戰(zhàn)略本錢動因與企業(yè)的本錢決策會計(jì)畢業(yè)論文
一、戰(zhàn)略本錢動因
本錢動因（cost driver）是指引起產(chǎn)品本錢發(fā)生的原因。這些原因構(gòu)成了本錢的決定性因素（determinant）。由于各個的經(jīng)營狀況不同，其本錢的因素也會不同。到底什么是影響企業(yè)本錢的最重要的因素呢？對于傳統(tǒng)的治理而言，這是一個顯而易見的，即產(chǎn)量就是唯一重要的本錢動因。這是與傳統(tǒng)的制造業(yè)下，直接材料與直接人工占制造本錢較大比重的情況相聯(lián)系的。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，產(chǎn)品的本錢性態(tài)發(fā)生了改變，使得傳統(tǒng)本錢對本錢信息的扭曲越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致了作業(yè)本錢法的誕生。在作業(yè)本錢法下，很多過往不被重視的各種作業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)如材料移動次數(shù)、定單數(shù)目、預(yù)備次數(shù)等都被看作本錢動因。但無論是產(chǎn)量，還是材料移動次數(shù)等都是作為客觀的被動的本錢動因用于本錢，可以把它們稱之為作業(yè)性本錢動因。事實(shí)上，假如我們站在更高的高度以更寬廣的視野來看待影響本錢的因素的話就會發(fā)現(xiàn)，比作業(yè)性本錢動因?qū)Ρ惧X影響更大的因素委實(shí)不少，這就是本文所要闡述的戰(zhàn)略本錢動因。
所謂戰(zhàn)略本錢動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品本錢產(chǎn)生影響的因素。與前述作業(yè)性本錢動因相比，它具有如下特點(diǎn)：
�。�1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。
�。�2）它們對產(chǎn)品本錢的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)。
�。�3）與作業(yè)性本錢動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。
戰(zhàn)略本錢動因可以分為結(jié)構(gòu)性本錢動因（structural cost driver）與執(zhí)行性本錢動因（executional cost driver）。由于這些本錢動因在本錢計(jì)算中常不予考慮，因此經(jīng)常被傳統(tǒng)的本錢治理所忽視。這樣，本錢動因就可以按其對本錢影響的程度劃分為戰(zhàn)略本錢動因和戰(zhàn)術(shù)本錢動因，兩類本錢動因分別從基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和作業(yè)程序兩方面影響企業(yè)的本錢姿勢（cost position），并為企業(yè)改變其本錢地位提供了能動的選擇。對本錢這樣和劃分，就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出本錢決策，為我國企業(yè)進(jìn)行有效的本錢治理提供了一條有益的思路。
二、結(jié)構(gòu)性本錢動因與本錢決策
結(jié)構(gòu)性本錢動因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的本錢動因。其形成常需要較長時間；而且一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品本錢，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性本錢動因的選擇可以決定企業(yè)的本錢態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性本錢動因主要有：
�。ㄒ唬┮�(guī)模經(jīng)濟(jì)：所謂規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率進(jìn)步或活動本錢因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位本錢降低。幾乎每一主要價值活動都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況，規(guī)模經(jīng)濟(jì)對企業(yè)價值活動本錢的作用主要表現(xiàn)在：
（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使企業(yè)可以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動。
�。�2）規(guī)模經(jīng)濟(jì)的更大銷量增加了分?jǐn)偀o形本錢如廣告用度和科研用度的能力。
�。�3）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使支持該活動所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接用度的增長低于其擴(kuò)大的比例。不過，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也可能產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)這種負(fù)面影響超過規(guī)模擴(kuò)大所帶來的正面效益時，便會導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。
