淺談規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

　　摘 要 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

　　關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

　　Abstract At present, the general corporate internal audit, from the content perspective mainly around the reliability and integrity, policies, plans, procedures, laws and regulations to follow the information to protect the safety of capital, saving and efficient use of resources, management etc. to achieve targets expanded. But the internal audit from setting bodies, the focus, the depth and breadth of audit content, audit methods and standardized management, etc., yet to play its due role to support internal management, but can not adapt to the modern enterprise to establish a sound internal control system claim.

　　Keywords internal audit internal control system

　　內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。

　　內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

　　一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題

　　由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在: 內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足。內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。

　　二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，能有效防止內(nèi)部控制失效

　　針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部 門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對執(zhí)行情況做出客觀評價(jià)。并對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價(jià)，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日�？刂�，但對這些日�；顒涌� 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價(jià)，提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。內(nèi)部審計(jì)作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測、評價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價(jià)，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和 企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料，以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。

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