行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

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　　摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務風險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴格的財經(jīng)紀律，進一步提升財務管理水平。

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

　　關鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;會計控制

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進單位經(jīng)濟健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。

　　一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

　　(一)內(nèi)部會計控制制度有待完善

　　2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范-- 銷售與收款》。上述關于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

　　(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

　　1.內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

　　2.會計基礎工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進行專業(yè)知識學習，很大一部分人是“半路出家”,沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

　　3.監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構，權威性和獨立性不夠;在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，畢業(yè)設計論文總結(jié)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析

　　內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構，有了合理的結(jié)構就能有比較理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構包括：控制項目及環(huán)境、財務會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位�？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動方法程序。財務會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務會計制度替代內(nèi)控制度�？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥摺⒊绦�，用以保證達到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構成了內(nèi)控結(jié)構，為合理建立內(nèi)控機制奠定了基礎。

　　三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

　　內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達到內(nèi)部控制目標。

　　(一)內(nèi)部會計控制制度

　　會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控手段。

　　l.會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務相適應;二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核;三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務往來應當有記錄，以分清責任;四是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權和債務賬目的登記工作;五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間全責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

　　2.會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務時應當貫徹有關內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務的控制，由于核算業(yè)務不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應當體現(xiàn)職務分離，相互核算，權限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

　　3.嚴格控制財務收支。財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。包括：(1)應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生;(2)授權批準的范圍;(3)授權批準的層次;(4)授權批準的責任。二是權限統(tǒng)一。財務收支權限的授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權分離。是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。 4.國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應當是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應當專人保管，限制無關人員接近財產(chǎn)。二是職務分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權限應當經(jīng)過授權嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　　(二)授權批準與集體決策制度相結(jié)合

　　通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務均可以劃分為五個步驟，即授權、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務。單位各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職責，經(jīng)辦人也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。同時，授權批準要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權利，即單位領導人的職務行為。內(nèi)控制度要求，每一種權利都要接受縱向制約(即單位內(nèi)部上下級之間)，同時也要受到橫向制約(即單位領導班子成員之間)。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點，對于起點以下的經(jīng)濟決策事項實行授權審批，起點以上的經(jīng)濟決策實行集體決策。

　　(三)預算制度

　　行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預算，預算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預算管理水平，一要把單位預算和內(nèi)設部門預算合二為一;二是完善部門預算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應的規(guī)定;三是推行部門預算和所屬各級預算，對單位所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預算，克服預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況;四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

　　(四)加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

　　行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

　　為了保證內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

　　綜上所述，行政事業(yè)單位財務管理和會計核算中的內(nèi)部會計控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業(yè)單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

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