論管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在程序上的差別

　　摘要：當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的管理水平也日趨提高，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展成為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于管理會(huì)計(jì)，并且會(huì)計(jì)人員往往注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)活動(dòng)，忽視對(duì)會(huì)計(jì)具體程序的認(rèn)識(shí)研究，導(dǎo)致會(huì)計(jì)活動(dòng)不能細(xì)致全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)不一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要解決企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，管理會(huì)計(jì)更關(guān)注企業(yè)績(jī)效。那么究竟如何充分認(rèn)識(shí)、把握兩種會(huì)計(jì)的程序活動(dòng)，尤其是解決企業(yè)績(jī)效問題的管理會(huì)計(jì)程序呢?如何通過程序上的差別來提高企業(yè)運(yùn)作效率、提高企業(yè)績(jī)效呢?這應(yīng)當(dāng)是困擾現(xiàn)今企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的極大難題。本文旨在從程序的角度淺析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別，以期引起企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)程序尤其是管理會(huì)計(jì)程序的重視，對(duì)企業(yè)提高績(jī)效、發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所幫助。

　　一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序

　　1、管理會(huì)計(jì)

　　管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)、方法和概念來處理某個(gè)會(huì)計(jì)主體的歷史和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理層規(guī)劃、控制企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制定出具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)為目的作出合理的決策。管理會(huì)計(jì)的操作程序有：確認(rèn)、計(jì)量、預(yù)測(cè)、決策、控制。

　　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用專門的簿記系統(tǒng)方法，以公認(rèn)通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映，旨在為企業(yè)的投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序有：確認(rèn)、計(jì)量、歸集、核算、分析、披露。

　　總的來說，管理會(huì)計(jì)的程序著重于為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作管理提供信息;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要為財(cái)務(wù)管理提供信息，兩者的最終目標(biāo)都是為企業(yè)和企業(yè)管理服務(wù)。盡管在職能、服務(wù)對(duì)象、約束條件、報(bào)告責(zé)任等方面的不同決定了它們有各自的性質(zhì)、特點(diǎn)，但會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)和實(shí)務(wù)活動(dòng)，最關(guān)鍵的要素是兩者的程序，程序的差別使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)不一，所以本文旨在從以下七個(gè)程序探討比較管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別。

　　二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在程序上的差別

　　1、確認(rèn)程序

　　(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序是指辨認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容以及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否屬于管理會(huì)計(jì)研究的過程，主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“是什么，是否應(yīng)在管理會(huì)計(jì)中反映”的問題，其作用是判定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否隸屬于管理會(huì)計(jì)研究的大范疇。例如：判別虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)是管理會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容;對(duì)于物資采購(gòu)，如何采購(gòu)屬于管理會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容，物資采購(gòu)的賬務(wù)處理則屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容;標(biāo)準(zhǔn)成本差異則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同確認(rèn)的內(nèi)容。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，F(xiàn)ASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))第5號(hào)會(huì)計(jì)概念把確認(rèn)過程定義為“將某一主體項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程”，它包括用文字和數(shù)字(金額)描述某一項(xiàng)目，并將其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)分兩次進(jìn)行，第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問題，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題，前者為初始確認(rèn)，后者為再確認(rèn)。初始確認(rèn)時(shí)要判斷這項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否引起了會(huì)計(jì)要素(指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等)的變動(dòng)，以及引起的數(shù)量變化能否可靠計(jì)量，再通過變動(dòng)要素的所屬賬戶來記錄這項(xiàng)變動(dòng)。在記錄時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP)的具體規(guī)定來進(jìn)行記錄，不僅要記錄該項(xiàng)目的發(fā)生，而且還要記錄取得和發(fā)生之后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以剔除的變動(dòng)。這一確認(rèn)程序保證了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息源，確保這些已發(fā)生的交易和事項(xiàng)有可稽核的證據(jù)，再進(jìn)一步通過賬戶確認(rèn)、整理、核實(shí)，把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)要素的賬戶信息，計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　2、計(jì)量程序

