加強成本核算提高企業(yè)競爭力的淺議論文

　　財政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱“成本制度”），于2014 年1 月1日起施行。認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹成本制度，是當(dāng)前廣大企業(yè)的一項重要工作。

　　一、貫徹實施成本制度的重要性和必要性

　　企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作，也是企業(yè)的一項重要管理活動。貫徹、實施成本制度是規(guī)范和加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一項重要制度安排，對于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義。

　�。ㄒ唬�實施成本制度，有利于加強企業(yè)成本管理隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型和開拓經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，客觀上需要建立起既能計算產(chǎn)品實際成本又能實現(xiàn)成本控制和成本預(yù)測決策，既能滿足宏觀成本管理要求又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式。成本制度結(jié)合了市場經(jīng)濟(jì)新發(fā)展和企業(yè)管理新需要。貫徹實施好成本制度，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開展績效考評、成本決策、經(jīng)營決策等管理活動。

　�。ǘ�）實施成本制度，有利于企業(yè)應(yīng)對“反傾銷”隨著我國企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，國際社會特別是歐美國家藉產(chǎn)品成本問題對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案件急劇增加，中國已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷對象，一定程度上影響了我國企業(yè)參與國際競爭。如何應(yīng)對反傾銷的挑戰(zhàn)，并盡可能地規(guī)避其帶來的風(fēng)險已成為當(dāng)務(wù)之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴過程中，起著基礎(chǔ)性作用。特別是產(chǎn)品成本的核算方法，是確定被調(diào)查產(chǎn)品傾銷存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證成本信息質(zhì)量，是企業(yè)有效應(yīng)對反傾銷的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎(chǔ)，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。

　�。ㄈ�）實施成本制度，有利于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系我國從50 年代到80 年代期間陸續(xù)頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等企業(yè)成本會計核算的規(guī)范。隨著會計改革的深入，在90 年代先后發(fā)布了13 個行業(yè)會計制度，在2000 年《企業(yè)會計制度》印發(fā)后配套制定了12個行業(yè)核算辦法，不斷規(guī)范、改進(jìn)企業(yè)成本核算。2006 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進(jìn)一步充實和完善，實現(xiàn)了國際趨同。但是，無論是準(zhǔn)則還是制度，都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內(nèi)容，而這些內(nèi)容往往會影響財務(wù)報告中存貨成本和營業(yè)成本等信息的準(zhǔn)確性。因此，進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套科學(xué)規(guī)范的產(chǎn)品成本核算制度，是推動企業(yè)會計準(zhǔn)則體系不斷健全、完善的一項重要任務(wù)，對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的持續(xù)平穩(wěn)有效實施具有重要意義。（四）實施成本制度，有利于管理會計體系建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于自身的管理水平。大力推進(jìn)管理會計的研究和運用，在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、防范企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而，一段時期以來會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理決策不夠，應(yīng)當(dāng)同時從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。成本制度本身即是管理會計的重要內(nèi)容，也為探索建立我國管理會計體系積累經(jīng)驗。

　　二、成本制度求實創(chuàng)新，可行有為成本制度共五章五十三條，主要內(nèi)容可以概括為：銜接兩大體系，體現(xiàn)兩個結(jié)合，實現(xiàn)三大突破。

　�。ㄒ唬┿暯觾纱篌w系兩大體系，即企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會計體系。目前，企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在企業(yè)全面實施，管理會計體系已成為今后會計改革與發(fā)展的重點方向。一方面，成本制度與企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會計準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會計準(zhǔn)則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的攤銷和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會計準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規(guī)定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進(jìn)一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對象、核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，成本制度與管理會計體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對象和項目，并在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會計體系的建設(shè)邁出了堅實步伐。

　�。ǘ�）體現(xiàn)兩個結(jié)合一是與規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的需求相結(jié)合。規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財政管理的基本要求，成本制度貫穿了這一要求。成本制度規(guī)定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則和方法，統(tǒng)一了企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息的真實完整。同時，行業(yè)不同，企業(yè)產(chǎn)品成本核算特點不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)的方法看，又具普遍規(guī)律，成本制度準(zhǔn)確把握了這一規(guī)律，從核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)、報告入手，系統(tǒng)整合了分散在具體會計準(zhǔn)則、專業(yè)核算辦法等會計準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，隨著企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式逐步由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本核算的及時性、準(zhǔn)確性和全面性，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本核算在經(jīng)營管理活動中的基礎(chǔ)性作用，成本制度明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實加強內(nèi)部成本管理的各項基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會計信息化的發(fā)展方向。二是與目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合。從企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的沿革來看，1992 年以前，我國成本會計采用完全成本法來核算產(chǎn)品成本，即將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都計入產(chǎn)品成本。在完全成本法下，企業(yè)通過產(chǎn)量來調(diào)節(jié)利潤的空間較大，也不利于正確計算當(dāng)期損益。1992 年以后通過會計改革，依據(jù)國際慣例采用制造成本法核算產(chǎn)品成本，即：企業(yè)歸集一定期間內(nèi)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種制造成本，采用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計入相應(yīng)的產(chǎn)品，非制造成本（銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩(wěn)定使用至今。為此，在成本制度的制定過程中，繼承《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國企業(yè)長期以來形成的行之有效的做法，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時，在制度體例設(shè)計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點。

