制造型企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀與提升建議論文
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摘要：
隨著經(jīng)濟的飛躍發(fā)展，中國制造業(yè)以其無與倫比的優(yōu)勢，位居全球榜單前列。制造業(yè)的競爭，歸根結(jié)底是人才的競爭、成本的競爭、知識的競爭。成本核算作為企業(yè)內(nèi)驅(qū)力，其作用不可小覷。成本核算直接作用于成本控制，成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果可以降本增效，提高企業(yè)核心競爭力。本文以成本核算的重要性為起點，分析了亞太公司企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了措施和建議。
關(guān)鍵詞：
制造型企業(yè)；成本核算；競爭力；措施；
一、引言
近年來，中國制造業(yè)在世界制造業(yè)中的地位日益加強，經(jīng)濟面臨新形勢，企業(yè)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。企業(yè)轉(zhuǎn)型離不開成本管理，制造型企業(yè)需建立一套行之有效的成本核算模式，方能在日后激烈的全球環(huán)境競爭中站穩(wěn)腳跟。中國制造企業(yè)成本核算問題點相對顯著，很多企業(yè)認為成本核算目的是單純減少成本，增加收益。這種觀念短期也許會有收益，但是損害的確是公司長遠的利益。成本核算應(yīng)該是有預(yù)算、有計劃、有執(zhí)行、有考核、有反饋的全方位管理核算。應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢采取的一種措施，如果企業(yè)把成本核算作為提供戰(zhàn)略指引的依據(jù)，那么成本核算就不僅僅是財務(wù)部門的事情，它應(yīng)該是公司各個部門共同配合、溝通、協(xié)調(diào)的橋梁。在當前經(jīng)濟一體化進程中，有效的成本核算將會使越來越多的制造型企業(yè)在市場中脫穎而出。
二、成本核算對制造型企業(yè)經(jīng)濟管理的重要性
成本核算是對產(chǎn)品成本制造過程中一系列費用的合理歸集，它在反映年初成本預(yù)算同時，反饋生產(chǎn)過程中成本控制的結(jié)果。進行成本核算，首先應(yīng)分清變動成本和固定成本，可控成本和不可控成本，哪些計入制造費用、哪些計入管理費用，以實現(xiàn)對生產(chǎn)過程的監(jiān)控和產(chǎn)品成本的合理管控。其次按照費用發(fā)生的合理性，歸集給不同的產(chǎn)品，最大化體現(xiàn)合理性和準確性要求，為成本管理提供真實的成本資料。相對于其他類型企業(yè)，制造型企業(yè)涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)過程管理、工人操作管理、設(shè)備維護管理等一系列成本管理問題點，因此制造型企業(yè)成本核算相對復(fù)雜，但意義也是重大的。
�。ㄒ唬┨峁蚀_的成本核算，可以讓管理層更好的做出戰(zhàn)略決策。
公司產(chǎn)能不足時，準確的核算出產(chǎn)品成本，可以優(yōu)先考慮生產(chǎn)毛利高的產(chǎn)品，對于毛利低的產(chǎn)品考慮委外加工形式完成，以實現(xiàn)利潤最大化。當營銷員跟客戶洽談新產(chǎn)品時，成本科能夠核算出一個準確的成本，后期在議價能力上，公司相對可以占主動權(quán)。批產(chǎn)后也不會因為成本計算失誤導(dǎo)致公司遭受損失。
�。ǘ┯行У某杀竞怂阌兄谔嵘杀竟芾�，降低存貨成本。
在成本核算過程中，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)優(yōu)勢，每一個產(chǎn)品按照BOM配料領(lǐng)料，盡量減少人為分配因素，可以根據(jù)不同的工序采取不同的成本分配方法，按工時、按重量、按面積都可，ERP在處理異常問題時，比手工賬務(wù)更能體現(xiàn)效率和優(yōu)勢，比如開返工訂單，進行返工產(chǎn)品成本核算。
�。ㄈ┚娴某杀竞怂隳軌蜓杆侔l(fā)現(xiàn)問題點，提出改進建議。
