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計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用探討
摘要：信息技術(shù)的迅猛發(fā)展將人類社會(huì)推向—個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化，從根本上改變著人類社會(huì)的生活方式和生產(chǎn)方式，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)也隨之發(fā)生著革命性的變化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的緊迫任務(wù)。筆者從多年的教學(xué)和實(shí)踐工作中，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)有幾點(diǎn)初步、淺顯的認(rèn)識(shí)，愿與大家共同交流，希望起到拋磚引玉的作用。
1、計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中應(yīng)用現(xiàn)狀
1.1在審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目建立、公文流轉(zhuǎn)方面利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)的基于B 模式的審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)，是一個(gè)功能強(qiáng)大的審計(jì)管理工作平臺(tái)，它本身部署在系統(tǒng)專用網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)了與因特網(wǎng)的物理隔離，所以保證了它的安全性，同時(shí)將功能模塊化，使得結(jié)構(gòu)清晰，更易掌握。它的強(qiáng)大功能已融入審計(jì)之中，特別在計(jì)劃項(xiàng)目管理和公文流轉(zhuǎn)方面更是顯示出其方便與高效，可輕松實(shí)現(xiàn)計(jì)劃項(xiàng)目的建立與維護(hù)、公文流轉(zhuǎn)、公文簽發(fā)與人庫(kù)、公文管理與查詢，同時(shí)嚴(yán)格的權(quán)限控制也保證了公文的安全，責(zé)任的明確。
1. 2在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析方面現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(A0)在審計(jì)中發(fā)揮了巨大作用，它提供了大量的轉(zhuǎn)化模板，可輕松實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換。同時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)也在采集轉(zhuǎn)換方面發(fā)揮了作用，利用各中數(shù)據(jù)庫(kù)如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的導(dǎo)人導(dǎo)出功能與備份功能，對(duì)數(shù)據(jù)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)化已滿足審計(jì)人員的審計(jì)需求，也可以通過(guò)用戶自定義的數(shù)據(jù)源實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集，用戶利用操作系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)源(ODBC)，通過(guò)數(shù)據(jù)源管理器建立用戶數(shù)據(jù)源后，即可利用AO的數(shù)據(jù)采集功能連接到用戶自定義的數(shù)據(jù)源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)人采集。在數(shù)據(jù)分析方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)提供了審計(jì)分析、審計(jì)抽樣、利用現(xiàn)有審計(jì)方法自動(dòng)審計(jì)等功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。但目前對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析用的比較多的方法還是利用SQL 2000數(shù)據(jù)庫(kù)和關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)基本語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、轉(zhuǎn)化。可以說(shuō)在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和分析方面，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)方法要求很大，特別是SQL語(yǔ)言發(fā)揮了極大的作用。
1.3在審計(jì)數(shù)據(jù)、信息交互方面遠(yuǎn)程訪問(wèn)技術(shù)的成熟以及計(jì)算機(jī)硬、軟件的發(fā)展，使得遠(yuǎn)程連接服務(wù)器，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互成為可能。審計(jì)管理系統(tǒng)(0A)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)就實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程連接訪問(wèn)功能，在外的審計(jì)組通過(guò)電話撥號(hào)或電子政務(wù)網(wǎng)連接到服務(wù)器，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程訪問(wèn)，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)設(shè)置 (遠(yuǎn)程服務(wù)器地址、端口號(hào)的設(shè)置)，從而實(shí)現(xiàn)異地AO與OA的交互，可以將審計(jì)文檔、審計(jì)底稿等打包上傳，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就可以隨時(shí)了解審計(jì)組的情況，進(jìn)行宏觀的把握，同時(shí)可以對(duì)審計(jì)組工作作出指示，為審計(jì)組的工作指明了方向。此外，通過(guò)系統(tǒng)交互還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的三級(jí)復(fù)核。
在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，一些審計(jì)人員往往存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)只能在有電子數(shù)據(jù)的審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用，他們忽略了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要功能，那就是審計(jì)管理的功能。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供了一系列規(guī)范化的審計(jì)作業(yè)模板，從建立計(jì)戈 項(xiàng)目到出具審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)按照《審計(jì)法》和有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，確立了一個(gè)完整的審計(jì)管理流程。
2、計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
2.1應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法審計(jì)的基礎(chǔ)較差，仍然處于剛剛起步階段應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法審計(jì)的基礎(chǔ)差主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是重硬件輕軟件。大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)，硬件建設(shè)已能基本滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)要求，但對(duì)審計(jì)軟件和信息安全軟件投入意識(shí)不強(qiáng);二是人才的缺乏，大多數(shù)工作在基層一線的審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作使用水平并不是很高，缺乏x#it~機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的了解和系統(tǒng)培訓(xùn)，不具備獨(dú)立操作計(jì)算機(jī)或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的能力(主要是數(shù)據(jù)采集工作)。三是運(yùn)用的表層化傾向明顯。受制于一些固有的運(yùn)用模式和傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，滿足于表面的運(yùn)用，缺乏總結(jié)與交流，缺乏深層次的功能開(kāi)發(fā)。
2.2缺乏利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的研究信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)于大多數(shù)審計(jì)人員是個(gè)陌生的概念，在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)紙質(zhì)帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常常要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，避免假帳真審的情況發(fā)生。目前，眾多電算化會(huì)計(jì)軟件的出現(xiàn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，往往會(huì)出現(xiàn)假電子帳，為了避免假帳真審，必須利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)，然而現(xiàn)在接觸信息系統(tǒng)審計(jì)的人員很少，更加缺信息系統(tǒng)審計(jì)的要求和研究。