　　(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量程序是指用貨幣或其他計(jì)量單位度量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過程。管理會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、規(guī)劃、控制、決策與評(píng)價(jià)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的計(jì)量方法有貨幣計(jì)量和其他非貨幣計(jì)量，如實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等�，F(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量非貨幣信息，這就要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)當(dāng)充分利用貨幣計(jì)量的信息，還應(yīng)當(dāng)充分利用非貨幣計(jì)量的信息，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等，以滿足企業(yè)各方面的管理需要。

　　管理會(huì)計(jì)計(jì)量程序的特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價(jià)值)關(guān)系來確定事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。因而計(jì)量程序主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上“反映多少”，即入賬金額問題。計(jì)量的重點(diǎn)在于成本的計(jì)量，這是管理會(huì)計(jì)衡量經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合性指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)管理的不同要求，管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行不同分類和定義，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)拓展了傳統(tǒng)的成本概念，從內(nèi)涵到外延上都賦予了成本更廣的計(jì)量范圍。具體來講，它延伸了傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本“C+V”的內(nèi)涵，在經(jīng)濟(jì)控制、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任中廣泛應(yīng)用各種成本信息，如標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、目標(biāo)成本等的控制成本;如機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、沉沒成本以及建立在價(jià)值鏈分析上的作業(yè)成本等的決策成本。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全方位滲透，大量非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中的產(chǎn)品和服務(wù)的商品化日趨普遍。諸如科研產(chǎn)品商品化、精神產(chǎn)品商品化、銀行商業(yè)化等，所有這些都將涉及成本問題，企業(yè)會(huì)涵蓋更多新的成本概念，如設(shè)計(jì)成本、人才成本、資金成本、環(huán)境成本、社會(huì)成本。這些發(fā)展使得管理會(huì)計(jì)的成本項(xiàng)目在外延、空間范圍上有了新的擴(kuò)展，突破了只局限于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的傳統(tǒng)成本，使成本向非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)展。同時(shí)也促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的成本計(jì)量方法從傳統(tǒng)管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算，發(fā)展到適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的質(zhì)疑成本計(jì)算、作業(yè)成本計(jì)算、目標(biāo)成本計(jì)算及生命周期的成本確定與計(jì)算的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)法。

　　總的來看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量程序上有很大的不同：第一，管理會(huì)計(jì)的計(jì)量對(duì)象側(cè)重于現(xiàn)存或未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);第二，管理會(huì)計(jì)的計(jì)域單位除采用貨幣計(jì)量單位外還廣泛采用實(shí)物計(jì)量單位、質(zhì)量單位、市場(chǎng)占有率等;第三，管理會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)不是歷史成本，而是現(xiàn)行成本或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;成本計(jì)量方法不是單純的貨幣計(jì)量法，而是多種方法如生命周期成本、作用成本、質(zhì)疑成本計(jì)量法。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中極為重要的程序，指將與確認(rèn)條件相符的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并確定其金額，列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象及其業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容與企業(yè)資源及其變動(dòng)有關(guān)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位為基本前提，以市場(chǎng)價(jià)格為基本計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)量程序需要兩個(gè)要素：一是計(jì)量單位;二是計(jì)量屬性。對(duì)于計(jì)量屬性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在實(shí)務(wù)中通常有兩類情況：第一，若企業(yè)是為賣而買，即持有該資產(chǎn)屬于投資性質(zhì)，且該資產(chǎn)可隨時(shí)供單獨(dú)出售，有活躍的市場(chǎng)與公開標(biāo)價(jià)，則可以采用當(dāng)前計(jì)量，買入時(shí)按當(dāng)前買入價(jià)計(jì)量，持有期間的報(bào)告日內(nèi)應(yīng)按當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)前計(jì)量的作用是方便企業(yè)在有利時(shí)期將資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，增加資產(chǎn)的流動(dòng)性。