　�。ㄈ�）實現(xiàn)三大突破

　　一是建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，且其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜繁多，成本核算方法和程序較為典型、成熟。長期以來，無論是企業(yè)會計準(zhǔn)則制度還是成本會計教科書，通常以制造企業(yè)為藍(lán)本做出相關(guān)規(guī)定或論述。但是，隨著非制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重日益擴(kuò)大，以及現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)多領(lǐng)域、跨行業(yè)的多元化發(fā)展趨勢及其產(chǎn)品成本核算的日益復(fù)雜化，農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)等非制造業(yè)的產(chǎn)品成本信息在企業(yè)管理中變得日益重要。制定統(tǒng)一適用于制造業(yè)和非制造業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，已成為當(dāng)務(wù)之急。成本制度以“制造業(yè)”為藍(lán)本，明確企業(yè)產(chǎn)品成本核算的總體要求和一般原則。企業(yè)通常情況下應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。同時，成本制度還兼顧其他行業(yè)特點作出了有關(guān)規(guī)定，除已經(jīng)明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照成本制度中類似行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

　　二是科學(xué)、系統(tǒng)劃分行業(yè)類別。以國民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的20 大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13 個行業(yè)，科學(xué)、系統(tǒng)地整合劃分了11 個行業(yè)類別。第一，基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，保持政策必要的延續(xù)性；第二，與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保成本制度行業(yè)劃分的科學(xué)性，便于企業(yè)理解和操作；第三，涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)分類中的主要類型，不但包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，以及有關(guān)生活性服務(wù)業(yè)，確保成本制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性；第四，考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定其不適用這次發(fā)布的成本制度。

　　三是適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實踐，發(fā)揮成本信息在管理中的基礎(chǔ)作用。成本核算是成本管理的一項基礎(chǔ)性工作，同時，成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環(huán)境。但是，傳統(tǒng)的成本核算方法難以滿足實務(wù)中成本管理的新需要。例如，企業(yè)在進(jìn)行定價決策時，需要掌握特定產(chǎn)品的成本信息；在進(jìn)行生產(chǎn)流程優(yōu)化決策時，需要掌握各個生產(chǎn)步驟的成本信息；在進(jìn)行營銷決策時，需要掌握特定訂單或客戶的產(chǎn)品成本信息。為此，成本制度規(guī)定，企業(yè)可以按照“多維度”“多層次”的管理需求進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。又如，隨著IT技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)使用現(xiàn)代信息技術(shù)來管理經(jīng)營與生產(chǎn)，是產(chǎn)品成本核算和管理的趨勢。作業(yè)成本法作為管理會計的重要內(nèi)容之一，適時予以引入，將有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)降本增效。調(diào)研顯示，目前信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的有關(guān)企業(yè)，已經(jīng)具備了較好的作業(yè)成本法操作基礎(chǔ)和成功實踐。成本制度據(jù)此作出了適度規(guī)定。

　　三、統(tǒng)籌規(guī)劃，確保成本制度實施的高質(zhì)有效一是加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

　　由于成本制度涉及面廣、企業(yè)管理水平參差不齊，成本制度的培訓(xùn)工作必須加強。財政部門應(yīng)積極采取多種形式宣傳成本制度的相關(guān)規(guī)定和要求，財政部門、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)要充分發(fā)揮各自的特長和優(yōu)勢，為企業(yè)順利實施成本制度創(chuàng)造良好的條件，確保今年順利實施，并取得實效。二是加強溝通和協(xié)調(diào)。制度施行后，財政部門要及時了解制度對企業(yè)業(yè)績、持續(xù)發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)生活等方面的影響，盡可能較全面地掌握執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題，抓住重點，深入研究，為完善成本制度提供基礎(chǔ)的信息。三是強化支撐，提高效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本制度，對其現(xiàn)有的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級和改進(jìn)，全面滿足企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的需要。通過推進(jìn)企業(yè)會計信息化，既有利于規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，也有利于提高企業(yè)內(nèi)部會計工作效率。四是強化服務(wù)，助推發(fā)展。會計師事務(wù)所、會計代理機(jī)構(gòu)等專業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)緊緊抓住貫徹實施成本制度的有利時機(jī)，幫助企業(yè)夯實成本管理基礎(chǔ)工作，加強企業(yè)成本核算，確保企業(yè)成本信息真實完整，助力企業(yè)管理升級，助推企業(yè)健康發(fā)展，并通過卓有成效的服務(wù)，實現(xiàn)自我做強做大。

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