談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)
在社會(huì)高速發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍變得更廣，審計(jì)內(nèi)容所要求的知識(shí)面也更寬，審計(jì)的政策導(dǎo)向更為嚴(yán)謹(jǐn)。
摘要：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度得以逐步建立、發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公司要想生存和長(zhǎng)足發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作的業(yè)務(wù)層次與水平的提高，是當(dāng)前建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。本文以?xún)?nèi)部審計(jì)的理論為基礎(chǔ)，深入分析和探討我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度的不足及原因，并提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì);企業(yè)制度;經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
從20世紀(jì)40年代起，隨著企業(yè)管理的層級(jí)增加，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，受托經(jīng)濟(jì)理論是其兩權(quán)分離下的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)制度起初主要是在涉及財(cái)務(wù)的領(lǐng)域開(kāi)展，并且主要負(fù)責(zé)對(duì)受托財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，其審計(jì)的目的也主要是為了查錯(cuò)防弊。
但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范疇也得到了拓展，目前，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)弊治理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)已然成為現(xiàn)代企業(yè)防控有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要管理手段，有助于防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)最大化。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)。
第一，內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也就是增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值，因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是最大化地增加企業(yè)價(jià)值。
第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段主要是保證和咨詢(xún)，所謂“保證”是為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理而進(jìn)行評(píng)價(jià)，并客觀地審查證據(jù)的行為;而“咨詢(xún)”則是為企業(yè)提供建議及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍主要包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部的系統(tǒng)控制、結(jié)構(gòu)治理等，強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的相關(guān)行為。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要以獨(dú)立性、客觀性的工作態(tài)度履行職責(zé)。“獨(dú)立性”要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在已經(jīng)確定的活動(dòng)范圍內(nèi)在實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不可以受到任何因素的干擾。“客觀性”要求企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，秉持誠(chéng)信原則，不應(yīng)對(duì)任何方妥協(xié)。
2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中變得越來(lái)越重要，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超越了在定義初期設(shè)定的監(jiān)督和鑒證功能。如今內(nèi)部審計(jì)不僅僅具備了監(jiān)督、控制職能，還包括了評(píng)價(jià)、咨詢(xún)職能等綜合性的管理職能。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，完善公司的治理結(jié)構(gòu)是一項(xiàng)重要內(nèi)容，要達(dá)到完善公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)就必須對(duì)公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
2.1內(nèi)部審計(jì)在公司治理中能增加組織價(jià)值
現(xiàn)代化公司的治理核心是：持續(xù)性謀求更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)要想通過(guò)一種特殊的形式融入組織管理鏈中，其治理的目標(biāo)需要與公司一致，這就能促使內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成現(xiàn)代化公司治理系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的生存和長(zhǎng)足高效發(fā)展肩負(fù)重要使命�，F(xiàn)代化企業(yè)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)努力，可以為企業(yè)股東和管理層提供高效的服務(wù)。
2.2內(nèi)部審計(jì)彌補(bǔ)了公司治理中監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足
在現(xiàn)代化的公司治理中有一個(gè)最核心的問(wèn)題：要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡。但現(xiàn)實(shí)中太多審計(jì)失敗的案例，企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能十分有限，我國(guó)大多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)上的區(qū)別。二者的出發(fā)點(diǎn)不同，監(jiān)事會(huì)主要是維護(hù)股東和債權(quán)人的有關(guān)利益，而內(nèi)部審計(jì)需要向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。
2.3企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠讓一家公司的各部門(mén)協(xié)調(diào)高效運(yùn)作
一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制能夠保證公司治理的有效實(shí)施。以往內(nèi)控評(píng)審是社會(huì)審計(jì)用來(lái)確定審計(jì)的重要參考和依托，來(lái)確定是否采用抽查法審計(jì)一家現(xiàn)代化的公司，目的是降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約審計(jì)消耗。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司治理的效果。
2.4內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理
