芻議存貨監(jiān)盤審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題
摘要：存貨對(duì)各行業(yè)的重要性意義非凡,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于企業(yè)影響很大,甚至可能影響企業(yè)的決策,因此存貨是否存在、毀損等等問(wèn)題尤為關(guān)鍵,本文主要從監(jiān)盤這個(gè)角度來(lái)就存貨審計(jì)談一點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：存貨 監(jiān)盤 審計(jì) 問(wèn)題
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
一般情況下,存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨不僅對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對(duì)于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目,例如對(duì)利潤(rùn)分配和所得稅也具有間接影響。審計(jì)中許多復(fù)雜和重大的問(wèn)題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問(wèn)題。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注,相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),分配較多的審計(jì)工時(shí),運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。
一、實(shí)施下列審計(jì)程序
制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃,在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:
1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。
2.了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。
3.評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容
存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容
1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員,注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。
2.檢查程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì),并形成相應(yīng)記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行,也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨的實(shí)物總額。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng),盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。
四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法
1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質(zhì),被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問(wèn)題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。
對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì),通常需要依賴內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置,通�？梢酝ㄟ^(guò)審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。
2.因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。
(1)不可預(yù)見(jiàn)的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
(2)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn),同時(shí)測(cè)試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,若此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
五、需要特別關(guān)注的情況
1.關(guān)注存貨移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng),但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的,如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序,確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。
2.存貨的狀況,應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨,并將詳細(xì)情況記錄下來(lái),這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
3.存貨的截止,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證,檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息,以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。
六、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
對(duì)某些特殊類型的存貨而言,被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通�；蛘邲](méi)有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計(jì)、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制,在這些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。
七、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn),取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。
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