發(fā)電企業(yè)燃煤審計(jì)程序及方法論文
燃煤管理審計(jì)是對(duì)包括燃料管理制度的建立與執(zhí)行，燃煤采購(gòu)、消耗、庫(kù)存、結(jié)算和燃煤指標(biāo)完成等全過(guò)程的規(guī)范性、合規(guī)性、完整性和有效性進(jìn)行的審計(jì)。近年來(lái)，"計(jì)劃電，市場(chǎng)煤"的矛盾越顯突出，發(fā)電企業(yè)虧損面加大，同時(shí)燃煤管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都不同程度地存在著各種各樣的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)燃煤管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)健康、有序發(fā)展具有重要的意義。
1 燃煤管理審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
1.1制度的建立與執(zhí)行。
關(guān)注燃煤的采樣、制樣、化驗(yàn)全過(guò)程操作流程是否符合國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部工作標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部燃煤管理制度是否健全與完善，是否及時(shí)進(jìn)行了修訂。保證制度的執(zhí)行力。
1.2燃煤采購(gòu)及結(jié)算環(huán)節(jié)。
應(yīng)關(guān)注執(zhí)行公司的質(zhì)價(jià)體系和燃煤采購(gòu)合同，對(duì)不執(zhí)行超硫扣款和在供煤形勢(shì)緊張的特殊時(shí)期，出現(xiàn)變動(dòng)情形是否經(jīng)燃料管理會(huì)議小組集體研究決定，報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。關(guān)注燃煤結(jié)算管理工作，采購(gòu)成本支出的合理性和必要性。關(guān)注所有結(jié)算內(nèi)容是否全部列入當(dāng)期結(jié)算表；對(duì)未結(jié)算煤量進(jìn)行暫估是否按實(shí)際暫估調(diào)整財(cái)務(wù)賬面結(jié)存數(shù)。應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)暫估煤量的核對(duì)工作，各月賬面采購(gòu)數(shù)量與監(jiān)管系統(tǒng)入廠(chǎng)煤數(shù)量是否保持一致，并依據(jù)核對(duì)后的結(jié)算表及時(shí)入賬，月度暫估及價(jià)格測(cè)算依據(jù)是否充分。
1.3入廠(chǎng)煤、入爐煤采制化環(huán)節(jié)。
采制化人員要持證上崗。在煤質(zhì)驗(yàn)收過(guò)程采制化人員操作是否規(guī)范。采制化環(huán)節(jié)必有的相互監(jiān)督機(jī)制。入廠(chǎng)煤采樣、制樣和化驗(yàn)的設(shè)施、設(shè)備配置及運(yùn)轉(zhuǎn)使用情況。入廠(chǎng)煤與入爐煤熱值差控制情況。入廠(chǎng)煤、入爐煤采制化結(jié)果的準(zhǔn)確性。入爐煤計(jì)量和采樣情況。
1.4儲(chǔ)煤場(chǎng)管理及盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)。
應(yīng)關(guān)注煤場(chǎng)設(shè)備管理情況。關(guān)注盤(pán)煤，盤(pán)煤報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確反映盤(pán)煤數(shù)量。關(guān)注是否嚴(yán)格按照先堆先取的原則，燒舊存新。關(guān)注是否合理安排各煤場(chǎng)存儲(chǔ)量，庫(kù)存煤量的合理性。煤場(chǎng)管理情況，煤場(chǎng)管理的工作記錄及相關(guān)內(nèi)容是否齊全。
1.5燃煤有關(guān)指標(biāo)考核環(huán)節(jié)。
該環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵點(diǎn)是燃煤熱值和標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)。燃煤熱值對(duì)發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗有影響。燃煤熱值對(duì)發(fā)電廠(chǎng)用電率有影響。燃料費(fèi)用是由標(biāo)煤量和標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)的乘積構(gòu)成，因此，標(biāo)煤量和標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)任何一項(xiàng)的大小都對(duì)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生極大的影響。
2 發(fā)電企業(yè)燃煤審計(jì)程序及方法
2.1對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤管理制度的建立、完善及執(zhí)行情況的審計(jì)。
