2016會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文

　　論文摘要：本文從理論與實(shí)例方面論述，稅率不一致情況下投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得股利形成投資收益，構(gòu)成永久性、時(shí)間性、兩類差異情況下的會(huì)計(jì)處理。

　　論文關(guān)鍵詞：投資收益;所得稅;會(huì)計(jì)處理

　　在權(quán)益法下，投資企業(yè)按它在被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)(虧損)中享有的份額確認(rèn)為投資收益，計(jì)人稅前利潤(rùn)總額。而按照《企業(yè)所得稅暫行條例》，投資企業(yè)其實(shí)際收到的股利而非會(huì)計(jì)賬面的投資收益作為繳納所得稅的計(jì)稅依據(jù)。這樣，按投資收益確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之間就存在差異。如何對(duì)這一差異進(jìn)行確認(rèn)和處理，本文作以下討論。

　　稅法規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅股利，其已繳納的可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即：如果投資企業(yè)的所得稅稅率與被投資企業(yè)在的股利，無(wú)需再繳納所得稅;如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳的所得稅額可用下列公式計(jì)算：

　　補(bǔ)繳的所得稅額一投資企業(yè)分回的股利÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)×(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)其中：(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)可視為投資收益的實(shí)際稅率。

　　1.分得股利的所得稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率低于或等于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，不存在投資企業(yè)對(duì)分回股利納稅的問(wèn)題，這要投資企業(yè)賬上該投資收益雖計(jì)入稅前利潤(rùn)總額，卻無(wú)需納稅，從而形成了永久性差異，按照應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)納稅額。

　　當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)對(duì)分回的股利補(bǔ)繳所得稅額等于分得股利與實(shí)際稅率的乘積。但投資企業(yè)應(yīng)如何確定投資收益上的所得稅費(fèi)用呢? 由于確認(rèn)所得稅費(fèi)用的目的在于和相應(yīng)的投資收益進(jìn)行配比，而投資企業(yè)的投資屬于被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的一部分，已繳納過(guò)一次稅了，因此，在計(jì)算投資收益的所得稅費(fèi)用時(shí)，我們不能簡(jiǎn)單地將投資收益乘上企業(yè)適用的稅率，而應(yīng)將投資收益與實(shí)際稅率相乘。

　　這樣，如果本期被投資企業(yè)只將稅后利潤(rùn)的一部分用于發(fā)放股利，那么投資企業(yè)補(bǔ)繳的所得稅額就會(huì)低于投資收益的所得稅費(fèi)用，兩者之間將產(chǎn)生差異。

　　但隨著被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的分配，投資企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的投資收益可能小于分得的股利，補(bǔ)繳的所得稅額將大于投資收益的所得稅費(fèi)用，從而以前期間形成的差異得以轉(zhuǎn)回，這屬于時(shí)間性差異的納稅影響。按照所得稅會(huì)計(jì)中的債務(wù)法，應(yīng)將這一影響在本期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，在未來(lái)期間則確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回。

　　從上面的分析中還可以看出，對(duì)投資收益所應(yīng)繳的稅額，無(wú)論是本期繳納，還是遞延到以后各期，都屬于補(bǔ)繳的所得稅部分，即投資收益與實(shí)際稅率的乘積這一部分。按此確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不僅能保證收入與費(fèi)用的配比，還能使遞延所得稅負(fù)債真正代表了未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅，且更加符合負(fù)債的含義。

　　2.舉例說(shuō)明例：A公司持有B公司30 9/6的股份，其長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。A公司的所得稅稅率為33 ，B公司在1996年以前的稅率為15% ，從1996年起改按33%納稅。假定A公司計(jì)算其時(shí)間差異時(shí)公考慮B公司的未分配利潤(rùn)因素。A公司1994年至1997年確認(rèn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(未包括投資收益)、按權(quán)益法核算的投資收益、從B公司分行的股利情況如下表所示。

　　根據(jù)以上資料，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)1994年：① 分得股利應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅一9÷(1—15 )×(33% 一15 )一1.91(萬(wàn)元);② 投資收益上的所得稅費(fèi)用一24÷(1—15 9/5)×(33% 一15%)一5.08(萬(wàn)元);③ 遞延所得稅負(fù)債一5.08—1.91=3.17(萬(wàn)元);④本期應(yīng)納所得稅額一100×33%+5.08—38.08(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅380800貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅349100遞延稅款31700(2)1995年：①本期應(yīng)納所得稅額一100×33+6÷(1—15 )×(33% 一15 oA)一34.27(萬(wàn)元);②本期所得稅費(fèi)用一100×33 +4÷ (1— 15 9/5)×(33% 一15 )一33.85(萬(wàn)元);③ 由于分得股利大于投資收益，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債一34.27—33.85—0.42(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅338500遞延稅款4200貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅342700(3)1996年：由于被投資企業(yè)稅率由15 增至33%，投資企業(yè)應(yīng)按債務(wù)法的要求，對(duì)以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額2.75萬(wàn)元(3.17—0.42)按新稅率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整額一(24—9+4—6)÷ (1—33 9/5)×(33% 一33 9/6)一2.75一一2.75(TJ-元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延稅款27500貸：所得稅27500經(jīng)過(guò)此次調(diào)整，遞延所得稅(負(fù)債)的帳面余額為零�？梢詫⒋私忉尀椋河捎贐公司的新稅率與A公司稅率相同，A公司對(duì)從B公司分回的股利無(wú)需再繳納所得稅，故遞延所得稅負(fù)債應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的應(yīng)納所得稅和所得稅費(fèi)用，均為33萬(wàn)元(100萬(wàn)×33 )。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅330000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅330000(4)1997年：由于A公司與B公司的所得稅稅率相同，分得的股利無(wú)需納稅，只對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)交納所得稅即可。其會(huì)計(jì)處理與1996年第2筆分錄相同。

　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)往往并不將其全部稅后利潤(rùn)用與股利分配，而常留用一部分，以備再生產(chǎn)使用，從而導(dǎo)致投資企業(yè)在權(quán)益法下按投資收益確認(rèn)的所得稅費(fèi)用通常大于按分回股利確認(rèn)的應(yīng)付所得稅。

　　也就是說(shuō)，遞延所得稅負(fù)債在帳面上往往呈遞增趨勢(shì)，舊的負(fù)債尚未轉(zhuǎn)回，又有新的負(fù)債產(chǎn)生，從而使負(fù)債的償還遙遙無(wú)期，這不僅導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債失去了負(fù)債本來(lái)的意義，也使企業(yè)有關(guān)負(fù)債和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息失真，極易誤導(dǎo)信息使用者。因此，本人認(rèn)為，當(dāng)有足夠的理由，預(yù)計(jì)被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)將不分配給投資企業(yè)，或?qū)⑵浞峙洳粫?huì)產(chǎn)生應(yīng)付所得稅時(shí)，則不需要確認(rèn)該部分利潤(rùn)的本期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理做出易于操作的具體規(guī)定。

　　參考文獻(xiàn)(略)

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