工資跨年發(fā)放年底結(jié)賬實務(wù)案例
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
實務(wù)操作
1.2015年度的部分工資及年度獎金，在2015年度匯算前發(fā)放，可在2015年度匯繳年度按規(guī)定扣除;
2.由于國家稅務(wù)總局公告2015年第34號公告時間在2015年5月末，2014年12月份的工資2015年1月份發(fā)放，如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在做2014年度匯算時做了“納稅調(diào)增”，記得2015年度匯算時“納稅調(diào)減”。
3.注意年終獎的發(fā)放時間：年終獎計稅辦法只允許采用一次，是“以發(fā)放時間為準”，如2015年度的年終獎，如在2016年發(fā)放，就占了2016年度的“只允許采用一次”。
4.需要結(jié)合是否滿足小型微利企業(yè)條件來看，詳見上期公眾號，發(fā)發(fā)工資就可能變成“小型微利企業(yè)”哦!
實務(wù)案例
案情簡介：近日稅務(wù)人員在對某戶科技企業(yè)的'檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有的員工進行了崗位內(nèi)部調(diào)整，由于財務(wù)人員疏忽，在對其發(fā)放年終一次性獎金時，把2014年的一次性獎金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎金正常放在2014年年初發(fā)放，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎金的優(yōu)惠算法，從而導(dǎo)致企業(yè)少代扣代繳個人所得稅。企業(yè)財務(wù)人員認為：雖然這些員工在一個年度發(fā)放了兩次年終一次性獎金，但是發(fā)放年獎一次性獎金的所屬年度是不一樣的，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎金的特殊算法，從實質(zhì)來講，也不應(yīng)有錯。
稅法分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎放在2015年初發(fā)放，就不會有稅收風(fēng)險，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財務(wù)人員疏忽，對稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個人都帶來了損失。上案中，企業(yè)應(yīng)補征個人所得稅12183.68元，對企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù)，處以稅款0.5倍罰款6091.84元。
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