如何在發(fā)電企業(yè)開展信息系統(tǒng)內(nèi)部審計論文
“信息系統(tǒng)內(nèi)部審計”是指由組織內(nèi)部審計機構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關的信息技術內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。發(fā)電企業(yè)是技術密集型行業(yè)，信息系統(tǒng)已在電力建設、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個領域廣泛應用。為了保障發(fā)電企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，提高數(shù)據(jù)的完整性和準確性，保證信息技術戰(zhàn)略能充分適應企業(yè)的戰(zhàn)略目標，應定期開展信息系統(tǒng)內(nèi)部審計活動，評估信息系統(tǒng)存在的技術風險并持續(xù)改進。本文在簡要介紹信息技術風險的控制要素之后，結(jié)合某發(fā)電企業(yè)的年度信息系統(tǒng)內(nèi)部審計案例，分析如何在發(fā)電企業(yè)開展信息系統(tǒng)內(nèi)部審計，并對內(nèi)部審計過程中需要關注的事項進行探討。
1 信息技術風險的控制要素
信息系統(tǒng)做為一個人工系統(tǒng)，由于受人類思維的限制必然存在漏洞及風險。信息技術風險是指信息系統(tǒng)在運行管理過程中產(chǎn)生的、在一定條件下可能影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種不確定因素。
常規(guī)的信息技術風險控制分為三個方面，此外還可根據(jù)實際情況來設計專項審計。
�。�1）組織層面的信息技術控制。企業(yè)管理層對信息系統(tǒng)重要性的態(tài)度、認識和措施。相關的控制要素包括：①控制環(huán)境。信息中心組織結(jié)構(gòu)和人員職權分配的變更、用戶的信息技術培訓等。②風險評估。風險管理流程和其執(zhí)行情況，信息資產(chǎn)管理等。③信息與溝通。信息系統(tǒng)中財務相關的業(yè)務流程的支持度、信息溝通模式、信息管理制度傳達等；④監(jiān)控。監(jiān)控管理報告系統(tǒng)、內(nèi)部控制的自測評等。
�。�2）一般性控制層面的信息技術。為確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定運行和控制的有效性所使用的信息技術及其相關人員。相關的控制活動包括：①系統(tǒng)安全管理。信息安全管理制度，物理訪問及身份認證機制，系統(tǒng)設置的職責分離控制等。②系統(tǒng)變更管理。系統(tǒng)設置變更的授權與審批，程序變更、測試和移植的流程控制等。③系統(tǒng)采購和開發(fā)管理。系統(tǒng)開發(fā)和采購的授權審批，開發(fā)、測試和運行環(huán)境分離情況，系統(tǒng)上線的測試、審核、移植控制情況。④系統(tǒng)運行管理。信息資產(chǎn)管理、系統(tǒng)物理環(huán)境控制，數(shù)據(jù)備份及恢復管理，問題管理和日常運行管理等。
�。�3）業(yè)務流程層面的應用控制。信息系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務流程要求，按數(shù)據(jù)生成、記錄、處理、報告等功能而設計、執(zhí)行的信息技術控制。相關的數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的控制活動如下：授權與批準；系統(tǒng)配置控制；異常和差錯報告；數(shù)據(jù)接口控制；一致性核對；職責分離；系統(tǒng)訪問權限；系統(tǒng)計算等。
�。�4）專項審計。除了上述常規(guī)的信息技術風險控制內(nèi)容外，內(nèi)部審計人員還可以根據(jù)當前面臨的特殊風險或需求來設計專項審計，例如：信息系統(tǒng)開發(fā)實施項目的專項審計；信息系統(tǒng)安全專項審計；信息技術投資專項審計；外包條件下的專項審計等。
2 信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的過程
開展信息系統(tǒng)內(nèi)部審計一般分為三個階段：審計計劃階段、審計實施階段、審計報告與后續(xù)工作階段。內(nèi)部審計以風險評估為導向，風險評估貫穿各個階段。
�。�1）審計計劃階段。首先根據(jù)內(nèi)部審計計劃制定書面的《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計方案》，方案應明確審計目標、審計內(nèi)容的重點及審計程序、估算審計所需的資源以及審計小組成員的職責。例如，某發(fā)電企業(yè)2010年度《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計實施方案》摘錄如下：
