建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究論文

　　對于建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅、增值稅和營業(yè)所得稅等稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要進(jìn)行特別注意的風(fēng)險點，企業(yè)可以通過規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險的管理形式，來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的管理，以確保為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供最優(yōu)的發(fā)展策略。下面，我主要談?wù)撘幌陆ㄖ�企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的控制方式和控制措施以及相應(yīng)的管理制度的建立策略，希望能為建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供理論上的參考。

　　一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方式

　　對于建筑企業(yè)來說，其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的側(cè)重點應(yīng)該放到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測層面，依據(jù)科學(xué)的分析，對于企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測，進(jìn)行提早預(yù)防，為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的負(fù)面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴于對于稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險評估而忽略了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時以及稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生之后的處理策略的提出，這樣會對企業(yè)的發(fā)展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測，并從事先、事中和事后三個維度制定出相應(yīng)的解決策略，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的最優(yōu)解決。

　　1.事先控制

　　稅務(wù)風(fēng)險的事先控制是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生前提早預(yù)知到風(fēng)險的到來以及風(fēng)險的運行方式，以便于企業(yè)制定相應(yīng)風(fēng)險解決策略，避免稅務(wù)風(fēng)險帶來的更大的負(fù)面影響。比如，對于建筑企業(yè)來說，在進(jìn)行項目的招標(biāo)過程中，應(yīng)該盡可能詳盡與該項目有關(guān)的相關(guān)稅務(wù)狀況，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險事先控制。

　　2.事中控制

　　在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險后，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行相關(guān)解決策略的過程被稱為事中控制，這時，企業(yè)已經(jīng)遭受到稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的發(fā)展上面的影響，也已經(jīng)知曉了稅務(wù)風(fēng)險的大致運行方式，因此也使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險解決策略的提出更為目標(biāo)化。比如，建筑企業(yè)的庫存常常會有材料暫估款，其發(fā)票的開發(fā)不會很及時，往往會延后一段時間，因此，企業(yè)應(yīng)該對于這種問題及時進(jìn)行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對企業(yè)造成不利影響。

　　3.事后控制

　　對于稅務(wù)風(fēng)險的事后控制往往具備一定的被動色彩，因為稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)難以在事中進(jìn)行風(fēng)險修復(fù)，只能在事后進(jìn)行風(fēng)險補救，進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)，避免之后遭受到此類稅務(wù)風(fēng)險的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開發(fā)票的現(xiàn)象，對于其進(jìn)行的風(fēng)險管理則屬于事后控制。

　　二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制措施

　　對于建筑企業(yè)來說，納稅行為不符合國家有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進(jìn)而需要為此承擔(dān)包括補納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽形象受損等風(fēng)險，這邊是企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在面臨如此稅務(wù)風(fēng)險時，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險四種方式。

　　1.風(fēng)險規(guī)避

　　風(fēng)險規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險時，無法承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)帶來的巨大負(fù)面影響，因此，可以通過停止可能產(chǎn)生此稅務(wù)風(fēng)險的項目的形式來阻隔由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關(guān)性較強的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來便利，還會減輕雙方企業(yè)的稅收擔(dān)負(fù)情況。但是，此做法可能會招致稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)進(jìn)行反避稅的相關(guān)調(diào)查，對于企業(yè)的發(fā)展會帶來不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項目的實施運行，以規(guī)避可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　2.風(fēng)險降低

　　風(fēng)險降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險時常常采用的風(fēng)險處理方式。對于企業(yè)來說，在已經(jīng)遭受稅務(wù)風(fēng)險之后，只能通過降低風(fēng)險帶來的負(fù)面影響來保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)的順利運行。企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內(nèi)，這也是企業(yè)根據(jù)自身當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r以及風(fēng)險的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會將之前的包料工程修改為不包料。

　　3.風(fēng)險分擔(dān)

　　風(fēng)險承擔(dān)是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的力量，通過將業(yè)務(wù)分包給多個企業(yè)、提供勞動力的形式，來使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)的風(fēng)險處理策略。比如，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑業(yè)務(wù)過程中，會有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會實行代扣個人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會選擇進(jìn)行企業(yè)派遣工人的形式。

　　4.風(fēng)險承受

　　風(fēng)險承受是在建筑企業(yè)對企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的能力進(jìn)行準(zhǔn)確評估，對于稅務(wù)風(fēng)險狀況了解詳細(xì)之后，認(rèn)為本企業(yè)可以對本次稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行承擔(dān)，因而不準(zhǔn)備采取風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險降低等策略的風(fēng)險管理方式。比如，稅務(wù)機關(guān)對于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會存在不承認(rèn)其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會講這種稅務(wù)風(fēng)險看得過重，因為企業(yè)能夠承受此類的稅務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險對于企業(yè)的發(fā)展不會產(chǎn)生重大影響。

　　三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度

　　1.劃分崗位權(quán)責(zé)，建立健全施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理框架

　　對于建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門來說，應(yīng)該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實施框架，以便于風(fēng)險管理部門在進(jìn)行風(fēng)險管理過程中有據(jù)可依，并且實施了崗位分則可以有效進(jìn)行工作問責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險管理事務(wù)的高效有序運行。

　　2.對建筑施工單位的納稅風(fēng)險進(jìn)行評估，建立健全機制和方法

　　企業(yè)應(yīng)該對本企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的詳盡性評估預(yù)測，盡可能在風(fēng)險產(chǎn)生之前就已經(jīng)掌握了風(fēng)險產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的激發(fā)因素，進(jìn)而為稅務(wù)風(fēng)險提供相應(yīng)的解決策略，保證風(fēng)險管理能夠?qū)崿F(xiàn)效果最佳化。

　　3.建立建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度

　　對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務(wù)有關(guān)的真實材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當(dāng)前的實際發(fā)展水平，也才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內(nèi)各部門間與稅務(wù)風(fēng)險管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務(wù)信息的傳達(dá)能夠?qū)崿F(xiàn)及時性、有效性和真實性。

　　四、結(jié)語

　　在當(dāng)前新稅制改革的大背景下，對于建筑企業(yè)來說，要想實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理，減輕稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)帶來的負(fù)面影響，就要熟知新稅制改革的具體政策，參照稅制改革對比本企業(yè)當(dāng)前各項業(yè)務(wù)的開展是否符合稅務(wù)制度的要求，進(jìn)而實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整改，只有保障了企業(yè)的運行是在遵守相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定的長效發(fā)展。

　　作者：韓順超 單位：中鐵十七局集團有限公司

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