企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題研究論文

　　摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況進(jìn)行審計(jì)，在公司治理中起著重要作用。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)含義的重新界定，使審計(jì)增值躍然成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。我國(guó)實(shí)務(wù)界與理論界也一直嘗試調(diào)整內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。但時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的目標(biāo)仍未實(shí)現(xiàn)。本文旨在通過(guò)探討阻滯審計(jì)增值價(jià)值實(shí)現(xiàn)的因素，提出具體的途徑解決。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；影響因素

　　最初對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義將其作為由企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行的一系列具有獨(dú)立性的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定義，使得內(nèi)部審計(jì)不再是以查錯(cuò)糾弊為監(jiān)督目標(biāo)，而變化為通過(guò)降低風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制和內(nèi)部治理增加企業(yè)價(jià)值為目的的管理導(dǎo)向、效益導(dǎo)向型審計(jì)。具體而言，內(nèi)部審計(jì)即通過(guò)首先通過(guò)識(shí)別并報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過(guò)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部正當(dāng)?shù)墓ぷ餍袨�，并�?duì)違規(guī)行為及時(shí)披露和報(bào)告、協(xié)調(diào)公司治理各個(gè)層級(jí)的工作并實(shí)施監(jiān)督，保障良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。最后，增值型審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，更新審計(jì)技術(shù)調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，摒棄低效程序來(lái)提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本。盡管內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)很誘人而且這一審計(jì)目標(biāo)的提出已將近二十年，現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因在于現(xiàn)實(shí)中我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作存在很多障礙，工作進(jìn)展并不那么順利。

　　1影響審計(jì)增值實(shí)現(xiàn)的因素

　　1.1內(nèi)審獨(dú)立性受限

　　盡管內(nèi)部審計(jì)工作一直倡導(dǎo)獨(dú)立性原則，在我國(guó)包括內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)的大多數(shù)部門是在公司主要負(fù)責(zé)人的間接或直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)。要由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)管理下的各種制度缺陷等直接報(bào)告難以做到真正的獨(dú)立，這就相當(dāng)于由單位負(fù)責(zé)人委托相關(guān)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)員工是否按照領(lǐng)導(dǎo)的旨意進(jìn)行工作做出監(jiān)督，而領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)于內(nèi)審意見(jiàn)是否采納，主動(dòng)權(quán)在于他們自己。而且內(nèi)部審計(jì)師的工資薪、福利、獎(jiǎng)金、晉升的機(jī)會(huì)等大權(quán)掌握在管理層的手中，管理層可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的“表現(xiàn)”對(duì)其薪酬施加影響，迫使審計(jì)人員不得不做出讓步，以維護(hù)管理層的某些私利。審計(jì)人員的個(gè)人利益受到管理層的掌控，因此難以做到真正意義上的獨(dú)立。

　　1.2對(duì)內(nèi)審重要性的認(rèn)識(shí)不足

　　對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足會(huì)導(dǎo)致各部門對(duì)內(nèi)審人員持?jǐn)硨?duì)的態(tài)度，這不僅不利于審計(jì)工作的開(kāi)展還會(huì)使審計(jì)人員產(chǎn)生怕“得罪人”的心理，影響其工作的積極性。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位不高，使得審計(jì)人員工作的積極性與充分性大打折扣，審計(jì)監(jiān)督服務(wù)水平很難充分發(fā)揮、造成審計(jì)資源浪費(fèi)。某些企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門只是為了符合相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門人員的安排也比較隨意，將不滿足崗位要求的人員安排在內(nèi)審部門，弱化了審計(jì)服務(wù)應(yīng)有的質(zhì)量和效果。此外，對(duì)審計(jì)人員的隨意任免使得審計(jì)部門某些對(duì)業(yè)務(wù)剛剛熟悉的人員被調(diào)離，對(duì)內(nèi)審工作造成嚴(yán)重的擾亂，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)部門的發(fā)展壯大。

