論上市公司內部控制與會計信息質量
摘要：內部控制對于會計信息質量具有相當重要的意義，完善的內部控制可以提高會計信息質量。在我國，目前很多上市公司存在企業(yè)內部控制薄弱、會計信息質量失真等諸多問題，所以建立與健全適合上市公司實際情況的內部控制就顯得特別重要。
關鍵詞：內部控制;會計信息質量;上市公司
1、內部控制對會計信息質量的影響
內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內部控制的定義可以看出，內部控制的一個主要作用就是提高會計信息質量。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權與經(jīng)營權高度分離，經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關系。受托人必須如實地向股東報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當局也應當建立完善的內部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。上市公司會計信息披露不真實的重要原因是內部控制的缺陷。因此，內部控制與會計信息質量存在著內在的、有機的聯(lián)系，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義。
2、加強內部控制、提高會計信息質量的對策
2.1分析公司治理的目標
公司是由一系列契約組成的組合，公司的所有權，剩余索取權和控制權處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權人對公司的治理事務，特別是剩余索取權和控制權，表示了極大的關注和興趣。也就是說，傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此，公司治理的目標是在公司整體目標指引下，使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中，能夠本著公司與契約當事人之間雙贏和利益最大化的原則，認真履行對公司應盡的責任和義務，共同促進公司的發(fā)展和增值，并從中持續(xù)得到收益或回報。
2.2完善公司治理結構
(1)提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。
外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地保護所有股東的權益，降低代理成本。公司的財務報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、從而提高會計信息質量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財務報告舞弊的公司董事會外部董事的比重明顯高于財務報告舞弊的公司。值得注意的是，一些公司聘請知名人士擔任外部獨立董事只是為了制造轟動效應，并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，在這種情況下，外部董事只是形式上的，所以應當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束等問題。
(2)設立主要由外部董事組成的審計委員會。
審計委員會作為一種加強公司內部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告欺詐方面扮演著重要的角色。在內部控制方面：審計委員會可以評價內部控制的充分性與有效性;評價員工欺詐的可能性;評價管理當局欺詐的可能性等。審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊方面有很重要的作用。
(3)完善監(jiān)事會制度。
在引進外部董事制度后，仍然應當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務的監(jiān)督和對公司財務的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應具有法律、財務、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監(jiān)督等職責。
2.3提高人員素質
公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，確保公司員工具備正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業(yè)勝任能力。通過加強教育，使全體員工樹立內部控制理念，意識到保證會計信息的真實性是其共同的責任。企業(yè)管理當局對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業(yè)的財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。首先，在內部控制報告中，管理當局應對企業(yè)的內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效作出評估，并表明其對財務報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實際上表明了管理當局的一種合理的保證，可以在一定程度上減少財務報告舞弊的可能性。其次，通過自我評估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制中存在的問題，并采取相應措施，從而改善企業(yè)的內部控制。
2.4制定適合本單位實際的內部控制制度
首先，為了確保會計信息真實可靠，應該要加強會計責權控制，按照內部會計控制的要求建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施。單位在設計、建立內控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務相分離的核心是內部牽制，其次，應該明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠明確責任的分配和授權，嚴禁越權操作，有效避免財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機構的設置上，要體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督，互相牽制。
第二，制定各種工作程序、辦法和目標，要訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定的目標。
第三，通過不斷地宣傳教育工作，使所有的員工了解有關的內部控制制度，因為只有了解有關的內部控制，才能讓他們自覺的遵守。
第四，內部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。為確保內部控制制度的貫徹落實，必要時，對違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規(guī)定采取相應的懲罰措施。
第五，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權債務的管理等。
2.5加強內部審計
內部審計是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。
2.6實施由注冊會計師對內部控制進行評價
為了增加內部控制報告的可靠性，還可考慮由注冊會計師進行驗證。當然，注冊會計師大必須具備對內部控制評價的素質。事實上，對企業(yè)進行審計的時候，首先，注冊會計師應當了解企業(yè)的內部控制制度及其執(zhí)行情況，再據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍。其次，注冊會計師也可以聘請有關的專家?guī)椭ぷ�，對有關管理控制進行評價。此外，準則制定機構應制定相關的指南，要求注冊會計師對企業(yè)的內部控制進行評價，并加以披露。
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