上市保險(xiǎn)公司內(nèi)控問題研討論文
一、我國上市保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題
1、制度執(zhí)行不到位。
雖然相比一般的上市公司，上市保險(xiǎn)公司對(duì)相關(guān)制度的遵循總體還是較好的，但分析其歷年披露的內(nèi)控信息，發(fā)現(xiàn)上市保險(xiǎn)公司對(duì)制度的執(zhí)行或多或少都有不到位之處。如中國平安2011年的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，并沒有遵照上交所的規(guī)定報(bào)送附件，披露格式指引規(guī)定以外的公司內(nèi)部控制的相關(guān)情況。中國人壽在2011年之前的內(nèi)控信息披露都很簡單，并沒有按上交所或保監(jiān)會(huì)的要求披露更具體的內(nèi)控信息。另外在執(zhí)行相關(guān)制度時(shí)，保險(xiǎn)公司也會(huì)帶選擇性地執(zhí)行某些制度要求，而不是全面遵照?qǐng)?zhí)行。
2、制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
由于我國內(nèi)控信息披露制度起步較晚，相關(guān)制度也處在不斷建設(shè)與完善中，梳理現(xiàn)有的與上市保險(xiǎn)公司內(nèi)控信息披露相關(guān)的制度，主要有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部及保監(jiān)會(huì)發(fā)布的規(guī)范，政出多門，規(guī)范要求不統(tǒng)一，這樣導(dǎo)致不同的上市保險(xiǎn)公司選擇執(zhí)行不同的制度要求，內(nèi)控信息的可比性大大降低。如中國平安內(nèi)控報(bào)告2007年遵照的是上交所指引的要求，2008年遵照的是保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引的要求；而中國太保內(nèi)控報(bào)告2008年、2009年遵照的是保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引的要求，2010年遵照的是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則的要求；2011年則與上交所2011年的格式指引要求一致。
3、有用信息不足，內(nèi)控信息質(zhì)量亟待提升。
內(nèi)控評(píng)估報(bào)告形式上是越來越規(guī)范了，但有用信息卻并沒有增加，甚至還有減少，信息使用者真正關(guān)心的問題不披露或披露較少，比如企業(yè)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立是內(nèi)控評(píng)價(jià)中的基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性問題，對(duì)于確定內(nèi)控缺陷，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改都有著非常重要的影響。內(nèi)控規(guī)范體系將內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，要求上市公司根據(jù)自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，確定的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并披露，只有中國人壽在2011年的報(bào)告中對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)披露。
4、信息披露不全面，披露的基本上是正面信息。
對(duì)于信息使用者關(guān)注的內(nèi)控缺陷，卻不愿詳細(xì)說明公司存在哪些具體內(nèi)控缺陷，這些缺陷會(huì)給企業(yè)帶來哪些影響，企業(yè)針對(duì)缺陷采取哪些改進(jìn)措施等等。再如《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》要求公司在評(píng)估報(bào)告中披露上一年度發(fā)生的違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)事件及其處理結(jié)果，但并沒有一家公司披露過，當(dāng)然這并不是因?yàn)樗鼈儧]有違規(guī)行為。
5、信息冗余，無用信息過多。
如年報(bào)中公司治理結(jié)構(gòu)部分對(duì)公司內(nèi)部內(nèi)部控制制度的建立和健全情況的披露，不同的公司有不同的理解，不僅沒有可比性，更重要的是形式多于內(nèi)容，多提供的是信息使用者不關(guān)心的工作總結(jié)似的內(nèi)容。內(nèi)控評(píng)估報(bào)告中對(duì)內(nèi)控五要素的披露，文字過長，無用信息過多，妨礙了有效信息的傳遞。
6、保險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與理解需要提升。
2004年COSO頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整體框架》，風(fēng)險(xiǎn)管理有八個(gè)要素組成：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。從將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)要素到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架研究，可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的趨同性和風(fēng)險(xiǎn)這一因素在內(nèi)部控制中的作用和地位越來越重要。而從上市保險(xiǎn)公司披露的內(nèi)控信息來看，大多公司還未建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)甚至還停留在合規(guī)性層面，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于提高經(jīng)營效率效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的作用。
二、完善上市保險(xiǎn)公司內(nèi)控信息披露的建議
�。ㄒ唬┢髽I(yè)層面
1、提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。
