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論管理信息成本的會計核算
[摘要]加強管理信息成本核算是控制管理信息成本數(shù)量、提高管理信息成本效益的必然要求。本文論述了管理信息成本的核算模式、原則、確認與計量方法、基本思路和具體的賬務(wù)處理．特別是明確了管理信息成本中管理信息系統(tǒng)成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本的會計記錄。
[關(guān)鍵詞]管理信息成本；核算模式；會計原則；會計記錄
管理信息成本(MIC)是企業(yè)內(nèi)部交易和管理過程中所發(fā)生的信息成本。在管理信息的收集、加工、存儲、傳遞、使用過程中，都必然會產(chǎn)生成本或損失，它是企業(yè)內(nèi)部管理活動和管理過程的代價。對現(xiàn)代企業(yè)(或組織)產(chǎn)生了重要影響。因此，必須加強對企業(yè)信息化過程中成本投入的核算，對信息化投入進行詳細和系統(tǒng)的計量、分析和評價，為管理者提供正確的成本信息，以便于決策和參考。
一、管理信息成本會計核算模式的選擇
(一)雙軌制管理信息成本會計核算模式“雙軌制”會計核算模式是指在現(xiàn)有的成本會計核算體系之外。另行建立一套管理信息成本核算體系進行單獨核算。“雙軌制”模式下的管理信息成本核算有別于現(xiàn)行財務(wù)會計核算。其單獨進行核算的內(nèi)容可以包括以下幾個方面：(1)設(shè)置管理信息成本憑證和賬戶；(2)對企業(yè)管理決策中形成的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本專門進行確認、計量、記錄和報告；(3)編制管理信息成本報告；(4)進行管理信息成本分析、考核與評價。
“雙軌制”模式能使現(xiàn)行成本會計不受任何影響而按有關(guān)會計制度和會計準則的規(guī)定嚴格進行．并因從不同的角度形成不同的成本信息，有利于企業(yè)內(nèi)部管理決策和成本控制。但是，分別按兩套體系組織成本核算，必然會增加核算工作量．并且有可能導(dǎo)致信息的不一致，甚至完全不同。
(二)單軌制管理信息成本會計核算模式“單軌制”會計核算模式是指將管理信息成本核算與現(xiàn)行成本核算有機結(jié)合，形成一套既滿足會計制度和會計準則要求。又能為管理信息成本控制服務(wù)的成本核算體系。不同成本核算對象在同一核算程序和方法下相互銜接，是“單軌制”模式的一大特點。
“單軌制”管理信息成本模式是基于現(xiàn)行成本會計框架下的次級模式，因此，管理信息成本核算的內(nèi)容主要包括：(1)在現(xiàn)行成本費用賬戶下設(shè)置管理信息成本二級賬戶；(2)對企業(yè)管理決策中形成的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本在二級賬戶下進行確認、計量、記錄和報告；(3)在現(xiàn)行成本報告中編制管理信息成本報告；(4)進行管理信息成本分析、考核與評價。
“單軌制”管理信息成本模式具有丁作量小、簡便易行的特點，能夠提供更為町靠和相關(guān)的成本信息，并且實現(xiàn)了新型成本形態(tài)有效揭示和反映的目的：但由于二級賬戶較為復(fù)雜，對應(yīng)關(guān)系不夠清晰，在理解和讀取上存在一定難度。對成本會計人員的要求也較高。
通過對“雙軌制”模式和“單軌制”模式的理性認識．結(jié)合管理信息成本計量模式，本文認為，“單軌制”管理信息成本會計模式在現(xiàn)行環(huán)境中具有可行性和可操作性．它既能滿足企業(yè)內(nèi)部管理決策的需要．又能實現(xiàn)滿足相關(guān)者成本信息需求目標。因此，本文所研究的管理信息成本會計是基于單軌制模式進行的。
二、管理信息成本核算應(yīng)遵循的會計原則
1．權(quán)責發(fā)生制原則。從本原則出發(fā)，為獲取管理信息在本期發(fā)生的成本費用．不論款項是否支出，均應(yīng)計入本期的管理信息成本：凡不屬于本期管理信息負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不能計入本期管理信息成本。
2. 配比原則。按照本原則，本期發(fā)生的成本費用，如果在本期不能受益，其成本費用不應(yīng)計人(至少不應(yīng)全部計入)本期損益．應(yīng)在以后受益期內(nèi)分期攤銷。這單的配比原則只能是期間配比，不可能實現(xiàn)對象配比，因為管理信息的特殊用途。決定了管理信息成本發(fā)生后不一定會形成價值；即使創(chuàng)造了價值，在現(xiàn)在計量模式下也難以準確計量，更難實現(xiàn)與成本的配比。