　　第二，若企業(yè)持有某項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)作生產(chǎn)要素，即為了使用即不是為賣而買，且該項(xiàng)資產(chǎn)和企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)要素結(jié)合后形成實(shí)際生產(chǎn)力，被用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，再通過完工產(chǎn)品或已提供勞務(wù)向市場(chǎng)出售，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。計(jì)量這種現(xiàn)金流入包含兩個(gè)部分，一部分是保全價(jià)值，即對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)成本的補(bǔ)償，以確保資金的安全;另一部分是實(shí)現(xiàn)的新價(jià)值即利潤(rùn)，代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流入。

　　3、核算程序

　　(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的核算一般沒有固定的程序模式，不涉及填制憑證和復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)管理者的需要自行設(shè)計(jì)其工作流程，可采用多種核算方法。管理會(huì)計(jì)人員一般通過搜集企業(yè)的內(nèi)外部信息，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理科學(xué)等方法，從動(dòng)態(tài)上把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面，為后面的分析、控制、決策程序做好信息準(zhǔn)備基礎(chǔ)。核算程序在內(nèi)容上還涉及到核算企業(yè)綜合價(jià)值的全過程，即不僅核算財(cái)務(wù)價(jià)值，還關(guān)注企業(yè)的綜合能力，所以其核算結(jié)果更具可用性和有效性，其報(bào)表也并非強(qiáng)制定期編制，也無一定格式，具有較大的選擇余地。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有比較嚴(yán)密而完善穩(wěn)定的核算基本結(jié)構(gòu)，必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按固定的工作程序和方式審核后填制記賬憑證，進(jìn)行復(fù)式記賬，這其中必須采用相同的計(jì)量單位和核算方法。然后進(jìn)行試算平衡登記賬簿，編制報(bào)表，過程中不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作程序，而且報(bào)表必須定期(按月、季、年)編制，以確保其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性。在核算程序中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，避免高估資產(chǎn)或利潤(rùn)，低估負(fù)債或費(fèi)用，具體體現(xiàn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目上。

　　以投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的核算程序?yàn)槔�，企業(yè)計(jì)劃將原本用于資本增值的房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，管理會(huì)計(jì)人員需要先對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行判別，若是將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)先填制記賬憑證，并依據(jù)會(huì)計(jì)原則將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中。在進(jìn)一步進(jìn)行復(fù)式記賬時(shí)，按投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按累計(jì)已提折舊借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，最后登記賬簿編制報(bào)表。

　　4、分析程序

　　(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出新的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的分析程序是指采用特定方法，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他相關(guān)事項(xiàng)的因素之間的內(nèi)存關(guān)系作出判斷和評(píng)價(jià)。例如：料、工、費(fèi)是成本的組成部分，一件產(chǎn)品的料、工、費(fèi)的多少只是數(shù)據(jù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中取得原始數(shù)據(jù)之后，管理會(huì)計(jì)把它們按照不同的要求進(jìn)行組合，形成固定成本、變動(dòng)成本、直接成本、間接成本、可控成本、不可控成本，再通過成本的計(jì)算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息，根據(jù)特定的方法將這種原始成本資料再度轉(zhuǎn)化為有用的信息以開始后續(xù)的分析。

　　管理會(huì)計(jì)分析程序的方法按性質(zhì)的不同大體可分為兩類：定性分析法和定量分析法，兩者在實(shí)際運(yùn)用中是相輔相成的。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)往往以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的相互關(guān)系對(duì)成本進(jìn)行分類，并依據(jù)分類結(jié)果進(jìn)行成本分解，最終將全部成本分解為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。這與我國(guó)早期勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，但隨著市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化，直接人工成本不斷下降，變動(dòng)生產(chǎn)成本所占產(chǎn)品成本比重越來越低，導(dǎo)致變動(dòng)成本法不能全面準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本。所以管理會(huì)計(jì)如今采用社會(huì)作業(yè)成本分析法、價(jià)值鏈分析、平衡計(jì)分卡作為主要的分析工具，為計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)決策、控制提供客觀準(zhǔn)確的參考信息，以便管理會(huì)計(jì)在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際和未來發(fā)展目標(biāo)制定出切實(shí)可行的管理措施，最大限度地降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與的分析主要是財(cái)務(wù)分析，其基于會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)過去和現(xiàn)在的有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來、做出正確決策提供準(zhǔn)確信息。

