價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)職能定位畢業(yè)論文
【摘要】價(jià)值鏈理論是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看成價(jià)值增值的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，因而將內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值鏈理論相結(jié)合是研究現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新思路。文章基于價(jià)值鏈視角將內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈活動中的職能進(jìn)行重新定義，進(jìn)一步探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中所發(fā)揮的價(jià)值增值作用。
【關(guān)鍵詞】價(jià)值鏈;內(nèi)部審計(jì);職能定位：價(jià)值增值
一、引言
1.1華爾街爆發(fā)的金融危機(jī)引發(fā)了全球金融海嘯，隨之而來的是漫長的經(jīng)濟(jì)衰退期，其后中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會與德勤永華會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布的《2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告》顯示，金融危機(jī)的爆發(fā)促使內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企事業(yè)單位不可或缺的職能部門之一，在此次金融危機(jī)中充分暴露了當(dāng)前模式下其職能定位難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。
1.2通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能所推崇的“監(jiān)督主導(dǎo)型”已隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要性，提出內(nèi)部審計(jì)目的在于價(jià)值的增值和組織運(yùn)營的改善，須起到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的作用。邁克爾波特在《競爭優(yōu)勢》中指出價(jià)值鏈?zhǔn)恰捌髽I(yè)用以進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些活動都可以用價(jià)值鏈表現(xiàn)出來”。價(jià)值鏈作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的“流水線”，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工直至到達(dá)顧客實(shí)現(xiàn)價(jià)值，將各種活動串聯(lián)起來最終使企業(yè)價(jià)值增值。
1.3其核心思想體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值各個(gè)業(yè)務(wù)流程部分的相對獨(dú)立性與相互關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理運(yùn)用價(jià)值鏈理論，體現(xiàn)了運(yùn)用系統(tǒng)性方法考慮企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動，有助于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并通過開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、管理等價(jià)值活動進(jìn)行合理整合，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能正是企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組成部分，因此將內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)價(jià)值鏈中，以價(jià)值鏈視角觀察內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，能有效地分析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營目標(biāo)的職能定位。
二、基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)要求
波特提出的價(jià)值鏈理論將企業(yè)的價(jià)值活動劃分為基本活動與輔助活動，其中基本活動是直接形成企業(yè)或者用戶價(jià)值的活動，輔助活動是對基本活動提供支持的活動。在任何產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭所涉及的各種輔助活動又可以分為四種基本類型：采購、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。在每一類基本和輔助活動中，基于對競爭優(yōu)勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類型：
(1)直接活動，即直接涉及為買方創(chuàng)造價(jià)值的各種活動;
(2)間接活動，使直接活動的持續(xù)進(jìn)行成為可能的各種活動;
(3)質(zhì)量保證，即確保其他活動質(zhì)量的各種活動。在價(jià)值鏈中，基本活動與直接活動是能直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動，而輔助活動、間接活動以及質(zhì)量保證是為基本活動與直接活動的順利展開提供保障服務(wù)的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作重心屬于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”范疇，其更多地關(guān)注價(jià)值鏈上基本活動與直接活動。然而隨著供求關(guān)系的變化，價(jià)值鏈中輔助活動的重要性日益凸現(xiàn)。因此基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)要求應(yīng)著眼于以下兩個(gè)方面。
(一)公司戰(zhàn)略的價(jià)值增值
市場的不穩(wěn)定性以及多元化要求企業(yè)能敏銳地洞察環(huán)境的變化，迅速作出調(diào)整，這樣才能搶占市場的先機(jī)，因此企業(yè)戰(zhàn)略的制定及其及時(shí)性與預(yù)判性就顯得尤為重要。然而企業(yè)決策層往往受制于信息源以及環(huán)境的干擾，無法準(zhǔn)確及時(shí)地把握企業(yè)戰(zhàn)略方向。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的“指南針”與“報(bào)警器”，其獨(dú)特的視角能為決策層在宏觀經(jīng)濟(jì)決策中敏銳地發(fā)現(xiàn)歧異性方面的競爭優(yōu)勢，并為決策層提供咨詢與建議，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”作用，為企業(yè)贏得先機(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，應(yīng)該不僅能在出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)解決，更應(yīng)該對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、評價(jià)并為企業(yè)提供最優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及處理方案。內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，幫助企業(yè)完善和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制體系，從而從整體上將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平，為企業(yè)獲取優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。另外，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制來推進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部控制作為企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”的核心環(huán)節(jié)，是保證會計(jì)信息質(zhì)量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時(shí)也是降低企業(yè)成本、獲取成本競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)可以和內(nèi)部控制相輔相成，共同發(fā)揮作用，從內(nèi)部完善企業(yè)的管理機(jī)制與控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)