規(guī)模經(jīng)濟(jì)在不同的價值活動和不同的產(chǎn)業(yè)中的影響是各不相同的。對于有的價值活動而言，世界性規(guī)模可以帶來效率的進(jìn)步或本錢的降低，而對于其它一些價值活動來說，影響其本錢的最明顯的因素可能是全國規(guī)模、地區(qū)規(guī)模、工廠規(guī)模、項(xiàng)目規(guī)模、生產(chǎn)線規(guī)模甚或是每個定單的規(guī)模。對于不同的企業(yè)，對其最有利的規(guī)模類型是不同的。企業(yè)應(yīng)該選擇敏感性最強(qiáng)的規(guī)模類型充分發(fā)揮其規(guī)模上風(fēng)。
�。ǘ┱铣潭龋荷鲜鲆�(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。
的縱向整合程度會對本錢產(chǎn)生。整合程度的進(jìn)步可能帶來效率的進(jìn)步或本錢的降低。主要表現(xiàn)在：
�。�1）它可避免使用市場所帶來的額外本錢如采購用度和銷售用度。
�。�2）它能使企業(yè)獲得更多的附加值。相當(dāng)于把供給商或銷售商的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部。
（3）整合可使企業(yè)減少對供給商的依靠程度，是確保穩(wěn)定供求的一種重要手段。（4）整合可以帶來聯(lián)合作業(yè)的性，就象鋼材生產(chǎn)假如直接從煉鐵工序運(yùn)送到工藝加工中不需重新加熱的道理一樣。
�。�5）整合可能帶來各種無形資源的積累。包括直接面向消費(fèi)者的情報和售后各方面的情報來源的確保、支配力和影響力的確立和技術(shù)知識的積蓄等。
�。�6）建立專賣店及其送貨政策，可減少假冒偽劣商品對企業(yè)的沖擊。
加強(qiáng)整合能夠帶來競爭上風(fēng)，然而，整合并非總是帶來本錢的降低，在很多情況下其結(jié)果可能正好相反，由于
（1）整合需要資金的大量投進(jìn)；
（2）整合會造成企業(yè)組織彈性的降低，輕易喪失靈活性；
�。�3）整合也許會帶來本錢的進(jìn)步；
�。�4）整合程度過高可能形成企業(yè)與供給商或客戶的關(guān)系冷淡乃至惡化的情況而不利于企業(yè)的。
資產(chǎn)重組與企業(yè)購并是我國企業(yè)界的熱門話題，了解整合這一結(jié)構(gòu)性本錢動因正好可以使企業(yè)在購并決策過程中充分地考慮整合對于企業(yè)產(chǎn)品本錢產(chǎn)生的長期影響。企業(yè)必須具體評估整合的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，視實(shí)際情況決定各價值活動整合的程度。企業(yè)既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競爭策略，而解除整合的策略往往被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所忽視。當(dāng)整合的自制本錢已高于外購本錢，影響了企業(yè)靈活選擇競爭策略時，可以考慮降低現(xiàn)在的整合程度或解除整合。
�。ㄈ╨earning）與溢出：企業(yè)價值鏈活動可以經(jīng)過學(xué)習(xí)的過程進(jìn)步作業(yè)效率從而使本錢下降。通過學(xué)習(xí)降低本錢的因素有：
（1）隨著時間的推移，來自用戶信息的反饋對企業(yè)的作用。表現(xiàn)為根據(jù)市場的反映改善產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，進(jìn)步優(yōu)質(zhì)品率。
�。�2）通過逐步改善廠房布置、生產(chǎn)排程、作業(yè)進(jìn)度降低本錢。
�。�3）通過工人活動量的累積使勞動熟練程度進(jìn)步。
（4）通過對同業(yè)和外部專家顧問的學(xué)習(xí)而不斷改善生產(chǎn)技術(shù)水平和治理水平。
學(xué)習(xí)的作用因時而異，因而企業(yè)的學(xué)習(xí)策略而不同。首先，處于不同的生命周期的企業(yè)其學(xué)習(xí)效應(yīng)會有很大區(qū)別。學(xué)習(xí)的效應(yīng)在企業(yè)剛建立時會表現(xiàn)突出，而在企業(yè)發(fā)展非常成熟的階段可能不太明顯。其次，對于價格敏感性較強(qiáng)的行業(yè)，學(xué)習(xí)的作用會更為明顯。另外，學(xué)習(xí)還存一個溢出的。即學(xué)習(xí)的成果可能通過咨詢顧問、新聞媒體、前雇員和供給商等渠道從一個企業(yè)流到另一個企業(yè)。
�。ㄋ模┑乩砦恢茫浩髽I(yè)的地理位置可以若干種方式影響本錢。主要表現(xiàn)在：
�。�1）由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資本錢和納稅支出。
�。�2）企業(yè)所處環(huán)境的便利程度及可利用的基礎(chǔ)設(shè)施的狀況都會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營本錢。
�。�3）企業(yè)所處天氣、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響了產(chǎn)品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營的觀念和方式。
