探討企業(yè)財務現(xiàn)金流量表編制方法

時間：2024-05-28 15:59:55 碩士論文我要投稿

　　摘要：我國實施企業(yè)會計準則已多時。但在實際工作中，一些會計人員對現(xiàn)金流量表及其補充資料的編制普遍感覺不得要領，無從下手。文章就如何提高和改善現(xiàn)金流量表的編制策略提出了自己的看法。

探討企業(yè)財務現(xiàn)金流量表編制方法

　　關鍵詞：企業(yè)財務現(xiàn)金流量編制

　　一、對目前財務制度中現(xiàn)金流量表編制策略的認識

　　由于目前工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是在期末一次完成的，所以編制調整分錄工作量大，調整內容較為復雜，在實務中人們對此策略敬而遠之。而調整分錄法雖然在工作底稿法的基礎上減少了一定的工作量。但是在編制調整分錄的過程中也需要經(jīng)過大量的人工分析調整，要求編表人對企業(yè)當期的所有業(yè)務都比較熟悉，并具有較高的會計專業(yè)技術水平。所以調整分錄法的工作量相對而言也是較大的�，F(xiàn)金流量日記總賬由于是根據(jù)企業(yè)的收、付款憑證(二次利用)來登記的，對于經(jīng)濟業(yè)務較多的企業(yè)來說，可能會將這種備查賬與正常的會計賬簿相混淆，還可能會通過對此賬簿做一些手腳，進而達到粉飾期末現(xiàn)金流量表的目的。對于使用憑證法的主要缺點是，手工編制時工作量大，需逐張翻閱記賬憑證，而且根據(jù)內容摘要，判斷憑證金額列示在表內哪一個行次，需要一定的工作經(jīng)驗。而且我國的現(xiàn)金流量表有主表和補充資料兩部分，要求分別用直接法和間接法列示，若用憑證法調整凈利潤，會有大量的重復勞動。

　　二、進一步完善企業(yè)財務現(xiàn)金流量表編制策略的意見和倡議

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并沒有現(xiàn)金流入企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制基礎反映企業(yè)報告期內的現(xiàn)金流動信息。而企業(yè)編制的資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料反映的會計信息，都是按權責發(fā)生制基礎記錄報告的。所以，現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必定是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料;編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。

　　現(xiàn)金流量表主表中的項目主要有：經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目。其中，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量所涉及的現(xiàn)金收支業(yè)務繁多，且金額較大，同時還需要與補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量”產生一定的勾稽關系，所以，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的編制比較復雜。特別是“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”兩大項目的編制是最大的難點。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款，本期銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金等。本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及資產負債表中的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“應交稅費(銷項稅額部分)”等項目，利潤表中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等項目。通過對上述項目進行分析，就能夠計算確定銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。這是一般的調整業(yè)務，如果這些項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關，那么，我們只需以銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等項目進行余額變動的調整即可計算出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。但由于會計準則的規(guī)定和企業(yè)實際會計工作中的一些特殊處理策略等各方面的理由，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關，這些發(fā)生額要做特殊處理，我們將其稱為特殊調整業(yè)務。特殊調整業(yè)務有三種情況：第一種情況是指，應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉換業(yè)務)借方對應的貸方賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額類”賬戶的業(yè)務，應作為計算該項目的加項處理;第二種情況是指，應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉換業(yè)務)貸方對應的借方賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，應作為計算該項目的減項處理;第三種情況是指銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額類”賬戶貸方對應的借方賬戶不是應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶或“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，應作為計算該項目的減項處理。

　　對于“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進項稅額)。主要包括：本期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付賬款。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品、提供勞務支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務成本”項目，資產負債表中的“應交稅費(進項稅額部分)”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”和“存貨”等項目。通過對上述項目進行分析，就能夠計算確定購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

　　上述項目為一般的調整業(yè)務，如果這些項目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務有關，那么，我們只需以購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”為計算的起點，對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和存貨等項目進行余額變動的調整即可計算出購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。但由于會計準則的規(guī)定和企業(yè)實際會計工作中的一些特殊處理策略等各方面的理由，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務無關，這些發(fā)生額要做特殊處理，我們將其稱為特殊調整業(yè)務。特殊調整業(yè)務主要有四種情況：第一種情況是指，存貨類賬戶貸方對應的借方賬戶不是銷售成本類賬戶的業(yè)務，應作為計算該項目的加項處理;第二種情況是指，存貨類和應交稅費(進項稅額部分)賬戶借方對應的貸方賬戶不是應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款或“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務;第三種情況是指應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務)借方對應的貸方賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務;第四種情況是指銷售成本類賬戶借方對應的貸方賬戶不是存貨類賬戶的業(yè)務。后面三種情況的特殊調整業(yè)務都應該作為計算該項目的減項處理。而對于現(xiàn)金流量表補充資料的編制中的難點是，究竟怎樣才能確定某項財務費用是屬于經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動呢?筆者認為，應按“實質重于形式原則”，認清其是屬于經(jīng)營性的財務費用還是非經(jīng)營性的財務費用。比如銀行存款的利息收入，它與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動都有關聯(lián)，所以，對該項目的歸屬我們要根據(jù)具體情況而定。如果銀行存款利息收入不大，則將其全部作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量;如果其金額較大且銀行存款主要來源于某項投資或籌資的活動，則應將其歸類為投資或籌資活動的現(xiàn)金流量。再比如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，在攤銷未確認融資收益的同時要沖減財務費用，這部分財務費用雖然與經(jīng)營活動有關，但是因為其金額較大且具有融資的性質，所以，應將其視為籌資活動產生的現(xiàn)金流量。本項目可以根據(jù)“財務費用”本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分析填列。

　　三、與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量

　　如企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經(jīng)營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回;如為凈收益，應當扣除。本項目可以根據(jù)“投資收益”項目的發(fā)生額分析填列。如對存貨的減少(減：增加)，期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”中考慮。本項目可根據(jù)資產負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額分析填列。需要特別注意的是，存貨的增減變動必須是與經(jīng)營活動有關的，如果企業(yè)本期變動的存貨中包括不屬于經(jīng)營活動的存貨的減少(增加)，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當予以扣除(加回)。如：企業(yè)將存貨用于在建工程、對外投資、對外捐贈、非貨幣性資產交換或清償債務而減少的存貨，或者是企業(yè)接受投資、接受捐贈、進行非貨幣性交換或債務重組而增加的存貨等。

　　總之實際工作中，在編制現(xiàn)金流量表時，最重要的是應該把握好一個關鍵的原則，即：將按權責發(fā)生制確認的利潤(虧損)轉換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。在此基礎上，還必須遵循重要性和可比性要求，正確合理地劃分現(xiàn)金流量的歸屬項目，這是現(xiàn)金流量表主表和附表保持平衡的關鍵所在。

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