3.1值鏈中職能的重新定位根據(jù)以上分析，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)處于“公司戰(zhàn)略”的高度并且能完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制。因此，基于價(jià)值鏈分析，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)價(jià)值鏈中有著不同于以往的定位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，其從屬于輔助活動中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動�；A(chǔ)設(shè)施活動與其他輔助活動不同，它是通過整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動起輔助作用。
3.2企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施有時(shí)被視為間接費(fèi)用，但它卻是競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要來源。從競爭優(yōu)勢角度考慮，內(nèi)部審計(jì)從屬于質(zhì)量保證活動。質(zhì)量保證活動常常影響到其他活動的效率，內(nèi)部審計(jì)對組織管理活動的有效性、適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)、測試和控制，這將有助于價(jià)值鏈其他間接活動諸如決策、進(jìn)度安排、組織等活動提高質(zhì)量，同時(shí)也對直接活動產(chǎn)生一定的作用。也就是說內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈的定位是歸屬于質(zhì)量保證活動，同時(shí)對競爭優(yōu)勢起作用的直接活動與間接活動都產(chǎn)生影響。因此在波特價(jià)值鏈圖的基礎(chǔ)上，筆者對內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分解。內(nèi)部審計(jì)為了體現(xiàn)價(jià)值增值應(yīng)將其劃分為在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面和公司戰(zhàn)略層面的價(jià)值活動，其中風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的價(jià)值活動與公司戰(zhàn)略層面的價(jià)值活動也不是完全獨(dú)立的，而是相互影響相互促進(jìn)的關(guān)系。
3.3在風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制層面獲得的信息可以作為內(nèi)部審計(jì)公司戰(zhàn)略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的決策建議，同時(shí)戰(zhàn)略層面的信息反饋也對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的調(diào)整有積極的作用。新形勢下內(nèi)部審計(jì)職能的定位必須有助于企業(yè)核心競爭力的提升以及對企業(yè)的競爭優(yōu)勢有貢獻(xiàn)。基于以上分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將其定位于三方面的職能：評價(jià)職能、控制職能、咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)的三方面職能共同作用于公司戰(zhàn)略層面與管理控制層面，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。
(一)評價(jià)職能
評價(jià)職能也就是通常我們所說的內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對象的結(jié)果進(jìn)行綜合性的評估與鑒定，比如評價(jià)被審計(jì)對象的計(jì)劃、預(yù)算以及決策是否可行等，并且在此基礎(chǔ)上分析其中存在的問題以及預(yù)防措施。在基于價(jià)值鏈視角的評價(jià)職能時(shí)，內(nèi)部審計(jì)針對的審計(jì)對象則是價(jià)值鏈上的增值活動。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上歸屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動，其在輔助活動中有著相對宏觀且獨(dú)立的特殊地位，因此內(nèi)部審計(jì)不僅將增值活動中諸如研究開發(fā)、生產(chǎn)營銷等的基礎(chǔ)活動部分納入評價(jià)范圍，從而致力于企業(yè)營運(yùn)的效率與效果，而且將自身所處的價(jià)值鏈輔助活動的相關(guān)管理也納入了評價(jià)范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能可以貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)外，將企業(yè)營運(yùn)水平與管理水平進(jìn)行綜合評價(jià)，獲得企業(yè)價(jià)值鏈直接活動與間接活動的信息反饋與支持，也將企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的活動緊密聯(lián)系，優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。
(二)控制職能
眾所周知，審計(jì)的基本職能在于監(jiān)督，受托責(zé)任產(chǎn)生的信息不對稱導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部委托人的監(jiān)督控制機(jī)制而存在。然而在IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》NO.5之前，內(nèi)部審計(jì)控制職能的效用集中在協(xié)助管理層加強(qiáng)內(nèi)部管控，在此之后，內(nèi)部審計(jì)的控制職能拓展到整個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)控制職能的效用也隨之發(fā)生變化，由原先的內(nèi)部管控轉(zhuǎn)變?yōu)橹貙φw組織的風(fēng)險(xiǎn)識別和規(guī)避上。因此，基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對價(jià)值鏈整體的價(jià)值進(jìn)行思考之后以風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以價(jià)值增值作為目標(biāo)通過控制企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動以期降低風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，內(nèi)部審計(jì)的控制職能要求其對可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評價(jià)以及制定方案措施，以將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍之內(nèi)。對于風(fēng)險(xiǎn)的識別與評價(jià)需要建立在整個(gè)價(jià)值鏈的角度上，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能致力于營運(yùn)與管理雙層次，能從較高的高度宏觀上把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);控制職能使內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)咨詢職能