3．實際成本原則。該原則要求信息按取得、發(fā)生或形成時的交易價格來計量。不論是開發(fā)生產(chǎn)的信息技術(shù)產(chǎn)品，還是購入信息服務(wù)產(chǎn)品，都是企業(yè)的一項資產(chǎn)，其計量就應(yīng)該遵循實際成本原則即歷史成本原則。
4．未來收益原則。資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)的確認是基于過去的交易、事項的發(fā)生，但對于管理信息而言，并非都由過去的交易、事項所形成，因此只能根據(jù)它所提供的未來經(jīng)濟利益來衡量。
5．協(xié)同原則。傳統(tǒng)會計對于資產(chǎn)的確認是基于會計主體和單個資產(chǎn)假設(shè)來進行的。但管理信息的價值并不表現(xiàn)在主體是否擁有或控制本身，而必須經(jīng)過恰當?shù)膮f(xié)同效應(yīng)的分析和市場比較才能確認。所以。其確認應(yīng)該是一種非主體化的協(xié)同原則和市場評估標準。
6．風(fēng)險原則。在充滿風(fēng)險和不確定性的市場環(huán)境中。為保證會計信息的町靠性，核算時應(yīng)充分考慮謹慎性原則。
而管理信息的確認足基于未實現(xiàn)的未來利益，對它的確認應(yīng)采，風(fēng)險原則．以便把企業(yè)在充滿風(fēng)險和不確定性的市場環(huán)境中可能實現(xiàn)的財富和經(jīng)營風(fēng)險充分表現(xiàn)來。
7．相關(guān)性原則。在傳統(tǒng)會計的框架中，會計核算既重視會計信息的可靠性，又重視會計信息的相關(guān)性。但在可靠性和相關(guān)性發(fā)牛矛盾時，更多的時候選擇了可靠性。而管理信息具有很強的對象性。在社會生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各經(jīng)濟主體有相對的獨立性．它們內(nèi)部的調(diào)控信息只在內(nèi)部“信道”中傳遞。因此，核算時要把具體的管理信息、具體的市場和具體的應(yīng)用環(huán)境聯(lián)系起來。
三、管理信息成本的確認和計量管理信息成本是企業(yè)成本的重要組成部分，在進行確認時應(yīng)分為兩種：費用化支出和資本性支出。費用化支出是指企業(yè)在管理信息收集、加工、傳遞、存儲等日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出：資本性支出是指企業(yè)構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)或預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的、惠及幾個會計期間的支出。
因此．管理信息成本的確認因支出類型不同而有所差異。對費用化的管理信息成本，其確認包括兩個方面：(1)管理信息成本的費用化支出定義；(2)兩個條件：經(jīng)濟利益很叮能流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。對于管理信息成本中的資本性支出即資本成本．其確認也包括兩個方面：(1)管理信息成本的資本性支出定義；(2)兩個條件：與其相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。產(chǎn)生的成本或者價值能夠町靠地計量。
管理信息成本計量一般可采用下列方法：
1．歷史成本法。它是根據(jù)原始成本計價原則，將管理信息的取得、發(fā)展、保持等實際支出資本化的方法。它主要適用于管理信息系統(tǒng)成本中軟件與硬件成本、運行成本、管理信息資源成本的信息商品買價、信息搜尋成本等。
2重置成本法。它是假設(shè)在當前物價條件下，重新取得、發(fā)展、保持管理信息所需要的傘部支出資本化的方法。
它主要適用于管理信息成本的人力資源成本、管理信息失真糾正支出等。
3．機會成本法。它是指經(jīng)營決策采取一個最優(yōu)信息方案時。要考慮放另一個次優(yōu)方案的成本。在選擇最優(yōu)信息方案時，要失去的町能產(chǎn)生的效果也考慮進去。將已放棄次優(yōu)方案可能獲得的收益看作是被選用的最優(yōu)信息方案的機會成本。它主要適用于管理信息失真后放棄產(chǎn)生的損失。