收集所有與燃煤管理有關(guān)的辦法及相關(guān)管理制度，確認(rèn)其內(nèi)容是否符合國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、集團(tuán)公司及北方公司的相關(guān)規(guī)章制度要求。對(duì)燃煤管理過(guò)程中涉及的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況的合理性進(jìn)行審查。對(duì)燃煤采購(gòu)及結(jié)算、入廠(chǎng)驗(yàn)收、入爐管理和煤場(chǎng)管理等部門(mén)是否進(jìn)行了明確的職責(zé)分工。
2.2對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)。
審查燃煤的定價(jià)機(jī)制、采購(gòu)審批的流程是否符合規(guī)定。審閱相關(guān)文件和會(huì)議記錄，審查是否成立燃煤采購(gòu)管理工作機(jī)構(gòu)，定期召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議。查閱燃料采購(gòu)工作總結(jié)等分析資料、燃料管理會(huì)議紀(jì)要等資料，掌握燃料采購(gòu)工作中的細(xì)節(jié)及動(dòng)態(tài)，審閱燃料采購(gòu)計(jì)劃等資料；審查合格供應(yīng)商的資質(zhì)資料，查閱供應(yīng)商名單申請(qǐng)批準(zhǔn)記錄。查閱燃料合同臺(tái)賬、采購(gòu)合同及談判記錄等相關(guān)資料。分析判斷合同的規(guī)范性、合理性，查閱結(jié)算記錄和履約情況，復(fù)核電廠(chǎng)燃煤定價(jià)機(jī)制的執(zhí)行情況。審查燃煤統(tǒng)計(jì)月報(bào)的編制和上報(bào)情況。審閱燃煤統(tǒng)計(jì)報(bào)表，檢查其編制、上報(bào)等情況是否符合有關(guān)要求；對(duì)燃煤購(gòu)進(jìn)數(shù)量、質(zhì)量等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核檢驗(yàn)。
2.3對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤入廠(chǎng)煤計(jì)量的審計(jì)。
審查是否對(duì)入廠(chǎng)煤逐列、逐車(chē)全部進(jìn)行數(shù)量的驗(yàn)收；實(shí)地考察地中衡控制室、地中衡檢斤室的工作環(huán)境及使用情況，是否符合廠(chǎng)家提供的使用手冊(cè)要求；查看衡器的定期校驗(yàn)報(bào)告，復(fù)核衡器校驗(yàn)報(bào)告；審查軌道衡、地中衡合計(jì)量與燃料管理部、財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)入廠(chǎng)數(shù)量是否一致；電廠(chǎng)入廠(chǎng)煤數(shù)量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否與軌道衡、地中衡數(shù)據(jù)一致。
2.4對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤入廠(chǎng)煤質(zhì)量驗(yàn)收的審計(jì)。
檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室的環(huán)境、設(shè)施技術(shù)要求、儀器設(shè)備以及實(shí)驗(yàn)室技術(shù)管理，儀器的校準(zhǔn)記錄，采取的煤樣、分析及存查煤樣的盛放和保管是否符合規(guī)定，以及檢查采樣員、制樣員和化驗(yàn)員的資質(zhì)證書(shū)。人工采樣、機(jī)械采樣的采樣方式、總樣質(zhì)量、子樣分布、子樣數(shù)目和子樣質(zhì)量是否符合規(guī)定，人工采樣操作的規(guī)范性，機(jī)械采樣裝置的投入使用率、采樣記錄和校驗(yàn)記錄等；以及操作的規(guī)范性，試樣制備、送樣的及時(shí)性等。審查工業(yè)分析、元素分析及發(fā)熱量化驗(yàn)的及時(shí)性、合規(guī)性，查閱使用儀器的校驗(yàn)記錄，標(biāo)定實(shí)驗(yàn)結(jié)果及煤樣再檢試驗(yàn)、對(duì)比實(shí)驗(yàn)結(jié)果記錄等。
2.5對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤耗用管理的審計(jì)。
審查入爐煤數(shù)量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否與入爐煤皮帶秤數(shù)計(jì)數(shù)一致，是否與中部采樣間皮帶秤核對(duì)校驗(yàn)，生產(chǎn)用煤和非生產(chǎn)用煤數(shù)量的劃分。審查燃煤耗用采樣的總樣質(zhì)量、子樣分布、子樣數(shù)目和子樣質(zhì)量是否符合規(guī)定，入爐煤低位發(fā)熱量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否與化驗(yàn)原始數(shù)據(jù)一致。審查燃煤耗用混配摻燒是否滿(mǎn)足鍋爐安全燃燒和節(jié)能要求，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.6對(duì)發(fā)電企業(yè)煤場(chǎng)管理的審計(jì)。