一、審計目的：“為確保電廠信息系統(tǒng)的相關管理能夠滿足內(nèi)控的要求，以滿足電廠不斷增長的業(yè)務需求，對電廠信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、提供服務的有效性以及對當前法律法規(guī)的遵循性進行評估�！�
二、審計范圍：“內(nèi)控手冊涉及信息系統(tǒng)部分的相關內(nèi)容�！�
三、審計主要內(nèi)容：“以內(nèi)控手冊中的相關要求和規(guī)定作為依據(jù)，同時參照公司頒布的與信息系統(tǒng)相關的管理制度。審計的主題總體分為如下幾個部分：信息系統(tǒng)的控制環(huán)境、信息系統(tǒng)的物理安全、網(wǎng)絡安全和管理、數(shù)據(jù)庫的備份及恢復、應用系統(tǒng)的使用和管理、單機版及Excel表格、服務器及軟件管理、信息系統(tǒng)運行管理�！�
四、審計時間和審計人員安排（略）。
五、需要關注的要點（略）。
六、主要審計實施過程（略）。
在制定審計方案時應重點關注以下內(nèi)容：組織架構(gòu)和信息系統(tǒng)的長短期發(fā)展計劃；信息系統(tǒng)的關鍵業(yè)務流程和信息系統(tǒng)的復雜程度；信息系統(tǒng)及業(yè)務流程的變更情況；以前內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的情況。
（2）審計實施階段。在審計實施階段，內(nèi)部審計人員用《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計底稿》記錄審計成果，包括審計程序、審計發(fā)現(xiàn)（事實）和審計結(jié)論，以及支持審計結(jié)論的審計工作細節(jié)及審計證據(jù)。在審計過程中獲取的數(shù)據(jù)應有嚴格的歸檔措施和保密措施。例如，某發(fā)電廠在2010年度信息系統(tǒng)內(nèi)部審計方案中，將審計的主題分為了八個部分，并據(jù)此設計了八份《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計底稿》。以下是《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計底稿》格式樣張（見表1）。
�。�3）審計報告與后續(xù)工作階段。審計實施階段結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應依據(jù)審計底稿形成審計結(jié)論與建議。例如《數(shù)據(jù)庫管理審計工作底稿》樣張（表2）中審計結(jié)論部分內(nèi)容。根據(jù)最終的審計底稿，出具《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計報告》，并追蹤審計建議的落實并執(zhí)行相應后續(xù)審計程序�！缎畔⑾到y(tǒng)內(nèi)部審計報告》一般由以下幾部分組成：信息系統(tǒng)基本情況；審計情況；審計評價；審計中發(fā)現(xiàn)的不足；審計建議。
3 信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的方法
�。�1）設計審計程序。根據(jù)不同的控制要素，內(nèi)部審計人員在《《信息系統(tǒng)內(nèi)部審計底稿》上設計恰當?shù)膶徲嫵绦騺慝@取審計證據(jù)，以此來評估信息技術風險的控制要素，確認信息系統(tǒng)的設計有效性和執(zhí)行有效性，并使用《內(nèi)部審計工作底稿》記錄審計過程和事實。被審計單位對審計事實進行確認后，再重新評估審計風險，最終根據(jù)剩余風險進一步設計審計程序并執(zhí)行。
（2）選取審計樣本。內(nèi)部審計人員在選取審計樣本時，可按業(yè)務流程的重要程度適當減少樣本量。對于在上次審計期間未發(fā)生變更的應用系統(tǒng)，可考慮適當降低審計頻率。
�。�3）審計方法及樣例。根據(jù)在發(fā)電企業(yè)開展內(nèi)部審計工作積累的經(jīng)驗，總結(jié)出以下適用于發(fā)電企業(yè)信息系統(tǒng)的審計方法：一是，詢問相關的控制人員。樣例：內(nèi)部審計人員對照《信息安全事故應急預案》，詢問信息中心人員對于機房電源中斷突發(fā)事件的應對措施，考察技術人員是否已掌握相關的技能。二是，觀察特定控制的運用。樣例：實地查看位于辦公樓四樓的中心機房消防系統(tǒng)、空調(diào)系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)運轉(zhuǎn)情況。