成本核算原始資料收集越精準，后續(xù)成本分析就越準確，督促各部門改進，避免下次發(fā)生類似事件。有的制造型企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，能夠合理計算出每種產(chǎn)品的成本，后續(xù)在財務(wù)分析時，可以有針對性的剖析問題，避免眉毛胡子一把抓，分析不出事情的本質(zhì)原因，最終導(dǎo)致公司的發(fā)展受限，長遠下去公司難以立足。
三、制造業(yè)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題
制造型企業(yè)成本核算具有工序復(fù)雜、產(chǎn)品種類繁多，成本分配基數(shù)不準確等諸多問題。因此，制造型企業(yè)更應(yīng)該建立健全成本核算制度，制定出合理的成本核算方案，有的放矢的做好成本核算工作。目前很多制造型企業(yè)更加關(guān)注利潤，對成本核算不能做到精細化管理，難以發(fā)揮成本核算對決策的現(xiàn)實意義。
�。ㄒ唬]有制定成本核算制度。
制造型企業(yè)成本核算，由于會計人員的水平參差不齊，核算方式千差萬別，如果企業(yè)沒有統(tǒng)一的核算制度，直接導(dǎo)致結(jié)果與實際差異較大，難以找出內(nèi)在因素，成本管控失效。亞太公司某月一筆電費異常，經(jīng)查是空壓機用電量過高所致，但是空壓機用電是供給各個生產(chǎn)線，因為沒有原始統(tǒng)計數(shù)據(jù)，難以判斷是哪條生產(chǎn)線多用，屬于典型的未嚴格納入成本分配制度，導(dǎo)致問題點。
�。ǘ┏杀緯媿徫蝗笔�。
有些制造型企業(yè)未設(shè)置專職成本會計崗位，有總賬會計兼職成本會計，或者統(tǒng)計員兼職成本會計。前者事務(wù)繁多不能實現(xiàn)精細化核算，后者能力有限，無法發(fā)揮成本核算會計職責(zé)權(quán)限。這樣的安排方式其實對于企業(yè)來說是得不償失的，前期準確、合理的成本核算，是管理層做數(shù)據(jù)分析必不可少的步驟之一。
（三）料、工、費核算方式不精確。
材料、人工、費用類按照產(chǎn)品重量統(tǒng)一分配，而其實每種產(chǎn)品都有材料配方，人工都有不同的計件工時，費用可以按照機器工時分配，如果全部按照統(tǒng)一的分配方式，就會高估單重高的產(chǎn)品成本，低估單重低的產(chǎn)品成本，核算出來的產(chǎn)品毛利率不準確，誤導(dǎo)管理層，進而影響產(chǎn)品在市場上的競爭力。
�。ㄋ模┢陂g費用分攤問題。
一個產(chǎn)品的全部成本是生產(chǎn)成本+管理成本，管理成本包含的內(nèi)容就是我們所說的期間費用。期間費用有些屬于固定費用，如果管理人員工資、固定折舊、廠房租金；有些是變動費用，如銷售傭金、運輸費；這些成本需要制定合理分攤依據(jù)，便于產(chǎn)品成本的均衡分配。
�。ㄎ澹]有全面信息化管理。
亞太公司主要生產(chǎn)汽車零部件，第一道工序材料成本占比超60%，手工核算下只能按重量分配，如果能夠改用BOM領(lǐng)料，不但能夠管控材料投入量，還能正確核算產(chǎn)品成本。第二道工序因為每條生產(chǎn)線按單元分配，傳統(tǒng)方式下按統(tǒng)一產(chǎn)品定額工時分配，但是生產(chǎn)線有新有舊，產(chǎn)品節(jié)拍有快有慢，統(tǒng)一按工時分配，會導(dǎo)致舊生產(chǎn)線成本高估。第三道工序，有三條噴漆線組成，因為油漆有全噴有半噴，傳統(tǒng)按照面積分配的方式，只能針對涂液成本，其他人工、動力、機物料按照面積分配明顯不合適。幾道工序手工核算下來，足以使得產(chǎn)品成本嚴重失實，由于缺少信息化管理，人工成本也會上升，每一步驟人工核算、人工監(jiān)控材料情況、耗費大量人力物力，效果不明顯。
四、提升成本核算的措施和建議
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成本核算制度不是簡單告知財務(wù)成本如何計算，而是前期所有與成本相關(guān)的信息準確的收集和歸類。首先材料成本需要計劃下訂單領(lǐng)料；車間水電氣需要設(shè)備部分配好數(shù)據(jù)，根據(jù)實際發(fā)生原則，歸口各工段各條線的數(shù)據(jù)匯總；工藝需要提供每種產(chǎn)品的材料配方，每種產(chǎn)品的工資定額；各車間控制機物料領(lǐng)用手續(xù)，質(zhì)保科按照工段提供廢品損失種類；然后由成本控制中心牽頭，日常監(jiān)控各個部門數(shù)據(jù)歸集和成本控制情況，月底由財務(wù)部成本核算科根據(jù)各個科室統(tǒng)計結(jié)果，采取合理的成本動因分配標準，科學(xué)歸集各項產(chǎn)品成本。能直接計入某項產(chǎn)品成本的，直接計入產(chǎn)品成本，不能直接計入的，采用追溯法，選擇合理的成本動因在核算對象之間進行分配。
