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會計成本核算基本制度研究
會計成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核與改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。以下是yjbys小編收集整理的會計成本核算基本制度研究論文，供大家參考和借鑒。
摘要：現(xiàn)行會計制度在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工薪酬、借款費用制度等方面發(fā)生了許多變化，對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大影響。本文通過對原制度與現(xiàn)行會計制度之間的比較，主要分析了現(xiàn)行會計制度對企業(yè)成本核算的影響，并就如何完善現(xiàn)行會計制度下企業(yè)成本核算提出了建議。
關鍵詞 ：會計制度;成本核算;比較;建議
企業(yè)通過成本核算，可為其管理提供有關各項成本費用的綜合信息，實現(xiàn)企業(yè)自身成本與社會平均成本的比較，及時發(fā)現(xiàn)并調整自身經(jīng)營管理工作的不足之處，從而促進企業(yè)不斷提高自身經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核與改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。因此，分析企業(yè)如何在現(xiàn)行會計制度下進行產(chǎn)品成本核算具有現(xiàn)實意義。
一、基本制度方面
財政部于2006年2月發(fā)布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》。從具體內容看，與原制度相比，現(xiàn)行《基本制度》的變化主要表現(xiàn)為：對一般原則進行補充完善，將“一般原則”調整為“會計信息質量要求”;除歷史成本外，還引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多種可供選擇的計量屬性;重新定義會計要素的內涵;對財務會計報告的目標進行調整等。尤其是財務會計報告目標的變化，對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響�，F(xiàn)行基本制度第四條規(guī)定，財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。只有客觀、真實的成本信息才能夠輔助企業(yè)進行經(jīng)濟決策，這就要求企業(yè)產(chǎn)品擁有科學合理、符合成本經(jīng)濟內涵的成本結構。
二、具體制度方面
(一)存貨制度
存貨制度的變化對產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生了較大影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.發(fā)出存貨的計價方法
原制度下，企業(yè)發(fā)出存貨可以采用先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法中的任一種方法，而現(xiàn)行制度取消了后進先出法，這樣做的原因是后進先出法不能反映存貨的真實流轉方向，導致存貨的實物流轉與成本流轉之間相互脫節(jié)，同時有利于限制某些公司通過改變存貨計價方法任意調節(jié)利潤。該規(guī)定對原采用后進先出法核算存貨的企業(yè)而言，將對其產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)生較大影響，特別是物價上漲時，對企業(yè)的影響更大。
2.周轉材料的攤銷方法
原制度規(guī)定，企業(yè)應當采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用�？梢圆捎玫姆椒ㄓ校阂淮螖備N法、分次攤銷法、五五攤銷法等，而現(xiàn)行存貨制度第二十條規(guī)定，企業(yè)(除建造承包商外)應當采用一次攤銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。周轉材料攤銷方法的減少對以往主要采用分次攤銷方法的企業(yè)影響較大。假設其他條件不變，在一次攤銷法下，領用當月的制造費用偏高，當月生產(chǎn)的產(chǎn)品成本偏高;在五五攤銷法下，則會使領用和報廢月的制造費用偏高，這兩個月的生產(chǎn)成本也就偏高。由此可見，現(xiàn)行制度的變化縮小了會計職業(yè)判斷范圍，使會計人員做出更合理、準確的選擇，在一定程度上遏制了企業(yè)對產(chǎn)品成本的操縱行為。
3.存貨生產(chǎn)過程中借款費用的處理
原制度中沒有涉及存貨的借款費用處理，而現(xiàn)行制度對存貨借款費用的會計處理問題進行了規(guī)范，借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，如需要經(jīng)過相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。現(xiàn)行制度增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，也就是說，借款費用將分攤到相關各期的成本費用中，就某個期間而言，將影響當期的資產(chǎn)和損益金額。
(二)固定資產(chǎn)制度
固定資產(chǎn)制度對企業(yè)產(chǎn)品成本的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)設備、廠房等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計提的基數(shù)、預計凈殘值等方面。固定資產(chǎn)折舊計提基數(shù)、預計凈殘值等對企業(yè)產(chǎn)品成本核算的影響分別如下所述：
1.初始計量中引入現(xiàn)值計量屬性
固定資產(chǎn)制度規(guī)定，對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，而原制度規(guī)定以歷史成本為計量屬性。例如，企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模購入一臺機器設備，價款為200萬元，分4年支付，每年年末支付50萬元，折現(xiàn)率為8%，則原制度下該設備的入賬價值為200萬元，而現(xiàn)行制度下該設備的入賬價值為所支付200萬元價款的現(xiàn)值165.61萬元，如不考慮殘值，其差額34.39萬元計入“未確認融資費用”，這將使固定資產(chǎn)的初始確認金額降低，逐期影響到其所生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
2.重新定義預計凈殘值
現(xiàn)行固定資產(chǎn)制度第十四條規(guī)定，預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。而原制度下，企業(yè)是將固定資產(chǎn)使用壽命結束時處置收入扣除處置費用后的余額作為預計凈殘值。預計凈殘值的明確將更準確地反映固定資產(chǎn)各期的折舊額，使產(chǎn)品成本中分攤的折舊費用更加客觀、真實。
3.計入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出范圍增大
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理支出、更新改造支出、房屋的裝修費用等。現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合兩個確認條件(與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量)的，應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本時，應當終止確認被替換部分的賬面價值。這將增加固定資產(chǎn)每期計提折舊的基數(shù)，從而增加正常年度的折舊額，進而提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
(三)無形資產(chǎn)制度
與原無形資產(chǎn)制度相比，現(xiàn)行無形資產(chǎn)制度無論是在無形資產(chǎn)的計量還是在其攤銷上，都有較大變化。在對企業(yè)產(chǎn)品成本核算的影響上，主要有以下幾個方面：
