企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施中的幾個難點論文

時間：2024-10-17 18:07:14 其他類論文我要投稿

　　摘要：為促進(jìn)企業(yè)科學(xué)建立內(nèi)部控制體系，本文結(jié)合企業(yè)實際，從公司治理、實施人員情況、控制度把握三個方面分析了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中的主要難點。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施中的幾個難點論文

　　關(guān)鍵詞：

　　2010年4月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，在內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中將主要存在以下三個方面難點：

　　一、公司治理結(jié)構(gòu)改善難度大

　　公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。目前有很多企業(yè)在公司治理存在一定缺陷，主要表現(xiàn)為：

　　1、股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形

　　股權(quán)過于集中，大股東所占比重過大，導(dǎo)致大股東操縱公司的一切，董事、監(jiān)事全由大股東委派，公司機構(gòu)間無法形成制約關(guān)系。

　　2、董事會功能缺失

　　一是執(zhí)行董事人數(shù)過多。董事在公司管理團(tuán)隊任職的數(shù)量過多，直接介入公司的經(jīng)營管理，行使業(yè)務(wù)經(jīng)理的權(quán)力，董事會對管理團(tuán)隊的監(jiān)督在某種意義上是自己監(jiān)督自己。

　　二是董事會缺乏分工。2002年發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》指出“上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會”，事實上只有少數(shù)企業(yè)分設(shè)了專門委員會，結(jié)果，至關(guān)重要的內(nèi)外部審計、薪酬激勵機制等缺乏專門董事監(jiān)督。

　　三是獨立董事作用受限

　　獨立董事在董事會中的數(shù)量比例難以形成表決優(yōu)勢；獨立董事的權(quán)限受到限制，一些企業(yè)依然還是大股東說了算；并且獨立董事結(jié)構(gòu)單調(diào)，學(xué)者型、名流型獨立董事普遍化，缺乏有經(jīng)驗的獨立董事。

　　3、監(jiān)事會監(jiān)督不力

　　一是監(jiān)事和監(jiān)事會缺乏必要的獨立性。監(jiān)事人選由大股東控制，而來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定。

　　二是監(jiān)事會開展監(jiān)督活動難以有法可依，法律并沒有明確規(guī)定監(jiān)事會可以聘請律師、會計師，也沒有規(guī)定相關(guān)的費用承擔(dān)問題，造成監(jiān)事會行使職權(quán)無物質(zhì)保障。

　　三是多數(shù)監(jiān)事缺乏法律、財務(wù)、技術(shù)等方而的專業(yè)知識，對于董事、經(jīng)理的經(jīng)營失誤和背信行為難以判別和應(yīng)對。

　　4、對經(jīng)營管理者缺乏有效的激勵與約束

　　近年來高管人員的報酬不斷增長，但其報酬水平與經(jīng)營業(yè)績不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。同時，大量國有企業(yè)所有者缺位造成所有者不能形成對經(jīng)營者的有力控制，而不成熟的經(jīng)理人市場和資本市場也難以從外部形成對經(jīng)營者的有效約束。造成經(jīng)理人員的個人利益導(dǎo)向難以與公司的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)取得一致。

　　二、符合實施內(nèi)控要求的人員比例較低

　　現(xiàn)實中有種種原因?qū)е路蠈嵤﹥?nèi)部控制要求的人員比例較低，直接將影響實施效果，具體表現(xiàn)為：

　　1、相關(guān)者對內(nèi)部控制的認(rèn)識錯誤或不夠全面

　　對內(nèi)部控制還存在一些錯誤的認(rèn)識和不全面的理解，尤其是較高級的管理層，以至于影響了內(nèi)部控制的建立和實施效果，甚至造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的失敗。

　　2、管理層素質(zhì)整體偏低

　　管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。我國還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力壓力比較小，整體素質(zhì)偏低，影響內(nèi)部控制效果。

　　3、具備勝任能力的高級專門人員稀少

　　在公司治理結(jié)構(gòu)中董事會、監(jiān)事會分別擁有重要的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但現(xiàn)實中具備董事和監(jiān)事勝任能力的高級專門人員稀少。

　　4、實施內(nèi)部控制的專業(yè)人才匱乏

　　由于內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)涉及公司各個領(lǐng)域，就要求實施內(nèi)部控制的專業(yè)人員需要具備企業(yè)管理、財務(wù)會計、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識和技能。同時，由于國內(nèi)高等教育長期以來與社會現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)，兼之財務(wù)、資本等領(lǐng)域的企業(yè)實踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出現(xiàn)有相關(guān)專業(yè)的本科教育所涵蓋的范圍。因此內(nèi)部控制專業(yè)人才匱乏的局面將不得不長期存在。

　　三、控制度的把握較為困難

　　事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時，必須引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制體系的度量界定也就成為實踐中一個難點。內(nèi)部控制的控制度至少要在以下幾個方面進(jìn)行權(quán)衡：

　　1、經(jīng)營管理權(quán)限的分配

　　企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工作，為確保這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的�，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都簡化業(yè)務(wù)將決策權(quán)下放，并且越來越接近一線工作人員，相應(yīng)也帶來的挑戰(zhàn)：如何分配這些權(quán)限才是合適的。

　　一方面對于經(jīng)理層，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。授權(quán)無“度”，會直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。

　　另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制有效運行。

　　2、重要性水平

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》指出，“企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。”只有將這些事項的重要性水平合理界定，才能在全面控制基礎(chǔ)上實施重點管理。

　　3、執(zhí)行成本和預(yù)計取得效益的權(quán)衡

　　在實際工作中，對實施內(nèi)部控制取得的效率與效果的綜合評價十分困難，而執(zhí)行成本卻總是顯而易見，例如，為滿足內(nèi)部控制的要求而占用大量人力物力，內(nèi)部控制的程序過于繁瑣，使企業(yè)因程序繁瑣而喪失盈利機會，控制環(huán)節(jié)過多導(dǎo)致人浮于事。

　　綜上所述，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全體員工及時轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識，正視實施存在的困難，上下通力、內(nèi)外合作，積極采取有效措施，建立健全內(nèi)部控制體系。

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