（二）注重人才積累，設(shè)置成本會計崗位。
現(xiàn)在國家力推管理會計，智能化終將取代核算會計。管理會計其實也是對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)了如指掌后的決策、管理、分析、控制、評價。成本核算在這中間也是重要一環(huán)，我們從原始的材料出入庫，到產(chǎn)品加工生產(chǎn)完工，到核對應(yīng)收應(yīng)付，中間每一個細節(jié)，無不能體現(xiàn)管理會計的思路，而成本會計就是在這些細節(jié)上起到了事前監(jiān)控、事中核算、事后分析的作用。一個公司內(nèi)部所有的部門都是成本控制的原始部門，成本會計起到了鏈接的作用，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，監(jiān)督各部門是否超預(yù)算、是否按制度執(zhí)行，并將結(jié)果納入績效考核體系，有獎有罰才能有效地激勵員工，提高員工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。
�。ㄈ┐_定成本核算方法，采用合理分配率。
成本核算方法包括品種法、分批法、分步法、標準成本法、作業(yè)成本法等。目前我公司采用品種法核算，我公司成本由3個工段組成，第一個工段為金屬延壓工段，第二工段是精加工工段，第三工段是噴涂工段，基本是材料工段都能實現(xiàn)定額領(lǐng)料分配，數(shù)據(jù)精準，人工費用按照產(chǎn)量計價，動力費、其他費用按照定額工時分配。品種法核算過程中，只要分配基數(shù)合理，通過ERP成本計算功能，能夠準確計算出每種產(chǎn)品成本，后續(xù)在毛利分析、生產(chǎn)成本率分析、成本構(gòu)成分析都能取到實際數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析，成本問題一目了然。
�。ㄋ模┢陂g費用分攤合理化。
期間費用的發(fā)生因為多與生產(chǎn)不相關(guān)，所以分配起來其實是比較困難的，這就需要考慮用到年初預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算的產(chǎn)值與費用的比例，可以作為期間費用分配率，這塊雖有爭議，但是對于穩(wěn)定型戰(zhàn)略的公司，產(chǎn)能穩(wěn)步提升的同時，三項費用適當是同步上升的。如果產(chǎn)能上升幅度大，三項費用相對變化不大，相對來說是企業(yè)管控得當，但是不管是做預(yù)算還是做成本分析，將這塊成本考慮進去，能夠全面反映一個企業(yè)的成本性態(tài)。
（五）貫徹信息化管理理念與思路。
信息化管理對于任何企業(yè)來說是趨勢，制造型企業(yè)因為成本核算相對復(fù)雜，更能體現(xiàn)其優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)其實是一個資源共享、全員參與的過程。他首先由工程部對接產(chǎn)品工藝清單，提供給信息部，信息部負責(zé)原始數(shù)據(jù)建立，然后由營銷部提供營銷計劃給計劃部，計劃部根據(jù)營銷計劃通知采購，采購物資到貨后，由計劃下訂單，生產(chǎn)部門根據(jù)計劃生產(chǎn)，財務(wù)部負責(zé)管控物料出入庫，后續(xù)成本核算時，如果原始數(shù)據(jù)錯誤也會導(dǎo)致成本計算錯誤。因為有BOM按照BOM領(lǐng)料，無BOM按照工時核算，后續(xù)成本分析時可以直接從系統(tǒng)中取數(shù)，避免人為操作數(shù)據(jù)。
五、結(jié)束語
通過以上對制造型企業(yè)成本核算的原因分析及對策研究，可以看到制造型企業(yè)成本核算是基礎(chǔ)，可以為后續(xù)成本分析提供實際依據(jù)，可以為公司新產(chǎn)品報價提供準確信息。成本核算還可以為高層重大決策提供參考價值。當然，這一切需要全部門參與，每個部門做好數(shù)據(jù)的歸類整理工作，才能提高公司整理的效益。
參考文獻
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