根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定對(duì)煤場(chǎng)管理工作進(jìn)行審查：包括煤場(chǎng)儲(chǔ)煤量是否符合要求，燃煤分類(lèi)堆放及標(biāo)志是否符合規(guī)定，入爐煤摻配使用是否符合規(guī)定，是否采取防止存煤損失和自燃的措施等。
2.7對(duì)煤場(chǎng)場(chǎng)存煤盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)。
包括是否按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及公司規(guī)定定期測(cè)量煤堆的堆密度，是否按照要求測(cè)量煤堆體積，存煤數(shù)量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否與盤(pán)點(diǎn)表一致，對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄的差異處理是否準(zhǔn)確；并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作。月末參與電廠(chǎng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作，以驗(yàn)證其煤場(chǎng)存煤的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。判斷盤(pán)點(diǎn)日及以前月份（年度）是否存在潛盈（虧）情況。結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)燃煤入廠(chǎng)后二次搬運(yùn)費(fèi)用均要逐項(xiàng)進(jìn)行深入分析，判斷二次搬運(yùn)費(fèi)用發(fā)生的必要性、合理性。
2.8對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤考核指標(biāo)真實(shí)性的審計(jì)。
查看燃煤經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告及會(huì)議紀(jì)要，關(guān)注分析報(bào)告或會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容，全面分析報(bào)告內(nèi)容的及時(shí)性、完整性、深入性和科學(xué)性，判斷燃煤經(jīng)營(yíng)分析工作的成效性。復(fù)核燃煤統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)：采集地中衡重量，電廠(chǎng)燃煤耗用、電廠(chǎng)入爐煤等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)月報(bào)耗用數(shù)據(jù)，抽取并復(fù)核煤質(zhì)化驗(yàn)數(shù)據(jù)，對(duì)比分析燃料生產(chǎn)月報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的一致性。入廠(chǎng)和入爐煤熱值差是否在公司規(guī)定的范圍內(nèi)并對(duì)差異進(jìn)行分析判斷：查看入爐煤采制樣工作、化驗(yàn)工作的流程和職責(zé)分工，查看化驗(yàn)報(bào)告等工作記錄并與統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核對(duì)比分析。
2.9對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的審計(jì)。
審閱燃煤相關(guān)會(huì)計(jì)資料，判斷燃煤財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；核算的正確性；內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性。統(tǒng)計(jì)分析燃煤采購(gòu)成本（含二次搬運(yùn)費(fèi)用）的基本情況。統(tǒng)計(jì)分析入爐煤成本構(gòu)成情況。統(tǒng)計(jì)分析燃煤耗用構(gòu)成情況。復(fù)核煤場(chǎng)損失和盤(pán)盈（盤(pán)虧）的會(huì)計(jì)核算情況，判斷會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性和正確性；復(fù)核年初、年末的燃煤暫估情況，判斷是否存在多估或少估以及隨意調(diào)整暫估入廠(chǎng)煤價(jià)格的情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉毅.成品油銷(xiāo)售企業(yè)非油業(yè)務(wù)審計(jì)方法研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014,（1）
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