�。�4）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流進(jìn)。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。（5）地理位置對營運(yùn)本錢有重要的影響。相對能源和原材料供給商的地理位置是影響購貨本錢的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷本錢和銷售本錢如運(yùn)費(fèi)。
由于地理位置對幾乎所有價值活動本錢均有影響，所以要求企業(yè)在進(jìn)行廠址店址的選擇、或商布局活動中慎重行事。企業(yè)也可以利用這一本錢動因作為取得本錢領(lǐng)先上風(fēng)的策略。企業(yè)利用地址位置之一本錢動因改善其本錢地位的策略可以是重新設(shè)定各種活動的地點(diǎn)。
（五）技術(shù)：技術(shù)是影響企業(yè)本錢的又一重要因素，任何企業(yè)都涉及到大量技術(shù)，技術(shù)包含于企業(yè)的每一價值活動中，它對本錢的影響主要通過兩個途徑實(shí)現(xiàn)。一方面，它可以獨(dú)立于其它本錢動因作用于本錢；另一方面，它還可通過改變或影響其它本錢動因間接地影響本錢。技術(shù)的采用可能降低也可能進(jìn)步本錢。只有那些企業(yè)能保持其本錢領(lǐng)先地位的技術(shù)變革能為企業(yè)帶來持久的本錢上風(fēng)。技術(shù)變革并非總能降低本錢。首先，技術(shù)的開發(fā)或引用本身需支付較高的本錢。其次，技術(shù)變革可能帶來較大的風(fēng)險。在技術(shù)革新迅速、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過早行動而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰而又無力更新技術(shù)的窘境。
針對技術(shù)這一本錢動因，的戰(zhàn)略主要涉及兩大：
�。�1）采用何技術(shù)？企業(yè)應(yīng)選擇能夠帶來最大持久性本錢上風(fēng)的技術(shù)，技術(shù)革新的本錢必須與得到的利益相平衡。
（2）在所采用的技術(shù)中尋求領(lǐng)導(dǎo)地位，還是采取技術(shù)追隨的戰(zhàn)略？若此項(xiàng)技術(shù)競爭對手無法仿效或企業(yè)創(chuàng)新的速度能超過競爭對手模仿的速度，則技術(shù)領(lǐng)先能夠持久，企業(yè)可以采取技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略。
三、執(zhí)行性本錢動因與本錢決策
執(zhí)行性本錢動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的本錢動因。它是在結(jié)構(gòu)性本錢動因決定以后才成立的。而且這些本錢動因多屬非量化的本錢動因，其它本錢的因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低本錢，反之則會使本錢進(jìn)步。執(zhí)行性本錢動因主要有：
（一）生產(chǎn)能力運(yùn)用模式：生產(chǎn)能力運(yùn)用模式主要通過固定本錢影響企業(yè)的本錢水平。由于固定本錢在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率進(jìn)步，產(chǎn)量上升時，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定本錢相對較少，從而引起企業(yè)單位本錢的降低。對于固定本錢所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會帶來單位本錢的明顯下降。
需要指出的是，生產(chǎn)能力利用率的進(jìn)步并不總是意味著企業(yè)效率的改善。有的企業(yè)產(chǎn)量進(jìn)步而銷量不變會造成本錢降低的假象。由于產(chǎn)量進(jìn)步所引起的固定本錢的分?jǐn)偦A(chǔ)擴(kuò)大造成了單位本錢的下降，而這部分被分?jǐn)偟墓潭ū惧X實(shí)際上全部轉(zhuǎn)進(jìn)了庫存。這是我國一些企業(yè)產(chǎn)品滯銷而仍存在利潤的原因之一。所以生產(chǎn)能力利用率的進(jìn)步應(yīng)以產(chǎn)銷一致為條件。
（二）聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價值活動之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為兩類：一類是企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；另一類是企業(yè)與供給商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系。
1、企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。例如基本生產(chǎn)和維修活動的聯(lián)系、生產(chǎn)作業(yè)和內(nèi)部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門傾銷之間的聯(lián)系、品質(zhì)控制與售后服務(wù)之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來進(jìn)步效率或降低本錢。所謂協(xié)調(diào)，是指通過改善企業(yè)內(nèi)部各車間、各部分相互之間的關(guān)系，使活動間配合融洽，信息充分溝通，從而整體的作業(yè)效率最高。例如，改善生產(chǎn)和采購協(xié)調(diào)可以降低庫存。最優(yōu)化則是通過工作流程的重整和工作品質(zhì)的進(jìn)步，使工作效率進(jìn)步，進(jìn)而降低本錢。