1.研發(fā)支出會計處理的變化
現(xiàn)行制度規(guī)定，將無形資產(chǎn)的研發(fā)支出分研究階段支出和開發(fā)階段支出。對研究階段發(fā)生的支出費用化處理計入當期損益;對開發(fā)階段指出，如符合相關條件，應資本化處理，計入無形資產(chǎn)的賬面成本，否則仍進行費用化處理。而原制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應當按照取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用，計入當期損益。
2.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更
原制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷。而現(xiàn)行制度規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。顯然，現(xiàn)行制度是把直線法作為一種不得已才使用的方法，它改變了原制度一律按直線法平均攤銷的做法，企業(yè)也可采用其他合理的方法進行攤銷，這使得無形資產(chǎn)的價值攤銷更加科學合理�，F(xiàn)行制度無形資產(chǎn)攤銷方法的增多，擴大了企業(yè)操縱產(chǎn)品成本的空間。
3.允許部分無形資產(chǎn)攤銷價值計入成本
現(xiàn)行無形資產(chǎn)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應計入當期損益。若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應計入相關資產(chǎn)的成本。而原制度規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當期損益。現(xiàn)行制度的這一變化使得產(chǎn)品成本中的制造費用增加，從而導致產(chǎn)品成本增加。
4.明確了無形資產(chǎn)殘值的確認標準
無形資產(chǎn)制度第十八條規(guī)定，無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值的金額，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。 現(xiàn)行制度中明確了對無形資產(chǎn)殘值進行估計，減少了無形資產(chǎn)應攤銷金額，使得分攤到產(chǎn)品成本中的費用減少，從而降低了產(chǎn)品成本。
(四)職工薪酬制度
職工薪酬制度給企業(yè)產(chǎn)品成本核算帶來的影響是非常顯著的，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.明確了職工薪酬的范圍
現(xiàn)行制度明確了職工薪酬的內容，即包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、各類社會保險費、住房公積金、工費經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計制度首次如此明確定義了職工薪酬的內容。而原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。
2.統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則
現(xiàn)行職工薪酬制度的確認與計量充分體現(xiàn)了配比原則。首先，根據(jù)配比原則，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，確認相關的職工薪酬負債;其次，根據(jù)“誰受益、誰負擔”的原則，按受益對象分別計入資產(chǎn)成本或當期費用�，F(xiàn)行制度的規(guī)定使得產(chǎn)品成本中人工費用比以前有所增加，對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的存貨成本會有較大影響，這將會增加產(chǎn)品成本中的直接人工、制造費用。
3.改變了計提職工福利的比例
現(xiàn)行制度取消了職工福利按工資總額14%計提的要求，企業(yè)可根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工福利費。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工福利費;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工福利費。這一變化將使計入產(chǎn)品成本的人工費用發(fā)生變化。
(五)借款費用制度
現(xiàn)行借款費用制度給企業(yè)產(chǎn)品成本核算帶來了前所未有的影響，具體而言體現(xiàn)在以下幾方面：
1.擴大了借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍
原借款費用制度中允許借款費用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，制度所講的固定資產(chǎn)，既包括自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。而現(xiàn)行制度擴大了借款費用可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍�，F(xiàn)行制度對存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)借款費用在符合資本化條件下也要予以資本化。借款費用資本化范圍擴大的影響，具體到產(chǎn)品而言，將會使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。
2.擴大了借款費用可予以資本化的借款范圍
原會計制度只允許與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所產(chǎn)生的借款費用才可資本化�，F(xiàn)行借款費用制度擴大了可予以資本化的借款范圍，包括專門借款和一般借款�，F(xiàn)行借款費用制度規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息。
三、在現(xiàn)行會計制度下對成本核算的建議
(一)更新成本管理觀念，建立高效的成本核算系統(tǒng)
企業(yè)要做好成本管理工作，首先，必須從改變成本管理的觀念入手，以新的產(chǎn)品成本管理觀念指導企業(yè)成本核算工作。企業(yè)成本管理應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀即成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。 其次，企業(yè)應建立一套完整、健全的成本核算系統(tǒng)對產(chǎn)品成本進行歸集、分析處理。
(二)合理地選擇間接費用的分配方法
生產(chǎn)費用按照計入產(chǎn)品成本的方法不同分為直接費用和間接費用。間接費用在企業(yè)產(chǎn)品成本核算中經(jīng)常會發(fā)生，其受益主體為兩個或兩個以上。鑒于此，選擇合適的分配方法成為解決如何將間接費用科學合理地分配計入受益主體成本中的關鍵所在。企業(yè)在選擇間接費用的分配方法時，一定要結合實際的生產(chǎn)狀況與核算要求來進行。在會計實務中，產(chǎn)品成本核算呈現(xiàn)出計算結果越精確，計算過程(方法)越復雜的特點。而現(xiàn)實中大部分會計人員會選擇簡單的分配方法以降低自己的工作量，這樣將會降低成本信息的準確性。
(三)提高財務人員的綜合素質
現(xiàn)行企業(yè)會計制度中引入公允價值是一種創(chuàng)新，而公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，這就需要加強會計人員職業(yè)道德建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。同時通過后續(xù)教育加強業(yè)務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計制度、會計處理方法和程序，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，提升職業(yè)判斷能力，靈活、準確地運用公允價值進行會計處理。
參考文獻：
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