中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的探討

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關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的探討

　　【摘　要】　內(nèi)部審計(jì)外部化是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果。由于自身?xiàng)l件的限制，不少的中小企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或者內(nèi)審部門形同虛設(shè)。本文首先對內(nèi)部審計(jì)的概念與特征做了簡單的闡述，然后分析中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的限制因素，接著本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的理論基礎(chǔ)，并且闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性、內(nèi)容、方式及其利弊，文章的最后對內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展趨勢進(jìn)行展望。

　　【關(guān)鍵詞】　中小企業(yè);　內(nèi)部審計(jì);　外部化

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

　　(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有著自己獨(dú)特的特征：

　　(1)工作的相對獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是本單位的職工，這就使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會受到本單位利益的限制。

　　(2)審計(jì)程序的相對簡化性

　　內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個階段。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，各個階段的工作都大為簡化。

　　(3)審查范圍的廣泛性

　　內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì);既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。

　　(4)審計(jì)目的的特殊性

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。通過對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)”的特征。

　　(5)審計(jì)實(shí)施的及時性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計(jì)程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時開展審計(jì);二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映,以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

　　二、中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的限制因素

　　目前我國顯然沒有足夠數(shù)量的合格的內(nèi)部審計(jì)人員，特別是對中小企業(yè)來說。由于資金、認(rèn)識和發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多瓶頸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要。

　　這些限制因素主要有以下幾點(diǎn):

　　(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱

　　內(nèi)部控制薄弱是促使中小企業(yè)尋求外界力量進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和會計(jì)信息的真實(shí)可靠;促使企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營效率。但是，我國的眾多中小型企業(yè)，憑借企業(yè)自身力量很難做到。

　　(二)中小企業(yè)資源匱乏

　　建立一個有效的內(nèi)部審計(jì)部門的必要條件有三點(diǎn):充足的資金;

　　能夠獨(dú)立于其他部門的審計(jì)機(jī)構(gòu);了解財(cái)務(wù)、管理和會風(fēng)險(xiǎn)分析的高級人才。處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業(yè)是不具備這些條件的。

　　(三)中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)巨大

　　在經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變的今天，中小型企業(yè)一方面要保持核心競爭力，應(yīng)付國內(nèi)外大型企業(yè)的擠壓;另一方面又要權(quán)衡包括人員變動、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等各方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理層迫切需要諸如對本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評審、對經(jīng)濟(jì)合同的把關(guān)、對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中不利因素的控制等服務(wù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率，而應(yīng)對競爭和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法就是引入外界力量，選取合適的內(nèi)部審計(jì)外部化模式。

　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

　　內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由一些全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，因此建議企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)交由外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。

　　(一)需求分析

　　全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競爭當(dāng)中，迫于競爭的壓力，中小企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計(jì)工作來提高其經(jīng)營效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢機(jī)構(gòu)(特別是會計(jì)師事務(wù)所)成為中小企業(yè)的一個理想選擇。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢在于:

　　(1)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，這一點(diǎn)對于抵御各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)來說尤為重要。中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計(jì)工作外包的方式，可以引進(jìn)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)外部化可以大大減少中小企業(yè)的運(yùn)行成本隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。

　　而內(nèi)審計(jì)外部化可以節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本、降低雇傭成本。

　　(3)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所匯集了會計(jì)、管理、市場營銷等各種專業(yè)人才，這些專業(yè)人才(包括注冊會計(jì)師、計(jì)算機(jī)專家等)都經(jīng)過正規(guī)訓(xùn)練，并經(jīng)考試合格，在長期為各行業(yè)提供鑒、咨詢服務(wù)的同時也培養(yǎng)了他們較強(qiáng)的觀察能力和分析能力.企業(yè)管理人員在與其合作的過程中，可以向其學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)營管理的知識和經(jīng)驗(yàn)。

　　(4)外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的獨(dú)立性和和權(quán)威性也隨之提高從形式上看，審計(jì)主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，審計(jì)范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營決策;從實(shí)質(zhì)上看，外部審計(jì)主體除了按照我國的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計(jì)費(fèi)用外，不再從被審計(jì)單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益。其作為外來機(jī)構(gòu)，與各被審計(jì)部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系，保證了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