抽查客戶端是否存在未經(jīng)授權擅自安裝盜版軟件情況。三是，審閱相關的文件和報告。樣例：查閱今年信息化管理領導小組名單是否與現(xiàn)狀是否相符；查閱今年信息中心人員職責分工表是否及時更新；查閱信息中心今年新員工的上崗培訓、忠誠及誠信調(diào)查記錄等。四是，根據(jù)業(yè)務流程進行穿行測試，跟蹤信息系統(tǒng)的處理過程。樣例：在物資管理系統(tǒng)中跟蹤一張領料單的流轉(zhuǎn)過程，測試物資領料的業(yè)務流程是否正確，應用系統(tǒng)中的物資庫存等數(shù)據(jù)更新是否準確。五是，驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯。樣例：使用SQL Server企業(yè)管理器，測試某數(shù)據(jù)庫連接口令是否為空密碼。六是，登錄信息系統(tǒng)進行查詢。樣例：登錄人力資源系統(tǒng)，查詢今年退休的員工是否已經(jīng)注銷或禁用賬號。七是，利用計算機輔助審計工具。樣例：使用財務審計軟件對財務系統(tǒng)進行審計。八是，利用其他專業(yè)機構(gòu)的審計結(jié)果。樣例：引用第三方專業(yè)機構(gòu)《應用系統(tǒng)壓力測試報告》數(shù)據(jù)做為本次系統(tǒng)上線的審計結(jié)果。
4 發(fā)電企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計過程中需要關注的要點
�。�1）管理制度是否有效執(zhí)行。發(fā)電企業(yè)的信息系統(tǒng)一般執(zhí)行集團公司的相關制度，內(nèi)部審計人員需要充分熟悉公司層面的管理制度，掌握內(nèi)部控制手冊中信息系統(tǒng)相關部分內(nèi)容。對于發(fā)電企業(yè)層面制定的信息系統(tǒng)相關管理制度，關注是否存在與公司管理制度沖突情況。
�。�2）網(wǎng)絡安全風險是重點。關注網(wǎng)絡管理中內(nèi)外網(wǎng)物理隔離技術和管理措施，局域網(wǎng)是否滿足電力二次系統(tǒng)安全防護體系的要求。關注計算機同時連接內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)的情況，檢查信息中心是否制訂相關制度來消除這種風險。
�。�3）密碼策略是否存在漏洞。關注信息系統(tǒng)服務器的密碼管理是否符合密碼策略要求。檢查納入內(nèi)控測評范圍內(nèi)的Excel表格的密碼管理。
�。�4）外部人員未經(jīng)授權使用信息系統(tǒng)。關注外部人員未經(jīng)許可接入內(nèi)網(wǎng)或使用系統(tǒng)的情況，檢查信息中心是否采取監(jiān)控措施來消除這種風險。
�。�5）信息中心的操作記錄文檔。抽取信息中心操作記錄文檔樣本進行測試，以確保文檔記錄落到實處。重點關注數(shù)據(jù)備份和恢復測試部分的文檔和介質(zhì)是否相符。
�。�6）應急預案。關注信息系統(tǒng)是否有應急預案以處理突發(fā)事件，應急預案是否切實可行。
�。�7）服務外包。關注服務外包項目的相關人員是否有超越其外包范圍的行為。在發(fā)電企業(yè)開展信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的目的，就是要通過實施信息系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，對企業(yè)組織是否達成信息系統(tǒng)的管理目標進行綜合評價，并基于評價意見提出管理建議，協(xié)助企業(yè)的信息管理人員有效地履行其受托責任，確保發(fā)電企業(yè)信息系統(tǒng)的相關管理能夠滿足內(nèi)控的要求，并達成企業(yè)的信息管理目標。由于發(fā)電企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的對象主要是數(shù)字化記錄和管理，為了適應內(nèi)部審計工作模式由事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，未來的內(nèi)部審計發(fā)展方向，應該逐步建立起“聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控+跟蹤核查”的審計模式，實現(xiàn)從單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變、從單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與遠程審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。
參考文獻：
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