　　財(cái)務(wù)分析程序的主體包括“四大表”和“五力模型”。“四大表”指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表;“五力模型”指償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力以及財(cái)務(wù)綜合能力的模型。在財(cái)務(wù)分析程序中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先對(duì)財(cái)務(wù)分析信息進(jìn)行收集和整理，再對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部整體形勢(shì)進(jìn)行分析，即戰(zhàn)略分析;繼而運(yùn)用資本收益率、總資產(chǎn)回報(bào)率、每股股利等財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過替代等數(shù)學(xué)方法揭示某些財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因;最后將財(cái)務(wù)分析實(shí)施階段的不同指標(biāo)綜合在一起考察得出正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)論。

　　5、決策程序

　　決策程序主要由管理會(huì)計(jì)來完成，決策程序是指管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求下，從諸多可供選擇的財(cái)務(wù)活動(dòng)方案中選擇最優(yōu)方案的過程。管理會(huì)計(jì)的決策程序是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心過程，現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在于決策，決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰的成敗。

　　管理會(huì)計(jì)的決策程序主要關(guān)注生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策。管理會(huì)計(jì)首先利用相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理決策的特點(diǎn)要求進(jìn)行專門的收集、整理與分類，再運(yùn)用相關(guān)的方法和指標(biāo)判別方案的可行性、科學(xué)性，最后根據(jù)規(guī)劃和目標(biāo)選擇最優(yōu)方案，將全面預(yù)算按照責(zé)任制的要求分解到方案中，形成各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。

　　以企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策為例，短期經(jīng)營(yíng)決策解決企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向、方法和策略問題，必須考慮三大因素：相關(guān)收入、相關(guān)成本和相關(guān)業(yè)務(wù)量。管理會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)信息中篩選出相符合的指標(biāo)信息，如原料成本、員工工資、預(yù)計(jì)銷量等，運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法、相關(guān)損益法、相關(guān)成本分析法等計(jì)算相應(yīng)的指標(biāo)結(jié)果，如單位資源邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品損益，進(jìn)而比較各方案的可行度和科學(xué)性，作出最優(yōu)選擇。這可以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源有效、合理地利用，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益，因而在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)占核心化地位。

　　6、控制程序

　　美國(guó)的斯蒂芬·阿普爾頓說：“你不可能駕馭你無法控制的事，我們不能控制售價(jià)，但是我們可以控制我們的成本和效率。”會(huì)計(jì)中的控制程序是指按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程，是以現(xiàn)金流量控制為目標(biāo)的價(jià)值控制，控制程序主要由管理會(huì)計(jì)來完成。

　　管理會(huì)計(jì)通過關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行過程，分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，通過預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的比較來分析差異，幫助管理當(dāng)局對(duì)預(yù)算實(shí)施過程進(jìn)行控制，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按企業(yè)既定的目標(biāo)運(yùn)行。與此同時(shí)獲取反饋信息，對(duì)計(jì)劃預(yù)算的不足之處加以修正，以保證計(jì)劃和預(yù)算的客觀可行性�？刂瞥绦蚝�蓋了內(nèi)部控制，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制等。管理會(huì)計(jì)的控制程序主要有兩大類：全面預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。管理會(huì)計(jì)以預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行事前、事中、事后控制，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整來適應(yīng)企業(yè)在此特定期間的預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

　　全面預(yù)算控制是企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)所做的全面綜合的財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)整體的綜合性計(jì)劃控制，它是由若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出運(yùn)算和財(cái)務(wù)運(yùn)算控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制就用包含集體智慧的標(biāo)準(zhǔn)成本去度量實(shí)際成本，分析和處理成本差異，目的是加強(qiáng)成本管理和成本控制，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，控制成本，充分挖掘內(nèi)部潛力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。

