淺析公司會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管體系

　　[摘 要]會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)一大公害。虛假的會(huì)計(jì)信息使企業(yè)法人無(wú)法真正掌握企業(yè)的實(shí)際情況，容易造成決策失誤，給企業(yè)帶來(lái)巨大的生存危機(jī);會(huì)計(jì)信息的失真，還會(huì)造成企業(yè)管理上的混亂，為犯罪活動(dòng)大開(kāi)方便之門(mén)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，建立內(nèi)部監(jiān)管體系，從源頭上防止企業(yè)信息失真。

　　[關(guān)鍵詞] 公司會(huì)計(jì) 內(nèi)部監(jiān)管 評(píng)價(jià)監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)管是公司治理的最重要內(nèi)容之一，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)披露信息的真實(shí)性，保證管理層的經(jīng)營(yíng)決策及行為合法且符合股東利益，保證企業(yè)的資金安全，維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　一、內(nèi)部監(jiān)管的構(gòu)成

　　國(guó)際上存在兩種內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制：?jiǎn)螌佣�事�?huì)制和雙層董事會(huì)制。單層董事會(huì)制下的內(nèi)部監(jiān)管，只在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)，同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)置各委員會(huì)。委員會(huì)成員多由非執(zhí)行外部董事組成，共同行使監(jiān)管職權(quán)。審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下，對(duì)內(nèi)部監(jiān)管起主要作用。審計(jì)委員會(huì)是隸屬于董事會(huì)下的為控制監(jiān)督服務(wù)的組織，是代表董事會(huì)對(duì)外與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的機(jī)構(gòu)，也是隸屬于管理層下的為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的組織。為了確保審計(jì)委員會(huì)的職能能夠充分履行，委員會(huì)成員中，獨(dú)立董事應(yīng)占 1/2以上，至少有一名獨(dú)立董事是財(cái)務(wù)專家，有一名是法律專家。

　　雙層董事會(huì)制下的內(nèi)部監(jiān)管，是在股東會(huì)下同時(shí)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)管職權(quán)。雙層董事會(huì)制內(nèi)部監(jiān)管還分為垂直式和平行式。垂直式指監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)成垂直“領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系，董事會(huì)會(huì)在計(jì)劃某項(xiàng)交易的初期就讓監(jiān)事會(huì)參與，監(jiān)事會(huì)有權(quán)否決某些交易。平行式指監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是獨(dú)立平行的，監(jiān)事會(huì)只履行監(jiān)管責(zé)任，對(duì)董事會(huì)的行為只能評(píng)價(jià)，而沒(méi)有否決權(quán)。監(jiān)事由股東會(huì)選舉，和董事的任職資格基本相同，在內(nèi)部監(jiān)管上起主要作用。

　　二、公司會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管體系所涉及的內(nèi)容

　　1.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　現(xiàn)階段，許多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，大部分的企業(yè)也都建立了自己的內(nèi)部控制制度。但是，由于內(nèi)部控制制度的不完善，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的失真仍然控制得不到位。第一，合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。將企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)分立，分擔(dān)不同的職能，分屬不同的領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)管理部門(mén)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)日常的財(cái)務(wù)相關(guān)工作。會(huì)計(jì)部門(mén)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，這樣可以使會(huì)計(jì)人員真正成為財(cái)務(wù)信息供給的主體，為會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立工作創(chuàng)造條件，使其有能力拒絕管理人員的不合理要求，從而有效地避免管理人員舞弊。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)，使其認(rèn)真履行其職責(zé)。職位分離，解決好大權(quán)掌握在董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理一人手中的現(xiàn)象，防止其獨(dú)斷行事，為自己謀私利。第三，明確財(cái)務(wù)人員信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督，建立監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)，保持高度獨(dú)立性的保障機(jī)制。

　　2.健全公司的內(nèi)部約束機(jī)制

　　公司會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管體系的建設(shè)要重視內(nèi)部約束的力量。要求企業(yè)以《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部約束機(jī)制。通過(guò)健全的管理制度和有效的約束機(jī)制，完善基礎(chǔ)管理制度，控制舞弊行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一，改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理體制，建立對(duì)其的管理約束機(jī)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)上級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一管理，最大限度地保障他們的職權(quán)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，從源頭上阻斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假，充分發(fā)揮廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，使企事業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。第二，要明確企業(yè)單位責(zé)任主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任�，F(xiàn)階段，很多公司中，大多數(shù)的單位負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)過(guò)大，對(duì)其限制不夠。有時(shí)候，這些單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠，任意指揮;還有的單位負(fù)責(zé)人不顧公司的利益，利用財(cái)務(wù)工作為自己謀私利。這就嚴(yán)重阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其懂財(cái)會(huì)法律、經(jīng)濟(jì)法規(guī)。同時(shí)，還要讓其明確違反財(cái)務(wù)制度和法律的嚴(yán)重后果，使其切實(shí)對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，認(rèn)真履行相應(yīng)法律賦予的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　3.完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系

　　一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系應(yīng)包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)遵守情況的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作運(yùn)行各程序的監(jiān)督。公司各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的要求，健全單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的，由會(huì)計(jì)人員自我檢查、審計(jì)部門(mén)全程審核、會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部稽核相結(jié)合的，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，力爭(zhēng)把不合格的虛假的會(huì)計(jì)信息消滅在企業(yè)內(nèi)部，從源頭上加以控制，以保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)單位的信譽(yù)。企業(yè)管理者要借鑒國(guó)家頒布的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，全面地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，其職業(yè)道德在一定程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì) 量。2007年1月1日后新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，公司一定要重視內(nèi)部監(jiān)管中會(huì)計(jì)人員的作用，要充分發(fā)揮其力量，加強(qiáng)對(duì)他 們的培訓(xùn)，進(jìn)行誠(chéng)信教育，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成誠(chéng)信的會(huì)計(jì)氛圍，只有這樣，才能為公司內(nèi)部監(jiān)管體系的建立 提供有利的條件。

　　參考文獻(xiàn)：

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