　　1.3內(nèi)審實(shí)踐的理論指導(dǎo)仍顯不足

　　盡管各項(xiàng)法律制度及審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定為審計(jì)工作奠定了穩(wěn)定的基礎(chǔ)，但在某些方面如在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離職審計(jì)以及預(yù)決算審計(jì)等方面缺乏理論指導(dǎo)，涉及到這些方面的業(yè)務(wù)很難開(kāi)展。此外，盡管內(nèi)部增值審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)審計(jì)人員在事前、事中以及事后三個(gè)階段都要對(duì)相關(guān)制度的運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)控，但在實(shí)際操作中，審計(jì)人員往往只在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并報(bào)告調(diào)整，未能建立起相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)以提高審計(jì)的效率及效果，不能在項(xiàng)目初始階段及期中階段有效的杜絕相關(guān)人員鉆空子，使得企業(yè)的資源造成不必要的浪費(fèi)。

　　1.4人員結(jié)構(gòu)單一

　　楊慶龍(2013)的調(diào)查報(bào)告表明，我國(guó)將近60%的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源于財(cái)務(wù)人員。他們雖然精通于財(cái)務(wù)工作，但內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)工作的協(xié)調(diào)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，其中涉及到工程、計(jì)算機(jī)、法學(xué)、組織理論等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，因此僅限于財(cái)務(wù)人員的審計(jì)往往會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

　　1.5內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致

　　增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是企業(yè)各部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是在保障本部門工作正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上提高部門經(jīng)營(yíng)效率并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此各部門能夠清晰的客觀的理解內(nèi)部審計(jì)在滿足部門需求的基礎(chǔ)上給各部門作出貢獻(xiàn)。以此作為對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠使企業(yè)各部門和審計(jì)部門的目標(biāo)達(dá)成一致，有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。我國(guó)很多企業(yè)只局限于審計(jì)報(bào)告是否及時(shí)完成、審計(jì)工作底稿是否規(guī)范以及是否達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)的滿意，未能以審計(jì)部門是否為其他部門作出貢獻(xiàn)作為績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這不僅不利于以是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值作為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，也不利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值。

　　2實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)的途徑

　　2.1企業(yè)各層級(jí)應(yīng)強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)審工作環(huán)境監(jiān)管部門或?qū)徲?jì)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從管理層至員工，特別是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)優(yōu)化各部門工作，實(shí)現(xiàn)組織資源的優(yōu)化配置為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的認(rèn)識(shí)，通過(guò)組織培訓(xùn)或者會(huì)議的方式強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)們關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的掌舵人，各部門的行動(dòng)在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)們的旨意。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)們就要以身作則，盡力協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作，以此帶動(dòng)員工們對(duì)審計(jì)工作的支持。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)自身的工作使更多的人感受到審計(jì)工作帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣鮮明生動(dòng)的實(shí)例示范才能更為企業(yè)各部門人員所接受。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給與重視并及時(shí)完善與整改，否則這些問(wèn)題只能“年年審年年在”，造成審計(jì)資源無(wú)端的浪費(fèi)。

　　2.2運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，并通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)即時(shí)審計(jì)提升審計(jì)價(jià)值在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以將數(shù)據(jù)化的管理思維機(jī)制運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)中。首先積累海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)定期自動(dòng)從全公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)抽取審計(jì)相關(guān)的內(nèi)外部指標(biāo)轉(zhuǎn)換為全公司共享數(shù)據(jù)并利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)分析程序，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告反饋給管理層。同時(shí)建立相關(guān)指標(biāo)池作為評(píng)估問(wèn)題的依據(jù)實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)。大數(shù)據(jù)分析涉及到公司經(jīng)營(yíng)的方方面面，內(nèi)部審計(jì)不僅能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)還能做到即時(shí)審計(jì)，利用自動(dòng)的集中遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也可以大大縮減審計(jì)成本。最終能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值。

　　結(jié)束語(yǔ)

　　現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)時(shí)還存在諸多問(wèn)題，但給予與內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，這些問(wèn)題的解決還是指日可待的。內(nèi)部審計(jì)也將實(shí)現(xiàn)其高效的服務(wù)功能，降低風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制，為企業(yè)增值服務(wù)。

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