如今，現(xiàn)代化的公司管理層已經(jīng)能夠有效地協(xié)調(diào)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)各方面的關(guān)系，并且能夠有效地將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理導(dǎo)向和企業(yè)的核心價(jià)值觀相聯(lián)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的核心之一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理，也就是提高企業(yè)內(nèi)部與顧客之間的和諧程度，讓顧客滿(mǎn)意。最終是要將顧客的愿望轉(zhuǎn)化成企業(yè)、供應(yīng)商、設(shè)計(jì)部門(mén)與生產(chǎn)部門(mén)的各種管理關(guān)系。
3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
縱觀我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，近年來(lái)已然取得長(zhǎng)足的發(fā)展，但是仍然與國(guó)外知名的內(nèi)部審計(jì)模式和成果存在較大的差距。首先，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員儲(chǔ)備不足，水平參差不齊。其次，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)地位和作用得不到各界的重視與認(rèn)可。同時(shí)，現(xiàn)代化企業(yè)要順利開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)治理，仍然需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。因此，這需要內(nèi)部審計(jì)整個(gè)行業(yè)總結(jié)理論，提升水平、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流合作。
3.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理定位難，其難以發(fā)揮作用
如今，很多現(xiàn)代化企業(yè)的管理高層對(duì)自己企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然不清不楚，雖然設(shè)立了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但都只是為應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的檢查。簡(jiǎn)單拼湊人員，雖然設(shè)置了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才，審計(jì)人員也沒(méi)有足夠的權(quán)限。甚至有些企業(yè)只是為了讓公司“上等級(jí)”“裝門(mén)面”，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，根本沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的功效。
3.2企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視度確實(shí)不夠，在對(duì)811家企業(yè)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有128家對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度不重視，占15.78%;有167家企業(yè)對(duì)審計(jì)投入經(jīng)費(fèi)不足，占20.59%。而在125家央企中，有21家企業(yè)對(duì)內(nèi)審不重視，8家企業(yè)審計(jì)費(fèi)用不足;在790家省級(jí)企業(yè)中，有59家企業(yè)對(duì)內(nèi)審不重視，96家企業(yè)審計(jì)費(fèi)用不足。
4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
為了進(jìn)一步體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在其職能范圍內(nèi)的重要性，充分維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，需現(xiàn)代化企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的局限性控制到最小，并且要能夠確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果受到企業(yè)的足夠重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
4.1借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)做法
想要使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加有效，應(yīng)選擇性地借鑒國(guó)外企業(yè)的有效做法，正所謂取長(zhǎng)補(bǔ)短。根據(jù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置合適的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，定時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)工作結(jié)果，并設(shè)立專(zhuān)業(yè)的小組組長(zhǎng)進(jìn)行負(fù)責(zé)。同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總部，其下設(shè)立各個(gè)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行垂直管理，使各個(gè)部門(mén)能夠客觀獨(dú)立地做出審計(jì)結(jié)果，結(jié)構(gòu)框圖如下圖1所示。
4.2完善企業(yè)結(jié)構(gòu)形式
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的歸屬問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體由誰(shuí)負(fù)責(zé)，這基本上決定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中是否被賦予獨(dú)立性及權(quán)威性。審計(jì)工作最怕的就是一些高層越權(quán)操控內(nèi)審，顯然這種做法很不利于內(nèi)審的發(fā)展，針對(duì)這種情況，必須在企業(yè)建立比較系統(tǒng)的責(zé)任和權(quán)力分配制度，禁止越權(quán)行為。
4.3提高從業(yè)人員的素質(zhì)
在社會(huì)高速發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍變得更廣，審計(jì)內(nèi)容所要求的知識(shí)面也更寬，審計(jì)的政策導(dǎo)向更為嚴(yán)謹(jǐn)。其每一項(xiàng)無(wú)不對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員提出了更加嚴(yán)苛的要求，其不僅要具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具有高效的學(xué)習(xí)新生事物的能力，更要具備主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)。
5結(jié)語(yǔ)
本文著眼于現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，深入地分析和總結(jié)了我國(guó)部分企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的不足及其原因，有針對(duì)性地提出了改進(jìn)意見(jiàn)。為了使內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化的公司中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要多學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法，還要充分認(rèn)識(shí)到自身的不足和缺陷，加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，在彌補(bǔ)差距的同時(shí)，更要時(shí)刻保持清醒的頭腦，了解當(dāng)代的政策導(dǎo)向以及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科學(xué)、人文地理等知識(shí)。此外，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)還要出臺(tái)相關(guān)規(guī)范，為企業(yè)謀求持續(xù)性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
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