　　例如帕克·漢尼芬公司的黃銅產(chǎn)品部門(BPD)，成功地使用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法來滿足其特定需求。BYD首先針對(duì)產(chǎn)品的制造成本(直接人工、直接材料、制造費(fèi)用)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，即“用量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)，繼而基于市場(chǎng)和產(chǎn)品特點(diǎn)創(chuàng)建了三個(gè)差異：一是標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行數(shù)量差異。通過與最佳生產(chǎn)運(yùn)行批量對(duì)比檢驗(yàn)實(shí)際運(yùn)行效果;二是材料代替差異。把材料成本與可替代材料成本進(jìn)行對(duì)比;三是加工方式差異。通過與可替代的機(jī)器生產(chǎn)的成本進(jìn)行比較來衡量實(shí)際使用機(jī)器的成本。以三種差異方法來比較實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差別，從差異中查明需要關(guān)注的問題，在所有引起標(biāo)準(zhǔn)成本的變化中，了解更多及時(shí)的生產(chǎn)成本信息、繼續(xù)改進(jìn)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，不斷縮小標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際的差別來提高企業(yè)業(yè)績(jī)。

　　7、披露程序

　　(1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)披露程序的特點(diǎn)是對(duì)象化、個(gè)性化、互動(dòng)式。最終目標(biāo)是提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任。披露程序可以采用多種方式，包含自愿披露、被迫披露、不披露，程序靈活自主。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露程序通常在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行，從記錄到報(bào)表列報(bào)都必須遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表正式公布以前，還需要聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為確保最終財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和原則執(zhí)行披露程序，這樣出示的報(bào)表信息才能符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，從而為企業(yè)內(nèi)外的利益相關(guān)者提供客觀、公正、準(zhǔn)確地信息。

　　8、程序差別總結(jié)

　　管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在程序上的主要在七個(gè)方面存在差別：確認(rèn)程序、計(jì)量程序、核算程序、分析程序、決策程序、控制程序和披露程序。具體如表1所示。

　　三、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作程序上的建議

　　企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)高度重視管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按照既定的操作程序，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)程序進(jìn)行改進(jìn)，以更好地適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的需要。此外，在具體操作過程中，會(huì)計(jì)人員還需根據(jù)兩者的差別將兩種會(huì)計(jì)活動(dòng)程序進(jìn)行一定程度的融合，以全面可靠地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、提高企業(yè)業(yè)績(jī)。

　　比如一個(gè)鍋爐企業(yè)，在生產(chǎn)管理中，需要用最優(yōu)的爐料結(jié)構(gòu)、最低的采購(gòu)價(jià)格，生產(chǎn)出市場(chǎng)需要的合格產(chǎn)品;在庫(kù)存管理中，要用最少的庫(kù)存、最低的采購(gòu)價(jià)格，以滿足生產(chǎn)的需要;在銷售中，既要確�？墒栈乜铐�(xiàng)，壓縮應(yīng)收賬款，又要和預(yù)算相匹配。在一系列過程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是交叉而緊密聯(lián)系的，對(duì)相同的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)有相同的最終目標(biāo)，所以管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要互相關(guān)注程序信息來提高操作效率，更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

　　在改進(jìn)程序方面，兩者可以互相借鑒、取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善兩種會(huì)計(jì)活動(dòng)的程序內(nèi)容。比如確認(rèn)計(jì)量程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往偏重于有形資產(chǎn)，忽視無形資產(chǎn)、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的計(jì)量，這有悖于當(dāng)今社會(huì)的實(shí)際發(fā)展方向，所以需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將確認(rèn)范圍適量地?cái)U(kuò)展到跟管理會(huì)計(jì)一樣的范疇;財(cái)務(wù)報(bào)告也可以根據(jù)用戶的需要不斷改變，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)的，這樣才能反映出時(shí)代的需求，也才能更加滿足使用者的需要。

　　無論是企業(yè)的管理層還是會(huì)計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的操作程序予以關(guān)注，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是獲取管理決策主要信息源的渠道。充分認(rèn)識(shí)并把握好管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序，適時(shí)地將兩者的差別進(jìn)行融合，可以極大地幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力，從而有利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和持續(xù)發(fā)展。

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