3、計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)
3.1在日常審計(jì)工作中協(xié)助審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。目前大量繁雜的審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和分析大部分由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，極大地提高了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)檔案管理。隨著時(shí)間的推移，審計(jì)檔案的數(shù)量逐漸增多，給保管特別是查閱帶來(lái)了很大的不便。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索比手工管理更快寄、更方便。審計(jì)文書管理。審計(jì)工作中會(huì)形成大量的各類審計(jì)文書，審計(jì)人員可利用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理。先利用計(jì)算機(jī)軟件將審計(jì)師實(shí)施方案、取證記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書制作成模板，形成審計(jì)文書模板庫(kù)。審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)。建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)可以使審計(jì)機(jī)關(guān)更有效的利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國(guó)家有關(guān)法規(guī)，規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能極大的提高審計(jì)效率。
3.2對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)開(kāi)展全面的計(jì)算機(jī)審計(jì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在多種風(fēng)險(xiǎn)，為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)其設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可以測(cè)試出計(jì)算機(jī)程序的特別控制，如聯(lián)機(jī)口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。使用已經(jīng)處理過(guò)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)做測(cè)試。審計(jì)人員在做測(cè)試前預(yù)測(cè)把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入被審單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后的結(jié)果，然后把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，總結(jié)出實(shí)際的結(jié)果，對(duì)比預(yù)測(cè)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果，從而調(diào)查分析和差異。審計(jì)人員按已知條件構(gòu)建一系列的交易，在模擬的測(cè)試環(huán)境將被審計(jì)程序?qū)@些檢測(cè)業(yè)務(wù)處理與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行比較，從中找到差異，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試從而判斷會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。
3. 3對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)
3.3.1瀏覽查詢帳簿憑證。利用審計(jì)軟件對(duì)總帳、明細(xì)賬、輔助賬及相關(guān)的記賬憑證進(jìn)行瀏覽和查詢，找出審計(jì)線索。這一功能使審計(jì)所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開(kāi)，審計(jì)人員可以在時(shí)間和空間方面獲得很大的操作自由;同時(shí)可以保證被審計(jì)單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。
3.3.2辨別賬套的真?zhèn)�，�?yàn)證 十資料總體的完整性。根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計(jì)算機(jī)中。將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)汁憑’汪庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會(huì)汁憑證庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。
3.3.3對(duì)日常會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析計(jì)算�，F(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以迅速、客觀地完成分析『生復(fù)核工作，審計(jì)人員可以及時(shí)準(zhǔn)確地得到有關(guān)分析結(jié)果。例如在會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)中，可以很簡(jiǎn)單地得到企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡分析結(jié)果，大大提高了審計(jì)效率;另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)El常的計(jì)算工作，例如對(duì)固定資產(chǎn)和材料成本差異的復(fù)核等。
加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的宣傳、優(yōu)化與推廣使用。目前，我國(guó)的審計(jì)軟件已達(dá)到一定數(shù)量，質(zhì)量也較以前有了明顯的提高。但我國(guó)的審計(jì)軟件市場(chǎng)尚未形成，宣傳推廣不力，導(dǎo)致一方面軟件找不到用戶，無(wú)法擴(kuò)大成果、形成效益;另一方面，用戶不知道有哪些審計(jì)軟件、怎樣取得或選擇這些軟件。要推動(dòng)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，一項(xiàng)重要工作是要加大對(duì)審計(jì)軟件宣傳和推廣的力度。
同時(shí)，要提高我國(guó)審計(jì)軟件的質(zhì)量和實(shí)用性。要提高審計(jì)軟件質(zhì)量和實(shí)尉生，關(guān)鍵是做好軟件的分析工作。軟件開(kāi)發(fā)人員必須深入審計(jì)工線，審計(jì)軟件的分析設(shè)計(jì)要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參加。審計(jì)人員除要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。如在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。只有加強(qiáng)使用者與開(kāi)發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能使用戶把使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)的建議及時(shí)反饋給開(kāi)發(fā)者，開(kāi)發(fā)者可以廣泛地收集用戶的反饋意見(jiàn)，更好地總結(jié)出審計(jì)的算法模型，使審計(jì)軟件不斷優(yōu)化提高，真正能成為有用的審計(jì)工具。
積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)又具備深層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)積極開(kāi)展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育，要對(duì)短期培訓(xùn)和長(zhǎng)期培養(yǎng)、面上的培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)和未來(lái)人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。短期的、在職的培訓(xùn)可通過(guò)強(qiáng)制的后續(xù)教育進(jìn)行，并要進(jìn)行一定的考核和檢查。較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等方面。使現(xiàn)有的審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)，掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，而且還應(yīng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計(jì)人員還應(yīng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。從而能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。
4、結(jié)束語(yǔ)
計(jì)算機(jī)技術(shù)方法在審計(jì)中的應(yīng)用，使審計(jì)事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了新的更高要求。要推動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)方法在審計(jì)丁作中得到更廣泛更深入的應(yīng)用，靠的是審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)要突出加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計(jì)人員適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)‘的能力。只要這樣，計(jì)算機(jī)技術(shù)方法才可能在審計(jì)中得到很好的應(yīng)用，審計(jì)信息化建設(shè)也才能結(jié)出更加豐碩的成果。
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