計算機會計電算化對審計的影響與控制
摘要：會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時，準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍，但這個飛躍也給審計工作帶來了很大的影響，歸納起來主要有以下幾個方面。
一、審計線索的改變
由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失，在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚，審計人員進行審計，完全可以根據(jù)需要進行順查，逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別，此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了，消失了，傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用，為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。
二、內(nèi)部控制制度變化
加大審計風險對于采用會計電算化的企事業(yè)單位，其內(nèi)部控制制度也會隨之進行調(diào)整，過去通過印章，手續(xù)程序能體現(xiàn)的財務內(nèi)控制度，現(xiàn)在是通過計算機顯示或打印出來，有些內(nèi)部控制由印章，手簽控制或打印出來，有些內(nèi)部控制由印章，手簽控制變成了對人和對計算機的控制。如果計算機操作人員無論是誰只要懂得操作程序和進入程序的密碼就能辦理相關(guān)業(yè)務，就會對有些會計電算化業(yè)務進行修改，系統(tǒng)只能留下設(shè)定人員的操作痕跡的，但這可能不是真正的操作員本人所為，所以在審計會計電算化的業(yè)務處理上，審計的風險進一步加大了。
三、審計內(nèi)容的改變
在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理。
如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這種舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。
系統(tǒng)的處理是否合規(guī)，合法，安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系，電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查，在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
四、系統(tǒng)軟件技術(shù)缺陷.導致審計風險
現(xiàn)在我國會計電算化軟件很多，每個企事業(yè)單位使用的會計電算化軟件各有不同，有些會計電算化羅件對會計處理結(jié)果能夠全面系統(tǒng)的加以打印，但個別會計電算化軟件打印出的資料很少，大量的會計資料只能存放在磁性介質(zhì)上，審計軟件只能對留有審計接口的會計電算化軟件撮會計資料開展審計分析和查證。由于有些會計電算化軟件本身缺陷導致審計軟件取數(shù)不全或不準確，或由于審計軟件本身設(shè)計上缺陷無法取得審計所需數(shù)據(jù)，都會導致審計風險的增加。
五、審計技術(shù)的改變
在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查，逆查或抽查。審查一般采用查閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法，所有審查工作都是由人工完成的，在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變，雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文字，磁性介質(zhì)上的會}l-資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查，即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝利用計算機比手工可以更迅速，更有效地完成審閱，核對，分析，比較等各項審查工作分析比較等等。
在會計電算化的條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)，對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計，此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
六、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制，內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了，不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀�索的改變而無法審計，不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審計內(nèi)部控制，不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計，因此，要求審計人員不僅要有會計，審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
七、計算機審計風險的防范與控制
1.搞好內(nèi)部控制測試，準確評估和評價。審計人員需要對內(nèi)部控制制度進行更多的檢查和評價進一步加強，對被審單位內(nèi)部控制制度沒有明文規(guī)定的，應采用調(diào)查表或流程圖的形式，由審計人員進行整理和理順，并對內(nèi)部控制制度的真實性，可靠性進行評價，對于被審單位內(nèi)部控制是否有效運行，確立指標進行衡量，對其重要性和風險性進行全面評估，確立可接受風險的程度，盡可能降低審計風險。
2.加強技能培訓，提高計算機審計能力。對審計人員，進行審計軟件的應用培訓，豐富審計人員計算機專業(yè)知識，特別是數(shù)據(jù)庫的知識，增強審計分析和判斷能力，對利用計算機審計的人員，在數(shù)據(jù)導出數(shù)據(jù)導人的過程中，分析被審單位會計電算化數(shù)據(jù)處理規(guī)律，對利用審計軟件直接形成審計底稿的內(nèi)容建立復核制度，防止財務數(shù)據(jù)不全或財務數(shù)據(jù)差錯，給審計帶來不必要的風險。
3.完善審計準則和審計程序�，F(xiàn)行審計準則和審計程序主要是針對傳統(tǒng)審計方式制定的，對于計算機審計的準則和審計程序還需要進一步完善，現(xiàn)在的審計規(guī)則是遠遠不夠，對數(shù)據(jù)的收集，整理，及底稿的形成，對計算機審計還沒有形成一個較完整的準則體系，如果會計電算化只是對憑證錄入而形成明細賬和總賬，那就簡單了，但現(xiàn)在的會計電算化越來越復雜，特別是ERP技術(shù)的應用，企事業(yè)單位的多種資源管理和會計業(yè)務綜合在一起，致使會計電算化關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)越來越復雜，對審計取數(shù)工作是帶來的風險也不斷增大。
4.傳統(tǒng)審計為主，計算機審tt-為輔。傳統(tǒng)審計的方式對于許多審計人員來講是輕車熟路，現(xiàn)階段可以以不變應萬變，在一般財務收支審計過程中無論是逆查還是順查都順查都形成了一套套操作規(guī)范。假如判定被審單位在會計電算化上沒有能力更改賬務處理程序能力，審計人員就可以利用計算機打印出所有明細賬，總賬及報表，直接核對憑單上顯示的內(nèi)容與套賬是否相符，如果審計人員判定被審查單位有可能對賬務處理程序進行了變動，這就需要審計人員采用必要的驗證程序，確認是否存在提供的財務資料不完整，從而判定其有舞弊之可能，這樣以傳統(tǒng)審計方式審計為主，計算機審計為輔的審計工作模式，可以有效避免完全采用計算機審計帶來的弊端，保證審計工作質(zhì)量。
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