　　(二)供給分析

　　近幾年來，隨著市場上會計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國加入世貿(mào)組織后會計(jì)服務(wù)市場的開放，我國已具備、存在著內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方——會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

　　(1)注冊會計(jì)師具有專業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)在，會計(jì)師、注冊會計(jì)師、資產(chǎn)評估師、項(xiàng)目評估師等考試制度及后續(xù)教育制度日趨完善，吸引了社會上許多優(yōu)秀人才加入到會計(jì)行業(yè)中來;隨著我國會計(jì)服務(wù)市場的開放，國外的會計(jì)師、注冊會計(jì)師等也紛紛加入到我國會計(jì)成員的隊(duì)伍中，使會計(jì)師事務(wù)所儲備了大量知識結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師，他們中的一部分可以專門從事內(nèi)部審計(jì)工作。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部審計(jì)工作有利于自身發(fā)展隨著我國會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，特別是國外著名會計(jì)師事務(wù)所的加入，會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競爭日趨激烈，審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際利潤下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，將業(yè)務(wù)范圍拓展到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必然成為其首選目標(biāo)。

　　四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施

　　(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式

　　縱觀西方國家的經(jīng)驗(yàn)和我國已有的學(xué)術(shù)成果，中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢?nèi)N方式。

　　第一，全部外包。組織一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，不論是出于何種目的的內(nèi)部審計(jì)，都交由會計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。組織可保留內(nèi)部審計(jì)長以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會計(jì)師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。

　　第二，部分外包，也稱為合作內(nèi)審。指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計(jì)人員，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。

　　第三，審計(jì)管理咨詢。屬于會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。

　　(二)從外部機(jī)構(gòu)考慮

　　目前國內(nèi)主要是會計(jì)師事務(wù)所符合承接外包業(yè)務(wù)的條件。需要從行業(yè)管理、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制調(diào)整等方面加以完善。

　　(1)內(nèi)部審計(jì)外部化將是會計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要從多方面考慮協(xié)調(diào)各相關(guān)部門工作，通過制定行政法規(guī)、行業(yè)自律條款等對會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)加以規(guī)范。為保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和避免惡性競爭，有必要在收費(fèi)上加以引導(dǎo)，由工商、物價局及稅務(wù)局進(jìn)行監(jiān)督;修訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)操作指引來規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范;強(qiáng)制會計(jì)師事務(wù)所完善質(zhì)量控制體系，對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不達(dá)標(biāo)、內(nèi)部控制不完善的事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)限制。要求事務(wù)所分管審計(jì)業(yè)務(wù)的人員不得同時管理內(nèi)審業(yè)務(wù)。實(shí)際操作建議可以先在比較成熟的城市做試點(diǎn)試運(yùn)行，然后逐步推廣。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)整頓，將現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)(社會審計(jì)業(yè)務(wù))與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員分部門管理，執(zhí)行社會審計(jì)業(yè)務(wù)人員不得承接同一家單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，分管社會審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人不得同時管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(三)從企業(yè)角度考慮

　　管理當(dāng)局需要做好以下幾方面準(zhǔn)備：

　　(1)將企業(yè)組織目標(biāo)細(xì)化成內(nèi)部審計(jì)可以執(zhí)行的具體目標(biāo)。企業(yè)只有明確自身需求才能制定外包具體內(nèi)容。公司治理層需要合理評估內(nèi)部審計(jì)對顯性價值創(chuàng)造與隱性價值增量的作用，這在一定程度上顯示公司治理層與股東利益的接近程度。

　　(2)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能部門。本文提倡的是內(nèi)部審計(jì)部分外部化，所以需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相關(guān)職能部門，具體人數(shù)可以根據(jù)企業(yè)需要設(shè)置，至少保留一個審計(jì)長。審計(jì)長可以是專職人員也可以由財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)長負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會計(jì)師事務(wù)所與管理層溝通的媒介。

　　(3)合理選擇會計(jì)師事務(wù)所。避免將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一家會計(jì)師事務(wù)所，這樣可以保證內(nèi)審的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量;簽約前要對擬委托對象進(jìn)行調(diào)查，要選擇那些聲譽(yù)良好，沒有受過監(jiān)管部門處理的會計(jì)師事務(wù)所。

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