四、管理信息成本核算的基本思路在現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下，企業(yè)管理信息成本主要發(fā)生在信息市場交易和企業(yè)內(nèi)信息運作兩方面。因此，我們在進行管理信息成本核算時，必須考慮企業(yè)內(nèi)部信息生產(chǎn)與運作的費用和企業(yè)外部獲得信息所需支付的費用。
在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)信息的過程中，必然要涉及信息生產(chǎn)的相應(yīng)勞動工具。目前，企業(yè)一般將所購買計算機硬件列作同定資產(chǎn)。對于兇購買硬件所附帶的軟件，未單獨計價的．并入計算機硬件作為同定資產(chǎn)管理；單獨計價的，則作為無形資產(chǎn)管理。由于這些資產(chǎn)都與管理信息的加丁、生產(chǎn)有關(guān)．都可為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，為了對管理信息成本單獨核算。宜將硬軟件列作“固定資產(chǎn)一管理信息系統(tǒng)(硬件)”或“無形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”加以處理．同時設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊——菅理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷”科目對硬軟件損耗進行攤銷。摩爾定律指出，計算機的芯片性能每18個月提高一倍．其價格卻會下降50％。實踐證明，硬件價格大幅度下降已是大勢所趨，與此同時，軟件版本快速更新?lián)Q代也使原先購入的軟件提前被廢棄，由此決定企業(yè)購入服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等硬軟件以資產(chǎn)入賬后，不僅要考慮其加速折舊問題．同時要計提各信息資產(chǎn)的減值準備。
企業(yè)決策所需管理信息也有購買信息“原材料”的問題。無論是通過信息中介還是采用其他方式購買數(shù)據(jù)或原始信息，都要支付一定的費用。對信息組織部門而言，購買原始信息所付費用是一種經(jīng)常性費用，應(yīng)當設(shè)置“管理費用——信息使用費支出”科目加以核算。盡管有一部分數(shù)據(jù)或原始信息無須付費就可以在網(wǎng)．搜索取得．但搜索成本仍然存在，例如人工費和網(wǎng)絡(luò)及計算機等硬軟件設(shè)施的使用費等。因此宜設(shè)置“管理費用——信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費朋將越來越大．還需要設(shè)置“管理費用——信息處理成本”科目來核算紛繁多樣的信息處理費用。除此之外，信息組織部門還應(yīng)對某些不能直接計入決策項目成本的費用加以歸集。因此可設(shè)置“間接信息費用”科目對諸如存儲、傳遞等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用加以匯總與分配。
五、管理信息成本核算的賬務(wù)處理在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下，企業(yè)管理信息成本主要發(fā)生在信息市場交易中，即企業(yè)外部獲得信息所支付的費用和企業(yè)內(nèi)部信息市場與運作的費用。管理信息成本中的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本因客觀性、相關(guān)性等可以運用一定的方法進行確認、記量、記錄和報告。而管理管理失真成本中的糾正支出現(xiàn)實中融合在前3項成本中，而放棄損失中的前期成本費用也包含于前3項成本，機會成本卻難以計量，兇此不能進行賬務(wù)處理。