內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能在2004年被IIA定義為：“為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程。”內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能已不再是以往評價(jià)職能之后的“附屬品”，而是體現(xiàn)價(jià)值增值的“關(guān)鍵”，這凸顯了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)“重咨詢重增值”的發(fā)展方向。咨詢職能作為協(xié)助高級管理層及各階層管理層對公司戰(zhàn)略規(guī)劃而提供的增值服務(wù)，其在公司戰(zhàn)略與公司治理層面起著相當(dāng)大的作用。首先在公司戰(zhàn)略層面，面對復(fù)雜多變的環(huán)境和日益激烈的市場競爭，以價(jià)值鏈為視角的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)價(jià)值鏈中相對特殊的輔助環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值鏈各個(gè)部分都有足夠的了解和評價(jià)，加之審計(jì)的獨(dú)立性又會給其增加一個(gè)獨(dú)特的對企業(yè)整體價(jià)值鏈的觀察視角，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以“參謀”抑或是“顧問”的身份，站在整個(gè)價(jià)值鏈的宏觀角度對管理層制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和漏洞提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造;其次在公司治理層面，內(nèi)部審計(jì)被視為企業(yè)價(jià)值增值的載體，其咨詢職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規(guī)劃的戰(zhàn)略方向和使其產(chǎn)生偏差的風(fēng)險(xiǎn)，并提示必要的修正。這與前述的內(nèi)部審計(jì)控制職能密切聯(lián)系。公司治理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與威脅來自于內(nèi)部機(jī)制與外部環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)通過控制職能將影響對企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，通過整體價(jià)值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業(yè)管理層，并提供合理化建議，達(dá)到價(jià)值增值的目的。
四、內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)價(jià)值鏈中增值的實(shí)現(xiàn)路徑
4.1總體來說，評價(jià)和控制作用于企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值活動以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值;咨詢則有助于宏觀的公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及公司治理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。在評價(jià)、控制方面，內(nèi)部審計(jì)作為從屬于企業(yè)質(zhì)量保證的重要環(huán)節(jié)，其在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成以及企業(yè)價(jià)值鏈活動中的地位都是舉足輕重的。其對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的直接活動與增加價(jià)值的間接活動都產(chǎn)生直接或間接的影響，而內(nèi)部審計(jì)增值的方式表現(xiàn)為對直接活動與間接活動進(jìn)行評價(jià)與控制以獲得合理保證。簡言之，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、控制方面的增值作用體現(xiàn)在關(guān)注價(jià)值鏈持續(xù)改進(jìn)的同時(shí)給管理層提供有關(guān)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起決定性作用的程序及反饋系統(tǒng)的執(zhí)行情況及建議。
4.2在咨詢方面，內(nèi)部審計(jì)人員會根據(jù)組織管理的需要，針對價(jià)值鏈中基本活動、直接和間接活動中存在的問題提供解決方案，提出改進(jìn)性建議，從而提高經(jīng)營管理的效率。在更高的層面，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)以往對價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的評價(jià)以及站在統(tǒng)籌分析價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，為管理層提供必要的建議和支持性依據(jù)。與此同時(shí)，本文認(rèn)為，評價(jià)、控制與咨詢職能之間也不存在完全的獨(dú)立。根據(jù)以上可以看出，評價(jià)職能統(tǒng)籌企業(yè)營運(yùn)及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本，兩者之間存在相互促進(jìn)、相互依托的關(guān)系;咨詢職能則是建立在評價(jià)與控制之上的宏觀層次的控制與信息反饋。
4.3三者結(jié)合使審計(jì)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。隨著我國改革的不斷深化，企業(yè)競爭不再是單一環(huán)節(jié)的競爭，而是將企業(yè)作為整體的競爭，如何保持競爭優(yōu)勢將是每個(gè)企業(yè)存續(xù)發(fā)展的命脈。企業(yè)價(jià)值鏈理論是以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)的有效管理工具，而內(nèi)部審計(jì)同樣是具有業(yè)務(wù)整合、優(yōu)化資源配置的特殊部門，以價(jià)值鏈的視角定義企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能能體現(xiàn)新形勢下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。因此基于價(jià)值鏈的視角分析內(nèi)部審計(jì)，有助于內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，可以降低企業(yè)的成本、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(評價(jià)、控制)，并為企業(yè)提供決策方面的相關(guān)服務(wù)(咨詢)以達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值之目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在當(dāng)前對信息的需求。通過對內(nèi)部審計(jì)依據(jù)價(jià)值鏈理論進(jìn)行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造超過其成本的價(jià)值，競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在低成本與歧異性兩個(gè)方面。
