“營改增”對無形資產(chǎn)核算的影響論文
營改增主要指將一部分原來征收營業(yè)稅稅目的服務業(yè)務項目納入征收增值稅的范圍。營改增從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，稅制更科學�！盃I改增”對無形資產(chǎn)核算產(chǎn)生了較大影響。
一、“營改增”中關(guān)于無形資產(chǎn)相關(guān)政策的解讀
無形資產(chǎn)中專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，隨著“營改增”會計核算發(fā)生了變化。根據(jù)財稅規(guī)定，一般納稅人在轉(zhuǎn)讓除土地之外的無形資產(chǎn)時，需要按照6%的稅率計算增值稅銷項稅額。購買方如果能取得服務方開具的增值稅專用發(fā)票，可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣銷項稅額。
二、“營改增”對于無形資產(chǎn)會計核算的影響
1.外部取得無形資產(chǎn)的會計核算�！盃I改增”后外部取得無形資產(chǎn)會計核算的'涉稅方法可以參考固定資產(chǎn)的會計核算方法。只要取得符合法律規(guī)定的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，可依法進行抵扣，若無法取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，則將相關(guān)稅額計入無形資產(chǎn)的成本。營改增前，借記無形資產(chǎn)，貸記銀行存款。營改增后:若依法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，借記無形資產(chǎn)和應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸記銀行存款。
例1:2014年9月20日南昌A公司與南京B公司簽署食品類商標購買合同，購入一項食品類商標，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅額18000元，總計318000元，用銀行存款支付該筆業(yè)務涉稅處理如:若依法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，借:無形資產(chǎn)—商標權(quán)300000，應交稅費—應交增值稅(進項稅額)18000，貸:銀行存款318000。
2.投資方式取得無形資產(chǎn)的會計核算
(1)被投資方以無形資產(chǎn)進行投資的核算。投資雙方應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。營改增前，借記無形資產(chǎn)，貸記實收資本(股本等)。營改增后，取得投資方的增值稅發(fā)票:借記無形資產(chǎn)和應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸記實收資本(股本等)。
例2: 2014年9月23日南京B公司以一項食品類商標向上海A公司投資。南京B公司所提供的增值稅專用發(fā)票上的價格為2000000元，稅額120000元�？傆�21200000元。該筆涉稅業(yè)務的賬務處理為:借:無形資產(chǎn)—商標權(quán)2000000，應交稅費—應交增值稅(進項稅額)120000，貸:實收資本—南京B公司21200000，若不能取得增值稅發(fā)票借:無形資產(chǎn)—商標權(quán)21200000，貸:實收資本—南京B公司21200000。
(2)投資方無形資產(chǎn)投資的會計核算:投資投出的無形資產(chǎn)按協(xié)議或合同約定的數(shù)額作為投資成本，不公允的除外。同時此行為視同銷售，按稅法規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
營改增前，借記長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)減值準備、累計攤銷、貨記無形資產(chǎn)、應交稅費—應交營業(yè)稅、營業(yè)處收入—處置非流動資產(chǎn)利得(或借記營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失)。
營改增后:借記長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)減值準備、累計攤銷，貨記無形資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)，營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得(或借記營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失)。
例3承接上例，該項食品類商標稅額該商標原值為2700000元，已累計攤銷500000元。此處只考慮增值稅相關(guān)稅費，該筆業(yè)務涉稅處理為:借:長期股權(quán)投資2000000,累計攤銷500000，營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失20000，貸:無形資產(chǎn)—商標權(quán)2700000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)120000。
3.“營改增”后轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算
(1)銷售無形資產(chǎn)的會計核算。營改增前，借記銀行存款、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備，貸記無形資產(chǎn)—商標權(quán)、應交稅費—應交營業(yè)稅(5%)、營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”)科目。
營改增后，借記銀行存款、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、貸記無形資產(chǎn)—商標權(quán)、應交稅費—應交增值稅(7%)、營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得(或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。
例5:2014年7月23南京B公司與上海A公司簽訂了售出—項食品類商標的合同，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為350000元，增值稅額為21000元。該商標賬面原值為285000元，已累計攤銷75000元，已計提無形資產(chǎn)減值準備10000。則南京B公司該涉稅業(yè)務的賬務處理為:借:銀行存款371000，無形資產(chǎn)減值準備10000，累計攤銷75000，貸:無形資產(chǎn)—商標權(quán)285000，應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)21000，營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得150000。
4.“營改增”后無形資產(chǎn)使用權(quán)�，F(xiàn)行稅法中專利技術(shù)和非專利技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓在符合法律規(guī)定的條件下可以給予免稅，其他無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓要按6%的稅率納入增值稅的納稅范圍。營改增前涉稅處理:門)取得租金收入時，借記銀行存款，貨記其他業(yè)務收入。
(2)計提應交的營業(yè)稅:借記營業(yè)稅金及附加，貨記應交稅費—應交營業(yè)稅。營改增后:取得租金收入時;借記銀行存款，貸記其他業(yè)務收入，應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)。
例7:南京B公司將—項服裝商標權(quán)使用權(quán)出租給上海A公司，合同期限為五年，租金為35000元每月，租金在每月月末收取。2013年12月31日收到12月租金價稅合計37100元。每月的應攤銷的折舊額為5000元該業(yè)務的涉稅賬務處理為:營改增后，取得租金收入時; 借:銀行存款37100，貸:其他業(yè)務收入35000，應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2100。
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