2、垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動與供給商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。與上游供給商的聯(lián)系主要是供給商的產(chǎn)品設(shè)計(jì)特征、服務(wù)、質(zhì)量保證程序、產(chǎn)品運(yùn)送程序和定單處理程序等。這些聯(lián)系會影響企業(yè)的本錢結(jié)構(gòu)。
例如：
�。�1）供給商供料的頻率和及時性會影響企業(yè)的庫存。
（2）供給商原料的包裝方式會影響企業(yè)的原料處理本錢。
（3）供給商的生產(chǎn)技術(shù)會影響企業(yè)的技術(shù)開發(fā)本錢。改善與上游供給商的聯(lián)系經(jīng)常會使對方都獲得降低本錢的良好機(jī)會，如供給商將大批的巧克力用液體形式而不是十磅重的的條塊形式交貨可以減少糖果商重新融化巧克力塊的工藝本錢，同時，供給商也避免了將巧克力制成條塊式和包裝的用度。但這種協(xié)調(diào)必須由上下游廠商通力合作才能實(shí)現(xiàn)。
同樣的，企業(yè)與下游銷售之間的聯(lián)系也會影響其本錢結(jié)構(gòu)。例如：
�。�1）銷售渠道倉庫的位置會影響企業(yè)的運(yùn)輸用度。
（2）銷售渠道的搬運(yùn)技術(shù)和產(chǎn)品處理技術(shù)會影響企業(yè)的包裝本錢。
（3）銷售渠道傾銷或促銷活動可能降低企業(yè)的銷售本錢。正如與上游供給商的聯(lián)系一樣，與銷售渠道的聯(lián)系同樣可以為企業(yè)和下游銷售渠道提供同時降低本錢的機(jī)會。但是，有時候?yàn)榱私档推髽I(yè)的銷售本錢必須要求銷售渠道進(jìn)步某些本錢。若降低的本錢超過銷售渠道進(jìn)步的本錢，企業(yè)可以采取給銷售渠道支付補(bǔ)償?shù)淖鞣ā?/p>
�。ㄈ┤尜|(zhì)量治理：與傳統(tǒng)質(zhì)量治理不同的是，全面質(zhì)量治理夸大質(zhì)量治理的范圍應(yīng)是全過程的質(zhì)量控制，的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。全面質(zhì)量治理的宗旨是以最少的質(zhì)量本錢獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。并且最低的質(zhì)量本錢可以在缺點(diǎn)為零時達(dá)到，由于對錯誤的糾正本錢是遞減的，所以總本錢會保持下降的趨勢，直至最后的差錯被消除。故全面質(zhì)量治理的改進(jìn)總是能降低本錢，對于質(zhì)量本錢較高的企業(yè)來說，全面質(zhì)量治理會是一個重要的本錢動因，能給企業(yè)帶來降低本錢的重大機(jī)會。
這項(xiàng)本錢動因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量治理，樹立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識，從企業(yè)的整個范圍，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程的各階段著手來進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品本錢，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。
（四）員工對企業(yè)的向心力：企業(yè)的行動是眾多具體個人行動的總和。企業(yè)各部分的每一名員工都與本錢直接相關(guān)，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業(yè)才能將本錢置于真正的控制中，才能實(shí)現(xiàn)本錢治理目標(biāo)。員工對企業(yè)的向心力對本錢的具體中回結(jié)為兩個方面。一方面是顯性的本錢，如物耗高，設(shè)備利用率低，廢品率高。另一方面是隱性的本錢，例如職員不團(tuán)結(jié)，職工情緒低落，對企業(yè)漠不關(guān)心。
傳統(tǒng)的本錢治理可計(jì)量的、按照本錢核算制度的本錢為核心，以物治人，本錢治理則要求重視人的因素，夸大以人為本，以人治物，充分組織和動員員工的積極性和創(chuàng)造力，進(jìn)步員工對企業(yè)投進(jìn)的向心力，從而達(dá)到充分降低本錢，取得競爭上風(fēng)的目的。
上述兩種戰(zhàn)略本錢動因的最主要的區(qū)別是，對于結(jié)構(gòu)性本錢動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度的。比如說：企業(yè)的規(guī)模應(yīng)適應(yīng)其的需要而越大越好；整合程度也非越高越好。但對于執(zhí)行性本錢動因而言，一般以為程度越高越好，例如，應(yīng)盡量加強(qiáng)和鼓勵員工的全面參與，健全全面質(zhì)量治理體系。而且就企業(yè)而言，執(zhí)行性本錢動因的越多，將越有助于企業(yè)的本錢治理。
總之，戰(zhàn)略本錢動由于企業(yè)改變本錢地位，增強(qiáng)競爭力提供了契機(jī)。企業(yè)的本錢總是由一組獨(dú)特的本錢動因來控制，而每一個本錢動因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競爭上風(fēng)來源，選擇于已有利的本錢動因作為本錢競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視。
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