啟示，財會通訊(學術版)，2005.(7)
[2]肖淑芳、胡偉，我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設，會計研究，2005.(3)
[3]耿建新、房巧玲，環(huán)境會計研究視角的國際比較，會計研究，2004
[4]安慶釗，環(huán)境信息披露模式探析，經(jīng)濟經(jīng)緯，2004（2）
[5]王杰，日本推行企業(yè)環(huán)境會計的措施及對我國的啟示，財會研究，2003（6）
【探討我國環(huán)境會計信息披露論文】相關文章：