小議企業(yè)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)完善問題分析

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)問題，凸現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度與形勢(shì)發(fā)展脫節(jié)的缺陷。如果經(jīng)常修修補(bǔ)補(bǔ)，既缺乏法規(guī)制度所應(yīng)有的嚴(yán)肅性，也給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來不便。

　　一、新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》解決了哪些問題

　　l、原有的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度缺乏對(duì)會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)確認(rèn)。計(jì)量、報(bào)告方法的規(guī)范，導(dǎo)致以實(shí)質(zhì)上的“記賬報(bào)賬”代替了具有豐富內(nèi)涵的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。尤其是對(duì)于一些涉及企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法選擇的重要問題，由于無章可循，誘發(fā)企業(yè)從自身利益出發(fā)，各行其是，五花八門，無所不有。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具體的會(huì)計(jì)記錄以及如何編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也沒有做出詳盡具體的規(guī)定，不利于企業(yè)在實(shí)際工作中，尤其是在會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告過程中照章辦事，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在對(duì)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，沒有考慮資產(chǎn)作為一種能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源這個(gè)至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)屬性，使一些不符合資產(chǎn)定義或者已經(jīng)喪失價(jià)值的項(xiàng)目都作為資產(chǎn)核算和報(bào)告，加上報(bào)批程序的過度嚴(yán)格，使得資產(chǎn)價(jià)值的減報(bào)得不到及時(shí)恰當(dāng)?shù)姆从�，最終必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息背離經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

　　3、對(duì)一些不符合國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行了修正。如對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理不再運(yùn)用公允價(jià)值概念，就有效防止了個(gè)別上市公司利用公允價(jià)值在資產(chǎn)重組過程中從事不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，粉飾業(yè)績(jī)，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到在股市上圈錢的目的，損害股民利益。

　　4、解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的前瞻性和包容性不夠的問題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)問題，凸現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度與形勢(shì)發(fā)展脫節(jié)的缺陷。如果經(jīng)常修修補(bǔ)補(bǔ)，既缺乏法規(guī)制度所應(yīng)有的嚴(yán)肅性，也給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來不便。

　　因此，通過針對(duì)性的改動(dòng)和完善，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既具有統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、可操作性和更高程度上的可比性，又體現(xiàn)緊密結(jié)合中國(guó)特色和國(guó)際潮流兼顧的鮮明特點(diǎn)。

　　二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)內(nèi)審人員提出了什么要求

　　1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在體系、內(nèi)容安排上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過程都做出規(guī)定，并針對(duì)會(huì)計(jì)核算的總體要求做出了一些具體的規(guī)定，可促使企業(yè)開始考慮企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策和方法的選擇問題。這樣，從執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度到執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就成為一次難度較大的跨越，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力提出了新的要求，無疑也對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水平提出了更高的要求。

　　2.首次將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則納入會(huì)計(jì)制度，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必拘泥于其外在表現(xiàn)形式。同時(shí)為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和整合，將非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容納入會(huì)計(jì)制度規(guī)范之中。以上內(nèi)容大量涉及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，加上這些需要估計(jì)和判斷的事項(xiàng)尚無可操作的、切實(shí)可行的細(xì)則，因而對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

　　3、對(duì)多數(shù)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行重新修改完善，譬如資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入，突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)屬性。對(duì)照這項(xiàng)規(guī)定，陳舊毀損的固定資產(chǎn)、存貨、確實(shí)難以收回的債權(quán)等，可不再作為資產(chǎn)來核算。近年來我們?cè)诩瘓F(tuán)公司統(tǒng)一組織開展的清理整頓國(guó)有資產(chǎn)。清理整頓長(zhǎng)期投資、清理整頓財(cái)會(huì)秩序的“三項(xiàng)清理整頓”工作中，以及每年進(jìn)行的對(duì)所屬多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核審計(jì)當(dāng)中，這類問題相當(dāng)普遍，而在當(dāng)時(shí)也無法解決�，F(xiàn)在看來，就是由于沒有強(qiáng)調(diào)構(gòu)成資產(chǎn)的這一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目列為資產(chǎn)，形成巨額不良資產(chǎn)，潛虧巨大。但在指標(biāo)壓力和包括企業(yè)形象在內(nèi)的自身利益驅(qū)動(dòng)下，這類問題的解決顯然不會(huì)迎刃而解，需要審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員做大量艱苦細(xì)致的工作，來促進(jìn)各單位真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　三、如何適應(yīng)新形勢(shì)的要求，做好審計(jì)工作

　　l、加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力。當(dāng)前，知識(shí)更新速度明顯加快，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不斷修訂完善，各類先進(jìn)的管理方式如ERP、HSE在中石化集團(tuán)公司的推廣應(yīng)用，都迫使內(nèi)部審計(jì)人員要盡快學(xué)習(xí)、掌握新知識(shí)，適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作開展的需要。

　　2.加強(qiáng)制度建設(shè)并注重制度的落實(shí)，營(yíng)造內(nèi)審工作良好的制度氛圍。在審計(jì)工作當(dāng)中我們發(fā)現(xiàn)，盡管從被審計(jì)單位的各職能管理部門，直至每一個(gè)操作崗位，都制定了嚴(yán)密、詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，但仍存在大量違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這告訴我們：制度的建立只是開始，關(guān)鍵在于制度的執(zhí)行和有效性。內(nèi)部控制說到底主要靠人來執(zhí)行，是人的行為結(jié)果，決不僅僅是桌面上的制度、墻壁上的條文。

　　3、打開思路，推進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，開辟內(nèi)審工作新局面。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿是運(yùn)用會(huì)計(jì)語言對(duì)企業(yè)從事各項(xiàng)交易和各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種記錄、一種表述，在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，出于專業(yè)人員的職業(yè)特點(diǎn)，不少審計(jì)人員往往只注重賬、證、表的一致性，會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)科目運(yùn)用的正確性，資產(chǎn)、負(fù)債的賬實(shí)相符性等等，將自己完全置身于會(huì)計(jì)人員的思維定勢(shì)之中，而對(duì)不斷發(fā)生的、性質(zhì)后果均較嚴(yán)重的賬外違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象等發(fā)生的原因卻沒有進(jìn)行深人思考。

　　因此，審計(jì)人員必須盡快提高綜合能力，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮自己熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)具體環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行過程測(cè)試，尋找失控點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)管理的建議并督促執(zhí)行。

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