高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露是建立在企業(yè)良好的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上的。保險(xiǎn)公司內(nèi)控建設(shè)中存在有首要問題是領(lǐng)導(dǎo)不重視，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控的理解停留在應(yīng)付相關(guān)監(jiān)管部門的檢查上，沒有真正理解內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。沒有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的身體力行，企業(yè)不可能形成良好的內(nèi)控環(huán)境與文化，更不可能配備適當(dāng)?shù)馁Y源，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提供強(qiáng)有力的組織保障。因此提升保險(xiǎn)企業(yè)公司治理水平，在公司治理層面保障內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，逐漸建立企業(yè)高層對(duì)內(nèi)控的戰(zhàn)略意識(shí)，克服企業(yè)短期業(yè)績模式，從理念上重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的作用。
2、建立適合企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。
科學(xué)合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是內(nèi)控體系建設(shè)至關(guān)重要的一環(huán)。不論是理論研究還是企業(yè)實(shí)務(wù)操作，內(nèi)控評(píng)價(jià)在我國起步較晚，方法體系都處在摸索階段。雖然五部委頒布了內(nèi)控評(píng)價(jià)指引，但該指引只是一些原則性的規(guī)定，并未提供給企業(yè)一套完整的方法體系，企業(yè)必須在內(nèi)控建設(shè)過程中，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)性質(zhì)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法及評(píng)價(jià)結(jié)果的認(rèn)定，從而建立起適合自身的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的組織和方法體系。
3、加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)控人才建設(shè)與培養(yǎng)。
內(nèi)部控制專業(yè)人才的缺乏是保險(xiǎn)公司內(nèi)控建設(shè)的一大障礙。保險(xiǎn)公司的內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)的系統(tǒng)工程，需要既了解保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)、熟悉公司的運(yùn)營情況及面臨的風(fēng)險(xiǎn)，又具備內(nèi)控專業(yè)知識(shí)的綜合性人才。因此企業(yè)需要建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)控人才的機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高人員技能素質(zhì)，重點(diǎn)培訓(xùn)企業(yè)高級(jí)管理人員。
（二）制度層面
1、加強(qiáng)制度建設(shè)。
一方面，不同部門的制度需要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。雖然保險(xiǎn)公司遵循的內(nèi)控信息披露制度在不斷完善，但是制度本身存在的問題不容忽視�！镀髽I(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》及其配套指引是五部委聯(lián)合發(fā)布的，但對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系的解讀，不同的管理部門又有不同的細(xì)則或解釋，增加了企業(yè)遵循成本與執(zhí)行難度，影響信息的可比性與有用性。如內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露范圍是否僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還是應(yīng)涵蓋所有內(nèi)部控制，不同部門的規(guī)章定位不一樣，證監(jiān)會(huì)將其定位于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而財(cái)政部門則定位于企業(yè)內(nèi)部控制。因此統(tǒng)一內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，將涉及的各部門的內(nèi)控規(guī)章制度進(jìn)行梳理，協(xié)調(diào)處理現(xiàn)有規(guī)范不一致的地方，是后續(xù)制度建設(shè)亟需解決的問題。另一方面，制度需要進(jìn)一步細(xì)化，如可以從行業(yè)層面上規(guī)定保險(xiǎn)公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定更具體的標(biāo)準(zhǔn)，從而為企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供更加具有參考價(jià)值和指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)監(jiān)管。
監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管，對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)控情況，包括不披露內(nèi)控信息、披露虛假信息或隱瞞內(nèi)部控制存在的不足，應(yīng)當(dāng)予以懲處，這樣才能保證披露要求落到實(shí)處。整理我國近年來相關(guān)的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)規(guī)范頻出，但對(duì)于相關(guān)企業(yè)不遵照?qǐng)?zhí)行的具體懲處規(guī)定較少，或是可操作性不足。即使有規(guī)定，監(jiān)管不力一直是被投資者所詬病的，管理部門如何加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的監(jiān)管值得好好探索。
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