1．管理信息系統(tǒng)成本的賬務(wù)處理。企業(yè)在管理信息加工過程中，其購買的軟硬件成本，按照目前新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定：一般將購買的計算機等硬件設(shè)備作為固定資產(chǎn)。對因購買硬件所附帶的軟件．未單獨計價的，并入計算機硬件作為同定資產(chǎn)來管理；單獨計價的．則作為無形資產(chǎn)管理。為了對管理信息成本單獨核算．可將管理信息加成本分為信息材料消耗、原材料消耗、工資及丁資附加和其他組織與管理生產(chǎn)的問接消耗等成本項目，通過以管理信息產(chǎn)品的品種或服務(wù)對象為成本計算對象，開設(shè)成本計算單，計算其成本。管理信息加1：成本的核算要設(shè)置若干必要的科目。如設(shè)置“固定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(硬件)”、“無形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”、“管理費用——管理信息組織成本”等科目。核算信息加工或服務(wù)過程中發(fā)生的資本性支出。如購買各種通訊和信息處理設(shè)備所發(fā)生的支出和信息員招聘費、培訓(xùn)費、安置費等。發(fā)生該項支出時，借記“同定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(硬件)”，或“無形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”，或“管理費用——管理信息組織成本”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“實收資本”等科目。設(shè)置“累計折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷”，攤銷加工過程發(fā)生的資本化支出，攤銷時，借記“管理費用——管理信息系統(tǒng)成本”，貸記“累計折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷”。“固定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)”(或“無形資產(chǎn)一管理信息[軟件]系統(tǒng)”)與“累計折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”(或“累計攤銷——管理信息系統(tǒng)的差額為尚未收回的信息資本性支出。設(shè)置“管理費用——信息處理成本”科目，核算信息的收益性支出，如管理信息加丁、服務(wù)過程中發(fā)生的信息材料費用、原材料費用、丁資費用和其他間接費用及與本期收益配比而攤銷的資本性支出。費用發(fā)生或攤銷資本性支出時，借記該科目．貸記有關(guān)科目。期末將管理信息各成本費用科目的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。核算當期損益。
2. 管理信息資源成本的賬務(wù)處理。企業(yè)無論是通過信息服務(wù)商或信息中介還是采用其他方式購買數(shù)據(jù)或原始信息，都要支付一定的費用。對企業(yè)信息組織部門而言，購買管理信息所付費用是一種經(jīng)常性費用，可以設(shè)置“管理費用——管理信息資源成本”科目加以核算．盡管有一部分數(shù)據(jù)或原始信息無須付費就可以在網(wǎng)上搜索獲取。但搜索成本依然存在。如人工費用和計算機等硬件、系統(tǒng)軟件的使用費用．因此可以設(shè)置“管理費用——管理信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費用將越來越大，還需設(shè)置“管理費用——管理信息處理成本”科目來核算信息處理費用。除此之外，管理信息組織部門還應(yīng)對某些不能直接計入服務(wù)產(chǎn)品成奉的費加以歸集，設(shè)置“信息間接費用”科目對諸如存儲、傳遞等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用加以匯總和分配。為了核算損益，企業(yè)也應(yīng)像信息加工一樣，期末將卜述管理信息成本費朋科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方核算當期損益。
3．管理信息組織成本的賬務(wù)處理。管理信息組織成本是企業(yè)信息組織運行所產(chǎn)生的費用．包括日常業(yè)務(wù)費用、人員工資及福利支出等。對這些費用，企業(yè)可以通過“管理費用——管理信息組織成本”進行核算。當費朋發(fā)生時，借記“管理費用——管理信息組織成本一業(yè)務(wù)費(或工資，或福利)”。貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方來核算損益。
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