4.4其中低成本是指“從事價(jià)值活動中，取得低于競爭者的累積成本”;而歧異性在于“區(qū)別于其他同類產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢”。通過對企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，以判斷當(dāng)前價(jià)值鏈的規(guī)模以及架構(gòu)是否能為企業(yè)帶來核心競爭優(yōu)勢，也就是說是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產(chǎn)品的能力。在發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈存在冗余部分以及無效甚至是高耗費(fèi)低效率環(huán)節(jié)時(shí)應(yīng)將其從價(jià)值鏈中去除，這也就是流程再造。內(nèi)部審計(jì)在宏觀角度對價(jià)值鏈競爭優(yōu)勢的保持進(jìn)行整體掌控與整合，在競爭優(yōu)勢的“低成本”與“歧異性”上發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上發(fā)揮其評價(jià)及控制職能以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當(dāng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以保持時(shí)，企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)將得以實(shí)現(xiàn)。在咨詢職能方面，內(nèi)部審計(jì)將評價(jià)與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會，這意味著咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為“增值服務(wù)”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發(fā)揮其價(jià)值增值作用的同時(shí)應(yīng)基于以下幾方面的考慮。
(一)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)定位
以往的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位處于企業(yè)的“邊緣化”狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)因工作重心集中在“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”上而無法獲取提供增值服務(wù)所需的信息，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡快調(diào)整這種局面。胡繼榮(2009)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要是滿足董事會(審計(jì)委員會)、高級管理層、運(yùn)營層這三個(gè)不同層次需要，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中處于基礎(chǔ)設(shè)施中較為特殊的部門，應(yīng)享有一定的權(quán)限使其能在宏觀層面獲得相關(guān)信息，然而Hermanson(2002)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會并不合理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該保持其相對的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能應(yīng)作為企業(yè)管理層合作伙伴的方式而存在。
(二)內(nèi)部審計(jì)重心應(yīng)以價(jià)值增值為導(dǎo)向
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，企業(yè)之間競爭異常激烈。隨著企業(yè)不斷挖掘，產(chǎn)品邊際效益喪失殆盡，若對企業(yè)價(jià)值鏈中每個(gè)環(huán)節(jié)都給予相同的關(guān)注明顯是不合適的。競爭優(yōu)勢的產(chǎn)生來源于低成本和歧異性，以價(jià)值增值為導(dǎo)向有助于內(nèi)部審計(jì)深入了解組織的業(yè)務(wù)流程，并合理區(qū)分組織增值過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及輔助環(huán)節(jié)，進(jìn)而對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效識別。在識別價(jià)值鏈并區(qū)分關(guān)鍵環(huán)節(jié)及輔助環(huán)節(jié)(是否具有核心競爭力)之后，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃，針對其具有核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分配更多的審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。比如在特定企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將工作重心由常規(guī)控制項(xiàng)目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉(zhuǎn)活動向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計(jì)劃、質(zhì)量管理等基礎(chǔ)設(shè)施活動轉(zhuǎn)移。企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)是與高價(jià)值分不開的，這也是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以價(jià)值增值為導(dǎo)向的。然而高價(jià)值往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，作為以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該著重關(guān)注此區(qū)域。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個(gè)具有高度協(xié)調(diào)性的整體，價(jià)值鏈存在的薄弱環(huán)節(jié)也是需要格外注意的。在價(jià)值鏈的薄弱環(huán)節(jié)往往伴隨著冗余以及規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、效率低下的情況，對此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該綜合考慮時(shí)間成本進(jìn)行分配資源，識別其中的冗余、低效環(huán)節(jié)并刪除或業(yè)務(wù)流程再造。
(三)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重于風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)基于整個(gè)價(jià)值鏈來考慮，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)雖可能產(chǎn)生于一個(gè)環(huán)節(jié)，但是由于企業(yè)各部門整體上是一個(gè)鏈?zhǔn)降慕Y(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)會隨著產(chǎn)業(yè)鏈逐步擴(kuò)散。內(nèi)部審計(jì)本身并不參與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，其在價(jià)值鏈上處于相對特殊的輔助活動環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部審計(jì)相較之其他業(yè)務(wù)部門更具有宏觀性與相對獨(dú)立性，這種特殊性有利于內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)φw的價(jià)值鏈進(jìn)行控制與監(jiān)督評價(jià)，并及時(shí)反饋信息。在公司治理層面，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控又不存在身處管理層的諸多信息不對稱，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控能有效促進(jìn)企業(yè)公司治理機(jī)制的完善與優(yōu)化，而良好的公司治理環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)工作的前提，兩者目標(biāo)一致，都是最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
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